другим долговым обязательствам;
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
- в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
- в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
- в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
- в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
- в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;
- в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;
- в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Отображение доходов организации в книге учета доходов и расходов приведено в таблице 1.
Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ (ФЗ от 21.07.2005 № 101-ФЗ, в ред. ФЗ от 17.05.2007 № 85-ФЗ).
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ);Таблица 1Журнал хозяйственных операции на ООО "Пласт" за I квартал 2009 г.
| №№ |
Содержание хозяйственных операций |
Дебит |
Кредит |
Сумма, руб. |
| 1 |
Поступили на расчетный счет денежные средства от заказчика за выполненные строительные работы |
51 |
62 |
2500000 |
| 2 |
Получены на расчетный счет авансы от покупателей |
51 |
62 |
200000 |
| 3 |
Отражена выручка, связанная со сдачей выполненных строительно-монтажных работ |
62 |
90 |
1300000 |
| 4 |
Получена прибыль от продаж готовой продукции |
99 |
90 |
25000 |
| 5 |
На расчетный счет получен краткосрочный кредит банка |
51 |
66 |
100000 |
| 6 |
Переведены заемные средства под финансирование капитальных вложений на расчетный счет |
51 |
67 |
350000 |
2) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);3) материальные расходы;4) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;5) расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ);6) суммы налога НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов; 7) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;8) расходы на канцелярские товары;9) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;Отражение расходов организации в книге учета доходов и расходов показано в таблице 2.Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом (кассовый метод).При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.Таблица 2Журнал хозяйственных операции на ООО "Пласт" за I квартал 2009 г.
| № |
Содержание хозяйственных операций |
Дебит |
Кредит |
Сумма, руб. |
| 1 |
Оплачены счета поставщиков |
60 |
50 |
45000 |
| 2 |
Поступили материалы (материально-производственные запасы МПЗ) на склады |
10 |
60 |
45000 |
| 3 |
Произведена оплата за спецтехнику |
60 |
51 |
250000 |
| 4 |
Отражены транспортные расходы, связанные с доставкой оборудования |
10 |
76 |
15000 |
| 5 |
Оприходована спецтехника |
08 |
60 |
13000 |
| 6 |
Начислена заработная плата рабочим |
20 |
70 |
450000 |
| 7 |
Выдана заработная плата рабочим |
20 |
70 |
450000 |
| 8 |
Начислены проценты по краткосрочному кредиту |
08 |
66 |
15000 |
| 9 |
Погашен краткосрочный кредит банку |
66 |
51 |
115000 |
| 10 |
Начислены проценты по долгосрочному займу под финансирование капитальных вложений |
08 |
67 |
35000 |
| 11 |
Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение долгосрочного займа |
51 |
67 |
385000 |
| 12 |
Амортизация основных средств |
20 |
02 |
125000 |
Объектом налогообложения ООО «Пласт» являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.Так как организация применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог, сумма которого исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
2.2. Порядок исчисления и уплаты единого налога по УСН
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая ставка для данной организации равна 15 процентам. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговым периодом признается календарный год. Так как ООО "Пласт" выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то по итогам каждого отчетного периода организация исчисляет сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Расчет единого налога для ООО "Пласт":Всего доходов за I квартал 2009 года: 1325000 руб.Всего расходов за I квартал 2009 года: 570000 рублей.Налоговая база равна разнице между суммой доходов и суммой расходов и составляет 755000 рублей.Единый налог для ООО "Пласт" за I квартал 2009 года равен 113250 рублей.Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.Организация по истечении налогового (отчетного) периода представляет налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Заключение
Вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. ООО "Пласт" применяет упрощенную систему налогообложения, один из специальных режимов налогообложения, который максимально упрощает ведение бухгалтерского учета для малых предприятий. ООО "Пласт" освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц. А так же организация не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Бухгалтерский учет на ООО "Пласт" сводится лишь к ведению книги учета доходов и расходов. Предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации; 2. Федеральный закон от 21.07.05 N 101-ФЗ "О внесении изменении в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"; 3. Федеральный закон от 27.07.06 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования";4. Федеральный закон от от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации";5. Федеральный закон от 19.07.07 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности"; 6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. С учетом изменений, внесенных приказом Минфина России № 38н от 07.05.2003;7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июня 2003 г. №67-н.;8. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. – 4-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д.: Феникс, 2007. – 858 с.;9. Бухгалтерский учет: Учеб. / под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 423 с.;10. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Диана, 2006. – 527 с.;11. Донцова Л.В., Никифорова Н.Л. Анализ бухгалтерской отчетности. – М.: ДИС, 2008. – 129 с.;12. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – 6-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2006. – 488 с.;13. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. – 2-е изд. – М., 2008. – 326 с.;14. Нормативная база бухгалтерского учета: сборник официальных материалов / предисл. и сост. А.С. Бакаева. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 267 с.;15. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учеб.-практ. пособ. – М.: ТК Велби, 2007. – 488 с.
8-09-2015, 12:03