(работам, услугам) - 7620 тенге (7015-217-94 + 916)
В 2002г ставка корпоративного подоходного налогасоставляет 30%. Допустим, что в 2002г на 2003г. ставка налога будет установлена на уровне 32%. На начало 2002г. налоговый эффект временных разниц, перешедших из другихпериодов, составляет (45) тыс.тенге,
По приведенным данным условного примера налоговыйплатеж за 2002г. составит:
— подоходный налог к уплате (700,23 х 30%) = 210,07 тыс.тенгс
бухгалтерский доход 1069,46 тыс.тенгс
временные разницы - 601тыс.тенгЕ
(-981 - (-217) - 81 - (-94) -550 - (-700))
постоянные разницы + 231,77 тыс.тенгс
(68 + 44 + 52 - 67,77 - (-135,54))___________________________
налогооблагаемый доход 700,23 тыс.тенгс
(1069,46 - 601 + 231,77)
— налоговый эффект временных разниц в текущем году: (192,32) тыс.тенге ((601) х 32%);
— поправка отсроченного налога: (3) тыс.тенгс (-45 / 30% х 32% - (-45)).
Для учета сумм отсроченного подоходного налога ведется ведомость аналитического учета отдельно по каждой временной разнице.
Знаки сумм временных разниц определяются в зависимости от их влияния на налогооблагаемый доход.
При аннулировании временных разниц их знак меняется на противоположный, корреспонденция счетов при этом проставляется следующая:
дебет счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу»; кредит счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»
2. НАЛОГОВАЯ БАЗА АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
2.1 Налоговая база актива
Налоговая база актива - это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит организация в процессе возмещения балансовой стоимости актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.
Например, в результате использования здания организация получает налогооблагаемую прибыль, которая уменьшается на сумму вычетов по амортизации. По истечении срока полезной службы объекта накопленная сумма амортизации будет равна его стоимости. Поэтому в момент покупки здания временная разница не возникает, так как получаемая прибыль, в конечном счете, будет уменьшена на всю стоимость объекта, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Но она образуется позже в результате применения разных норм амортизации в бухгалтерском учете и для налоговых целей. Это приводит к разнице между балансовой стоимостью здания в финансовой отчетности и их налоговой базой. Данная разница является временной разницей, поскольку с течением времени она будет элиминирована, т.е. налоговая база и балансовая стоимость будут равны, поскольку актив будет амортизирован полностью до его первоначальной стоимости.
Однако в случае корректировки налогооблагаемого дохода, при исключении из налогооблагаемого дохода расходов, в размерах и видах, определенных в соответствии с НК РК, к примеру, расходов, фактически понесенных налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы, временная разница не возникает.
Пример
Первоначальная стоимость компьютера составляет 100 000 тенге. Актив эксплуатируется в течении 5 лет. В результате того, что ставка амортизации по налоговому учету составляет 40% и применяется метод уменьшающегося остатка, а по бухгалтерскому учету 20% при применении равномерного метода, ежегодно будут возникать временные разницы.
| № | Налоговая отчетность: |
1 год | 2 год | 3 год | 4 год | 5год |
| 1 | Налоговая амортизация | 40000 | 24000 | 14400 | 8640 | 12960 |
| 2 | Налоговая база | 60000 | 36000 | 21600 | 12960 | 0 |
| Финансовая отчетность | ||||||
| 3 | Первоначальная стоимость | 100000 | 100000 | 100000 | 100000 | 100000 |
| 4 | Начисленная амортизация c нарастающим итогом | 20000 | 40000 | 60000 | 80000 | 100000 |
| 5 | Балансовая стоимость | 80000 | 60000 | 40000 | 20000 | 0 |
| 6 | Разница временная | 20000 | 24000 | 18400 | 7050 | 0 |
| 7 | Отложенный налоговый актив (обязательство)строка 6х30% | 6000 | 7200 | 5520 | 2115 | (2115) |
Ставка корпоративного подоходного налога – 30%.
В соответствии с проведенными расчетами, компания отражает отложенные налоги следующим образом:
1 год: Дт 7710 – Кт 4310 6000 тенге,
2год: Дт 7710 – Кт 4310 1200 тенге,
3 год: Дт 4310 – Кт 7710 1680 тенге,
4 год: Дт 4310 – Кт 7710 3405 тенге,
5 год: Дт 4310 – Кт 7710 2115 тенге.
2.2 Налоговая база обязательств
Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.
Пример
1.Краткосрочные обязательства включают начисленные в бюджет штрафы с балансовой суммой равной 200 тыс. тенге. Штрафы и неустойки не вычитаются для целей налогообложения. Налоговая база начисленных штрафов и неустоек равняется 200 тыс. тенге.
2.Товарищество начислило налог на имущество за отчетный период в размере 200 тыс. тенге. Оплата этого налога произведена в сумме 150 тыс. тенге.
В соответствии с налоговым законодательством, на вычеты относятся налоги, уплаченные в отчетном периоде, в пределах начисленной суммы.
Балансовая стоимость обязательства равняется 50 тыс. тенге (200 – 150 тыс. тенге). Налоговая база обязательства равна нулю, так как при оплате задолженности по налогу равной 50 тыс. тенге, предприятие сможет отнести эту сумму на вычеты.
3.Начислены расходы по краткосрочным обязательствам в размере 100 000, из которых 90 000 подлежат вычетам, а 10 000 будут подлежать вычетам для целей налогообложения при оплате. Налоговая база начисленных расходов равна 90 000.
