Для проверки правильности ценообразования аудитор выборочно сопоставил цены на продукцию, указанные в счетах – фактурах, с данными номенклатуры цен и договорами за сентябрь 2009 года (таблица 6).

Таблица 6

Проверка правильности ценообразования на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 г.

В ходе проверки выяснилось, что продажи ОАО «Первый хлебокомбинат» надлежащим образом санкционированы, а скидки подтверждены распоряжением руководителя, договорами поставки с предприятиями и согласованы с менеджером по продажам.

Далее в соответствии с программой аудита необходимо проверить отражение на счетах бухгалтерского учета всех реально совершенных сделок по продаже. При этом необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

- данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

- на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению сумм продаж.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (товарно-транспортных накладных), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от покупателя к заказчику (покупателю) [20].

Необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности. В случае, если факт перехода права собственности не может быть подтвержден непосредственно из имеющейся документации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные от данного покупателя в погашение дебиторской задолженности, и на основании этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90 «Продажи».

Проверка полноты учета продаж может быть осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных со счетами – фактурами и данными бухгалтерского учета. Аудитор должен проверить, что все товарно-транспортные накладные собраны и хранятся надлежащим образом путем анализа порядковой нумерации этих документов.

При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными. При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные, данные которых сверяются с данными счетов – фактур и регистра учета продажи. Для проверки достоверности отражения сумм от продажи продукции ОАО «Первый хлебокомбинат» были сверены все товарно-транспортные накладные с книгой учета продаж и журналом регистрации выставленных счетов – фактур за сентябрь 2009 г. (таблица 7)

Таблица 7

Проверка достоверности отражения сумм от продажи продукции ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 года, руб.

При проверке выяснилось, что каждой товарно-транспортной накладной соответствует счет – фактура с такой же датой записи, зарегистрированный в журнале учета выставленных счетов-фактур. Следовательно, суммы, полученные от продажи продукции ОАО «Первый хлебокомбинат», отражены в учете достоверно.

Так как предприятие реализует свою продукцию за пределы г. Челябинска и вывозит ее своим транспортом, это должно быть отражено в путевых листах автомобиля. Так, 5, 13, 21 и 27 сентября в соответствии с товарно-транспортными накладными продукция была реализована ОАО «Темп», находящемуся в г. Копейске. В путевых листах за эти дни есть отметки о поездке в г. Копейске. Можно также сверить товарно-транспортные накладные, путевые листы и приказы о направлении работника в командировку, если продукция вывозится в отдаленные районы или за пределы области.

В процессе проверки руководство ОАО «Первый хлебокомбинат» по просьбе аудитора сделало письменный запрос ОАО Темп о получении продукции, отгруженной ему по документам ОАО «Первый хлебокомбинат». ОАО «Темп» подтвердило факт покупки хлебобулочных изделий у ОАО «Первый хлебокомбинат» в том же объеме, в той же сумме и в те же сроки, что и было отражено в документах ОАО «Первый хлебокомбинат». Все эти факты говорят о полноте и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета ОАО «Первый хлебокомбинат».

Счета на продажу и данные о реализации должны учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов – фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Для проверки своевременности учета продажи ОАО «Первый хлебокомбинат» необходимо сверить даты, указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих счетов – фактур и датами записей в ведомости № 16 «Учет реализации продукции, работ, услуг» (таблица 8).

Таблица 8

Проверка своевременности учета продаж ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 года

Аудиторская проверка показала, что все данные о продаже продукции отражаются в бухгалтерском учете ОАО «Первый хлебокомбинат» своевременно, что свидетельствует о выполнении требования пункта 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ № 34 н от 29.07.98 г.

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов – фактур. Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов.

При пересчете итоговых сумм счетов – фактур ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 г. подтвердилось соответствие этой суммы с итоговой суммой, указанной в ведомости № 16 - 2819000 руб.

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

Для проверки правильности отражения сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах – ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов – ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

В ведомости № 16 за сентябрь 2009 г. по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражена сумма, на которую покупателям предъявлены расчетные документы. Эта сумма соответствует дебетовому обороту по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в Главной книге. В журнале – ордере № 11 отражена сумма, перечисленная покупателями за продукцию в сумме 2819000 руб., что соответствует кредитовому обороту по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в Главной книге.

Далее аудитор должен проверить правильность формирования себестоимости проданной продукции. Для этого необходимо рассмотреть состав затрат по элементам, а затем выборочно проследить отражение операции до первичного документа, который подтверждает реальность и целесообразность произведенных расходов.

Так, в соответствии с калькуляцией, полная себестоимость проданной продукции ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 г. составила 2194027 руб. При этом затраты по элементам составили:

Фактическая себестоимость продукции – 1951327 руб., в том числе:

- материальные затраты – 1488727 руб.

- затраты на оплату труда – 325000 руб.

- единый социальный налог – 116350 руб.

- амортизация основных средств – 21250 руб.

Общехозяйственные расходы – 232100 руб., в том числе:

- коммунальные услуги – 46700 руб.,

- расход ГСМ – 150000 руб.,

- амортизация нематериальных активов – 500 руб.,

- заработная плата управленческого и обслуживающего персонала – 25700 руб.,

- единый социальный налог с заработной платы управленческого и обслуживающего персонала – 9200 руб.

Коммерческие расходы (расходы на упаковку продукции) – 10600 руб.,

Количество материалов, отпущенных со склада в производство на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» можно проверить по накопительным ведомостям расхода материалов со склада. Результаты проверки для наглядности отражены в таблице 9

Таблица 9

Проверка соответствия списания материалов в производство по данным складского и бухгалтерского учета за сентябрь 2009 г.

