Отчет о движении денежных средств 8

3. Кредиторская задолженность по налогу на прибыль.

Начислены расходы по налогу на прибыль в сумме 660 руб., из которых 645 руб. – текущий налог на прибыль, 15 руб. – отложенный налог на прибыль. Компания уплатила налог на прибыль в сумме 625 руб.

4. Кредиты и займы.

Компания получила кредит в размере 3000 руб., 2000 руб. из которых погасила.

5. Проценты к уплате начисленные.

По полученному кредиту компания начислила проценты к уплате в сумме 315 руб., из них 300 руб. задолженности погасила.

6. Прочая информация.

Компания начислила и выплатила дивиденды в сумме 120 руб.

Получено от покупателей 8700 руб., оплачено поставщикам 5800 руб.

Компания начислила и выплатила заработную плату в сумме 350 руб.

Таблица №1 Баланс компании ООО «МИВ» на 31.12.05

Таблица №2 Отчет о прибылях и убытках за 2005 год

Составим отчет о движении денежных средств прямым методом

При использовании прямого метода в отчет переносятся суммы поступления и расхода денежных средств по данным бухгалтерского учета компании. В результате отчет будет выглядеть следующим образом:

Таблица №3 Отчет о движении денежных средств за 2005 год, составленный прямым методом

Составим отчет о движении денежных средств косвенным методом

Движение денежных средств в рассматриваемом примере по операционной деятельности при использовании косвенного метода показано в табл. 4. Разделы отчета об инвестиционной и финансовой деятельности будут совпадать с предыдущим отчетом, поскольку рассчитываются только прямым методом.

Составлен данный отчет следующим образом.

1. Операционная прибыль – 2620 руб. Прибыль за год 1645 руб. + Начисленные проценты 315 руб. + Начисленный налог на прибыль 660 руб.

2. Корректировки на неденежные статьи.

Амортизация не влечет оттока денежных средств, следовательно, является неденежной статьей расходов. В состав операционной прибыли входят расходы на амортизацию, для их исключения к операционной прибыли необходимо прибавить амортизацию (250 руб.).

3. Корректировки на статьи, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности.

Исключены убыток от выбытия основных средств 10 руб. и проценты к получению 30 руб. Эти статьи будут отражены в инвестиционной деятельности.

4. Изменение оборотного капитала.

Увеличение запасов ведет к уменьшению денежных средств, так как, если запасы приобретены и оплачены, значит, произошел отток денежных средств (600 - 400 = = 200 руб.).

Рост дебиторской задолженности свидетельствует о сокращении денежных средств (360 - 50 = 310 руб.). Кроме того, дебиторская задолженность увеличилась на 10 руб. в результате продажи основных средств. Поскольку денежные потоки от продажи основных средств относятся к инвестиционной деятельности, то 10 руб. необходимо исключить из изменения дебиторской задолженности при расчете потоков от операционной деятельности. Чистое изменение дебиторской задолженности таким образом составит 300 руб.

Уменьшение кредиторской задолженности, как правило, происходит путем выплаты денежных средств, то есть снижение кредиторской задолженности свидетельствует об оттоке денежных средств (1500 - 300 = = 1200 руб.). Изменение кредиторской задолженности, относимое к операционной деятельности, опять-таки не должно включать изменение кредиторской задолженности перед поставщиками основных средств (1000 руб.). После вычета этой задолженности чистое изменение кредиторской задолженности составит 200 руб.

5. Проценты, уплаченные и налог на прибыль уплаченный.

По данным бухгалтерского учета, сумма реально уплаченных процентов составила 300 руб., а налог на прибыль уплаченный – 625 руб.

Таблица №4. Отчет о движении денежных средств за 2005 год, составленный косвенным методом

3. Сравнительный анализ применения РСБУ и МСФО

В связи с переходом российской отчетности к международным стандартам рассмотрим анализ структуры и состава показателей отчета о движении денежных средств с применением МСФО.

МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" пересмотрен в 1992 году и заменил собой МСФО 7 "Отчет об изменениях в финансовом положении" утвержденный в 1977 г.

Стандарт 1992 года обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчетности, получая концентрированную информацию о том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты.

Рассмотрим представление движения денежных средств по различным видам деятельности как с применением РСБУ так и с применением МСФО:

- инвестиционной - В соответствии с п.15 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, к информации по инвестиционной деятельности относится:

- деятельность организации, связанная с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

-деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей;

-деятельность организации,, связанная с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.

