Учет операций, связанных с процессом снабжения

При приобретении или передачи материалов путем обмена их покупной стоимостью для целей бухгалтерского учета признается рыночная стоимость передаваемого в обмен имущества независимо от цены, указанной сторонами в договоре мены. В фактическую себестоимость материалов, поступающих в организацию по договорам мены, могут включаться также фактические затраты организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

[5, с.420-421]

Налоговым законодательством установлено, что обмен товарами по договору мены признается реализацией товаров и эта операция подлежит обложению НДС.

В общем случае операции по приобретению материалов в обмен на объект основных средств (далее – ОС) могут быть отражены в бухгалтерском учете проводками, представленными в виде таблицы 1.7.

Таблица 1.7 – Пример журнала регистрации хозяйственных операций по приобретению материалов в обмен на объект основных средств.

1.2.8 Учет материалов, полученных после ликвидации, ремонта,

модернизации, реконструкции и/или технического перевооружения основных средств

Материалы, полученные после полной или частичной ликвидации, ремонта, модернизации, реконструкции и/или технического перевооружения основных средств, в случае их пригодности к дальнейшему использованию принимаются к учету по рыночной стоимости на дату окончания указанных выше действий с основными средствами. Принятая к учету сумма зачисляется на финансовые результаты организации как прочие доходы.

В бухгалтерском учете материалов, полученных в результате указанных выше действий с основными средствами и пригодные к дальнейшему использованию в качестве материалов, топлива или запасных частей, отражаются по дебету счета учета материалов (субсчет 10-1 «Сырье и материалы») в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Полученные указанным выше путем материалы, не пригодные к дальнейшему использованию в данной организации (металлом, утильсырье) отражаются в учете по дебету счета 10 (субсчет 10-6 «Прочие материалы»). [5, с.419]

1.2.9 Учет неотфактурованных поставок

Если в организацию поступили материалы без расчетных документов, то они подлежат отражению в бухгалтерском учете как неотфактурованные поставки. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам материалов (в зависимости от назначения материалов) по учетным ценам. Эта учетная цена определяется либо, исходя из цены, указанной в договоре, либо рыночной цены материалов. В случае если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материалы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом данных, указанных в поступивших расчетных документах. Если в этих поступивших расчетных документах фактическая цена материалов окажется ниже их учетной цены, то разница между учетной ценой и фактической ценой материалов, а также сумма НДС, относящаяся к этой разнице, сторнируется. [5, с.422-423]

Операции по приобретению материалов за плату в условиях неотфактурованных поставок могут быть отражены в бухгалтерском учете проводками, представленными в виде таблицы 1.8.

Таблица 1.8 – Пример журнала регистрации хозяйственных операций по приобретению материалов за плату в условиях неотфактурованных поставок (если фактическая цена материалов оказалась выше их учетной цены).

1.2.10 Учет материалов в пути

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщика, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца после поступления материалов эти суммы сторнируются. [1, с.241]

1.2.11 Учет недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приемке

Недостачи и порча материалов, выявленные при их приемке, учитываются в следующем порядке:

1) сумма недостач и порча материалов в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и/или испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются. В таком случае при оприходовании материалов сумму недостач покупатель относит в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от их порчи;

2) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость включаются:

- стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без НДС);

- сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам;

- сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Сумма недостачи и порчи материалов сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленная в виде претензии поставщикам или транспортной организации, относится в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60. [5, с.424]

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышением цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. Как правило, суммы, поступившие по ранее предъявленным претензиям, отражаются по кредиту субсчета 76-2 в корреспонденции счетом 51 «Расчетные счета». [1, с.287]

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, другого завышения сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

Если же отсутствуют основания для предъявления претензии и/или иска или суд отказал во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, тогда сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 (субсчет 76-2), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В последующем суммы недостач, учтенные на счете 94, списываются в следующем порядке:

- недостача материалов и их порча, списываются со счета 94 в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство и/или на расходы на продажу;

- сверх норм – за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи материалов и их порчи списываются на финансовые результаты организации (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). [5, с.425]

В бухгалтерском учете отдельные операции по учету недостач и потерь, обнаруженных при приемке материалов отражаются проводками, представленными в таблице 1.9.

Таблица 1.9 – Пример журнала регистрации хозяйственных операций по учету недостач и потерь, обнаруженных при приемке материалов.

1.2.12 Учет тары, поступающей вместе с материалами

Тара может быть приобретена организацией у поставщиков или изготовлена собственными силами. Приемка тары от поставщиков и покупателей, а также перемещение тары внутри организации оформляется первичными учетными документами. Учет тары на складах и в подразделениях организации осуществляется в том же порядке, который используется при учете материалов.

Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости вне зависимости от условий ее поступления (покупка у поставщиков или изготовление непосредственно в организации). Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с поставленной продукцией) складывается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению. Принятие к учету и предъявление к вычету сумм НДС, связанных с приобретением (изготовлением) тары, осуществляется в том же порядке, что и при учете материалов. Наличие и движение всех видов тары (за исключением тары, используемой как хозяйственный инвентарь) учитывается всеми организациями (кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием) на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы». Организации, занимающиеся торговой деятельностью и общественным питанием, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» счета 41 «Товары». На указанных субсчетах учитываются также тарные материалы (материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары). [5, с.440-441]

Операции по приобретению тары у поставщиков отражаются в бухгалтерском учете проводками, представленными в таблице 1.10.

Таблица 1.10 – Пример журнала регистрации хозяйственных операций по приобретению тары у поставщиков.

В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары и/или тарных материалов разрешается вести синтетический и аналитический учет тары в учетных ценах. При возникновении разницы между фактическими расходами по покупке тары у сторонних организаций и учетной ценой этой тары указанная разница списывается со счетов учета расчетов на счета финансовых результатов как прочие расходы. Учетные цены устанавливаются организацией самостоятельно, дифференцированно по видам тары (наименованиям, размерам, сортам и т.п.) в том же порядке, что и при учете материалов.

Тара может быть возвратной и невозвратной, что определяется условиями договора на приобретение материально-производственных запасов (далее – МПЗ). Невозвратной тарой признается тара, в которой поставщик передает продукцию покупателю без требования вернуть ее. Возвратной тарой признается, как правило, многооборотная тара, которую покупатель обязан возвратить поставщику в порядке и сроки, установленные законодательством или условиями договора.

Невозвратная тара, поступившая от поставщиков вместе с МПЗ, принимается к бухгалтерскому учету одновременно с ними и включается в сумму расходов на их приобретение. В случае, если тара оплачена вместе с МПЗ или подлежит оплате отдельно, то она учитывается по цене, указанной в договоре, по дебету счета 10 (субсчет 10-4) и кредиту счета учета расчетов. [5, с.444] Поступление невозвратной тары, оплачиваемой покупателем сверх цены приобретаемых материалов, отражается в бухгалтерском учете проводками, представленными в таблице 1.11.

Таблица 1.11 – Пример журнала регистрации хозяйственных операций по приобретению материалов вместе с невозвратной тарой.

Если вместе с МПЗ поступает возвратная тара, стоимость которой включена в цену этих МПЗ, то из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться у организации-покупателя или быть продана, то такая тара принимается к учету по рыночной цене с учетом физического состояния с одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов. Возвращенная поставщику тара на основании предъявленного к оплате счета списывается по ценам, предусмотренным в договоре, с кредита счета 10 (субсчет 10-4) в дебет счета учета расчетов. [5, с.443] В бухгалтерском учете операции по таре, оплаченной сверх цены на приобретенные материалы и затем возвращенной поставщику согласно условиям договора, отражаются проводками, представленными на таблице 1.12.

Таблица 1.12 – Пример журнала регистрации хозяйственных операций по передаче возвратной тары поставщику.

Аналитический учет возвратной тары может вестись в учетных ценах.

В случае расхождения суммы, подлежащей оплате тарополучателем, со стоимостью возвращенной тары, определенной по учетным ценам, разница относится на транспортно-заготовительные расходы или на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». При неполной оплате поставщиком полученной (возвращенной) от покупателя тары покупатель списывает сумму недоплаты с кредита счета учета расчетов:

- в случае обоснования недоплаты и признания ее покупателем (удержание тарополучателем в возмещение расходов на ремонт, очистку и промывку тары и т.д.) – на транспортно-заготовительные расходы или на счет отклонений;

- при несогласии покупателя с действиями поставщика и предъявлении им претензии или иска к поставщику – в дебет счета учета расчетов по претензиям.

Кроме того, за некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который возвращается ему после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Многооборотная тара, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога (далее – залоговая тара), учитывается по сумме залога (далее – залоговая цена). Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товара) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров). Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы» или на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» счета 41 «Товары».

В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары сумма залога за эту тару не возвращается. У покупателя, не возвратившего тару, сумма НДС к вычету не принимается. Стоимость этой тары, включая сумму НДС, отражается по счету 10 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Многооборотная тара для затаривания собственной продукции, поступившая в организацию, оценивается по залоговым ценам, а разница между залоговой ценой и фактической себестоимостью тары отражается по дебету счета 10 (субсчет 10-4) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»). [5, с.445]

В бухгалтерском учете операции по залоговой таре, пока невозвращенной поставщику, отражаются проводками, представленными в таблице 1.13.

Таблица 1.13 – Пример журнала регистрации хозяйственных операций по приобретению залоговой тары, пока невозвращенной поставщику