По результатам проверки можно сделать заключение о достоверности сумм материальных затрат, отнесенных на себестоимость проданной продукции ОАО «Первый хлебокомбинат».

Достоверность сумм, направленных на оплату труда основных рабочих, управленческого и обслуживающего персонала была подтверждена методом пересчета итоговых сумм расчетно – платежных ведомостей за сентябрь 2009 г. (таблица 10.).

Таблица 10

Проверка правильности включения затрат на оплату труда в себестоимость проданной продукции ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 года

По итогам проверки можно сделать вывод об обоснованности отнесения расходов на выплату заработной платы рабочим на себестоимость проданной продукции ОАО «Первый хлебокомбинат» в сумме 350700 руб.

В журнале-ордере № 10 в себестоимость продукции за сентябрь включены отчисления на социальные нужды основных и вспомогательных рабочих в сумме 116350 руб., управленческого и обслуживающего персонала – 9200 руб., всего на сумму 125500 руб. Проверим методом пересчета достоверность данной суммы. Так, за сентябрь 2009 года в соответствии с расчетно – платежными ведомостями была начислена заработная плата в сумме 350700 руб. С начисленных сумм заработной платы уплачиваются налоги в размере 26.3 %:

350700 х 26.3 % = 92234,1 руб.

В ходе проверки аудитор пришел к заключению, что суммы единого социального налога обоснованно отнесены на себестоимость продукции ОАО «Первый хлебокомбинат».

Достоверность суммы амортизации основных средств 21250 руб. была подтверждена методом пересчета итога в ведомости начисления амортизации основных средств за сентябрь 2009 г. (также 21250 руб.). По итогам выборочной проверки правильности формирования себестоимости проданной продукции ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 года аудитор пришел к выводу, что все суммы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, подтверждены первичными документами.

Далее в соответствии с программой необходимо выборочно проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» (таблица 11).

Таблица 11

Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 года

Как видно из таблицы 11, ОАО «Первый хлебокомбинат» отражает на счетах бухгалтерского учета записи по формированию финансовых результатов от обычных видов деятельности в соответствии сПланом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.

Следующим этапом аудита является проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат». Для этого необходимо сверить записи:

- по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» в ведомости № 16 , журнале-ордере № 11 (приложение 6) и карточке по субсчету 90-1;

- по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в ведомости № 16, журнале-ордере № 11 карточке по субсчету 90-2;

- по дебету субсчета 90-9 «Прибыль от продаж» в журнале-ордере № 15 и в карточке по субсчету 99-1.

- по кредиту субсчета 99-1 «Прибыль от обычных видов деятельности» в журнале-ордере № 15 и в карточке по субсчету 99-1.

Проверку проведем сплошным порядком за сентябрь 2009 года. Результаты проверки целесообразно оформить в виде таблицы (таблица 12).

Таблица 12

Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 года

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» синтетическому, что соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Далее аудитору необходимо убедиться в правильности перенесения оборотов по синтетическим счетам в Главную книгу. Проверку проведем сплошным порядком за сентябрь 2009 года.

Так, в сентябре 2009 г. итоговые данные ведомости № 16 по кредиту счета 90-1 «Выручка» в сумме 2819000 руб. были перенесены в журнал – ордер № 11 в корреспонденции с кредитом счетов: 43 «Готовая продукция» – на сумму себестоимости продукции (1951327 руб.); 44 «Расходы на продажу» - 10600 руб., 26 «Общехозяйственные расходы» - 232100 руб.; 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» – на сумму НДС (256273 руб.). Выявленный в журнале – ордере № 15 финансовый результат в сумме 368700 руб. соответствует записи в Главной книге по дебету счета 90-9 и кредиту субсчета 99-1 «Прибыль от обычных видов деятельности» на эту сумму.

На заключительном этапе проверки финансовых результатов от обычных видов деятельности аудитор должен определить правильность их отражения в «Отчете о прибылях и убытках» ф. № 2 .

Используя процедуру арифметических подсчетов, по Главной книге по счету 90 «Продажи» проверяют правильность определения показателей:

- Стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей»):

- Стр. 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;

- Стр. 030 «Коммерческие расходы»;

- Стр. 040 «Управленческие расходы».

По строке 010 должна быть показана сумма, отраженная по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» за отчетный период за минусом сумм, отраженных по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС».

По строке 020 должна быть показана сумма, отраженная по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».

Сумма, отраженная по строке 030 должна соответствовать сумме оборотов за отчетный период по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу».

По строке 040 должна быть отражена сумма оборотов за отчетный период по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 26 «Общехозяйственные расходы.

Правильность суммы, показанной по строке 50 «Прибыль (убыток) от продаж», определяется методом пересчета: строка 010 - строка 020 – строка 030 – строка 040.

Аудитором была проверена правильность отражения финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» от обычной деятельности (продажи продукции) в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2 за 2009 года . Результаты проверки обобщены в рабочем документе аудитора (таблица 13).

Таблица 13

Проверка правильности отражения финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» от продажи продукции в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2 за 2009 года.

В ходе проверки аудитор установил, что финансовый результат ОАО «Первый хлебокомбинат» от продажи продукции достоверно отражен в бухгалтерской отчетности данного предприятия, выполняя тем самым требования пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).

2.5 Отчет руководству по результатам проверки

Аудит учета финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» проводился с 1 по 3 ноября 2010 года, имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности № 25, выданную Центральной аттестационно–лицензионной комиссией 17 мая 2001г.

Аудит проводился соответствии с Федеральным законом об аудиторской деятельности от 30.12.08 307-фз7.08.01 г., федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

Проверка учета финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» проводилась выборочно. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета финансовых результатов, бухгалтерская отчетность ОАО «Первый хлебокомбинат» за 2009 г.

При планировании и проведении аудита учета финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского


8-09-2015, 11:38