Согласно п.6 МСФО 7 инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

МСФО 7 не включает в состав инвестиционной деятельности инвестиции, представляющие денежные эквиваленты. В соответствии с п.7 МСФО 7 инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости (см. также п.15 МСФО 7).

В МСФО в отличие от РСБУ высоколиквидные инвестиции краткосрочного характера учитываются в составе денежных эквивалентов при составлении отчета о движении денежных средств

- по финансовой деятельности:

в соответствии с п.15 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, к информации по финансовой деятельности относится деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Согласно п.8 МСФО 7 банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, если банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании, то они включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.

В МСФО в отличие от РСБУ банковские овердрафты могут учитываться в качестве компонента денежных средств (в случае отрицательного сальдо с противоположным знаком) и не отражаться в составе движения по финансовой деятельности.

- по операционной деятельности

Предусмотрена возможность представления движения денежных средств по текущей деятельности с исключительно с использованием прямого метода (в соответствии с формой №4 в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 .№ 67н).

Компания должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо прямой метод, либо косвенный метод (п.18 МСФО 7).

В отличие от РСБУ, МСФО предоставляет возможность компаниям выбрать метод представления денежных потоков (прямой или косвенный). В то же время, в п. 19 МСФО 7 приоритет отдается прямому методу представления денежных потоков.

Рассмотрим ряд других показателей:

- возможность использования нетто-метода

Возможность использования нетто-метода не предусмотрена в РСБУ.

В соответствии с п.22 МСФО 7 потоки денежных средств, возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчете о движении денежных средств в нетто-оценке:

a) денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда потоки денежных средств отражают скорее деятельность клиента, а не деятельность компании; и

b) денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами, и короткими сроками погашения

В РСБУ не допускается зачет статей отчета о движении денежных средств.

- раскрытие информации о выплате дивидендов

Выплаченные дивиденды классифицируются в составе текущей деятельности (см. форму № 4 в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

В соответствии с п.34 МСФО 7, выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В тоже время, для того, чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных потоков от операционной деятельности.

МСФО более гибко, чем РСБУ, подходит к вопросу классификации выплаченных дивидендов в отчете о движении денежных средств

-раскрытие информации о платежах по налогу на прибыль

В форме №4 (см. приложение к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н) предусмотрено раскрытие платежей по налогам и сборам в составе текущей деятельности

Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной (текущей) деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью (п.35, 36 МСФО 7).

МСФО более гибко, чем РСБУ, подходит к вопросу классификации величины платежей по налогу на прибыль в отчете о движении денежных средств

- раскрытие средств, недоступных для использования

В РСБУ раскрытие денежных средств и эквивалентов, недоступных для использования, прямо не предусмотрено.

В то же время информация о денежных средствах, недоступных для использования, подлежит раскрытию в отчетности исходя из принципа существенности.

В соответствии с п.48 МСФО 7 компания должна раскрывать, вместе с комментариями руководства, сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у нее, но недоступных для использования

Требования в отношении раскрытия информации о денежных средствах и эквивалентах, недоступных для использования, в РСБУ являются менее формализованными

- раскрытие информации о движении денежных средств по сегментам

В РСБУ не предусмотрено раскрытие движения денежных средств по отчетным сегментам.

В соответствии с подп. ( d ) п.50 МСФО 7 в отчете о движении денежных средств поощряется раскрытие дополнительной информации о сумме денежных потоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента (см. также п.62 МСФО 14

Порядок раскрытия движения денежных средств по отчетным сегментам РСБУ не установлен

Заключение.

Каким бы методом не составлялся отчет о движении денежных средств за период , он показывает источники денежных средств , полученных компанией , и направления их использования . Данный отчет является очень полезным для финансового анализа деятельности предприятия, поскольку на его основании возможно более эффективное управление денежным потоком, которое приводит приводит к:

• улучшению оперативного управления, особенно с точки зрения сбалансированности поступлений и расходования денежных средств;
• росту продаж и оптимизации затрат за счет больших возможностей маневрирования ресурсами компании;
• улучшению управления долговыми обязательствами;
• возможности высвобождения средств для инвестирования при относительно небольших затратах;
• большему количеству альтернатив финансовой реструктуризации;
• созданию надежной базы для оценки эффективности работы каждого из подразделений компании, а также ее финансового состояния в целом (особенно при анализе денежных потоков по сферам деятельности);
• возможности быстрого реагирования на изменения в рыночной среде.

Приложение № 1

Таблица 1

Статьи показателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.