При начислении обязательств по расходам, не подлежащим вычету, в соответствии с НК РК, но признанным в целях бухгалтерского учета, к примеру, штрафы и пени, подлежащие внесению в государственный бюджет, налоговая база начисленных обязательств будет равна их балансовой стоимости.
Признание текущих налоговых обязательств и активов
Сумма текущего налога на прибыль за отчетный и предыдущий периоды признается в качестве обязательства равного неоплаченной сумме, и начисляется в том же налоговом периоде, в котором возникли соответствующие доходы и расходы юридического лица. Если оплаченная сумма налога на прибыль превышает сумму, подлежащую уплате за налоговый период, то величина превышения признается в качестве актива.
Пример
Расходы по налогу на прибыль за отчетный период составили 30 000 тенге (налогооблагаемая прибыль за период 100 000 тенге * на ставку налога за отчетный период 30%). В случае, если сумма перечисленных авансов по налогу на прибыль за отчетный период составит меньшую сумму, например, 20 000 тенге, то в балансе организации будет отражено текущее обязательство по текущему налогу на прибыль в сумме 10 000 тенге (30 000 - 20 000), если же сумма перечисленных авансов составит большую сумму, например, например 31 000 тенге, то в балансе организации будет отражен актив в сумме 1 000 тенге (31 000 - 30 000). В первом случае, по счету «Налог на прибыль, подлежащий уплате» на отчетную дату будет кредитовое сальдо в сумме 10 000 тенге, во втором случае, дебетовое сальдо в сумме 1 000 тенге.
Признание отложенных налоговых обязательств и налогооблагаемые временные разницы.
В самом признании актива заложено будущее возмещение его балансовой стоимости в форме экономических выгод, которые организация получит в будущих периодах. Когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычет которой разрешается для целей налогообложения. Эта разница является налогооблагаемой временной разницей, а обязательство уплатить возникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговым обязательством. По мере того, как организация возмещает балансовую стоимость актива, налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться, и у организации будет появляться налогооблагаемая прибыль. Это создает вероятность того, что экономические выгоды будут уходить из организации в форме налоговых выплат.
Примеры временных разниц, вследствие которых возникают отложенные налоговые обязательства:
- доходы по вознаграждению включаются в финансовую отчетность согласно методу
начисления (в том периоде, когда заработаны);
- амортизация по основным средствам, используемая для вычета при определении
налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) может отличаться от той, которая
используется при расчете амортизации для признания расходов в финансовой отчетности;
- затраты на разработки могут капитализироваться и амортизироваться на протяжении будущих периодов в финансовой отчетности, но при определении налогооблагаемой прибыли данные затраты могут быть отнесены на расходы в периоде их возникновения;
Временные разницы также возникают в следующих случаях, когда:
а) стоимость объединения организации в форме приобретения распределяется на приобретенные идентифицируемые активы и обязательства относительно их справедливой стоимости, без эквивалентной корректировки для целей налогообложения;
б) активы переоцениваются без эквивалентной корректировки для целей налогообложения;
в) положительная или отрицательная деловая репутация (гудвилл) возникает при сведении отчетности;
г) налоговая база актива или обязательства при первоначальном признании отличается от его первоначальной балансовой стоимости, например, когда организация имеет выгоду от не облагаемых налогом правительственных субсидий, связанных с активами;
д) балансовая стоимость инвестиций в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации или долей участия в совместной деятельности становится отличной от налоговой базы инвестиций или доли участия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе было рассмотрено учёт:
· Индивидуального подоходного налога
· Корпоративного подоходного налога
· Налоговая база активов и обязательств
Учёт индивидуального подоходного налога ведётся на пассивном счете подраздела 3100, а именно на счёте 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путём применения ставок к доходу работника, облагаемому у источника выплат.
При удержании индивидуального подоходного налога :
Дебет счёта 3350 «Краткосрочная задолженность при оплате труда»
Кредит счёта 3120 «Индивидуальный подоходный налог»
При его перечислении в бюджет соответствует следующая бухгалтерская проводка:
Дебет счёта 3120«Индивидуальный подоходный налог»
Кредит счёта 1030 «Текущие денежные средства на банковских счетах)
Или
Дебет счёта 3120 «Индивидуальный подоходный налог»
Кредит счёта 1010 «Денежные средства в кассе»
Корпоративный подоходный налог является одним из наиболее существенных видов налога, уплачиваемых предприятием. Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход.
При начислении корпоративного подоходного налога:
Дебет счета 7710 «Расходы по подоходному налогу»
Кредит счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате».
Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет отражается:
Дебет счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».
Начисление налога производится один раз по итогам года. В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся:
Дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»
Кредит счета 7710 "Расходы по подоходному налогу".
Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающим разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.
Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.
Дебету счета 7710 «Расходы по подоходному налогу»
Кредит счета 4310 «Отложенные обязательства по корпоративному подоходному налогу»
Налоговая база актива - это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит организация в процессе возмещения балансовой стоимости актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.
Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.
Список литературы
1. «Бухгалтерский учёт на предприятии», Алматы 2002, Радостовец В.К, Радостовец В.В
2. «Бухгалтерский учёт», Караганда 2004, Толпаков Ж.. С.
3. Статья «Налоги и прибыль»
4. Типовой план счетов бухгалтерского учёта
5. «Финансы», Мельников.
8-09-2015, 11:46