Учет на малых предприятиях

ПЛАН:

Введение……………………………………………………………………..……3

I. Теоретические основы учета на малых предприятиях…………….…..……. 4

1.1. Критерии отнесения предприятия к предприятиям малого бизнеса….….4

1.2. Понятие об упрощенной системе налогообложения……..……….…….…4

II. Особенности учета на малых предприятиях…………….……………...……7

2.1.Организация налогового учета на малом предприятии …………….….…..7

2.2. Расчет единого налога……………………………………………..................9

2.2.1. Определение доходов…………………………………………….….….…9

2.2.2. Определение расходов………………………………………..….….……11

2.2.3.Расчет единого налога………………………………..…..………….……12

2.3 Единый налог на вмененный доход. ……………………………………….14

2.4. Документальное оформление бухгалтерских операций при упрощенной системе налогообложения……………………………………………..………..16

2.5. Отчетность предприятий малого бизнеса…………………………….…..18

Литература…………………………………………………………………..…..19

Введение

Предприятия малого бизнеса являются важнейшей составной частью обширного комплекса всех предприятий Российской Федерации. С принятием Гражданского кодекса Российской Федерации, законов о земле, о предприятиях с разной формой собственности получают широкое развитие новые формы хозяйствования, организуются малые предприятия и их ассоциации, в обращение вводятся ценные бумаги, развивается оптовая торговля.

Для нормального функционирования малых предприятий необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация. Важнейшим источником информации об экономической деятельности организаций, в том числе и малых предприятий, являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет формирует информацию о работе предприятий малого бизнеса. Он фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, т.е. дает необходимые сведения о кругообороте средств малого предприятия. Бухгалтерский учет не бесстрастный регистратор фактов и событий; здесь систематизируются и обобщаются полученные данные. Все изменения, происходящие в хозяйственной деятельности, регистрируются в бухгалтерском учете с целью активного воздействия на улучшение работы малого предприятия через принятие правильных управленческих решений.

Поэтому бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса является составной частью системы управления производством. Он необходим, прежде всего, для информационного обеспечения системы управления, причем на всех ее уровнях. В общем, объеме экономической информации в малом бизнесе учетная информация занимает свыше 80 %, т.е. данная информация составляет основу информационного обеспечения системы управления малым бизнесом.

Значения бухгалтерского учета в системе управления не сводится только к функции информационного обеспечения. Бухгалтерский учет выполняет и другую информационную роль – обеспечение контроля за сохранностью собственности организации. Большое значение контрольная функция бухгалтерского учета имеет в условиях, когда повсеместно внедряются экономические методы воздействия на качество работы предприятия малого бизнеса. Это значит, что бухгалтерский учет не только должен сигнализировать о недостатках в работе малого предприятия, о нерациональном использовании ресурсов и т.п., но путем соответствующей организации учетной службы призван поставить заслон этим негативным явлениям.

Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса постоянно совершенствуется с учетом меняющейся экономической обстановки. Принятые в последние несколько лет нормативные документы предусматривают внедрение в практику бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса современных принципов его организации на основе международных стандартов.

В соответствии с нормативными документами главными задачами бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса являются:

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами.

I . Теоретические основы учета на малых предприятиях

1.1.Критерии отнесения предприятия к предприятиям малого бизнеса

Переход экономики на рыночные отношения привел к образованию предприятий с различными формами собственности, видами деятельности и размерами производства. Появились малые предприятия с простым процессом производства и работ, имеющие имущество, а также малые предприятия непроизводственной сферы, совершающие незначительное количество хозяйственных операций и не имеющие имущества в собственности.

Согласно Федеральному закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», субъектами малого бизнеса могут выступать юридические и физические лица. К ним относятся предприятия, в которых средняя численность работающих не превышает:

- в промышленности, строительстве и на транспорте – 100 человек;

- в сельском хозяйстве и научно-технической сфере – 60 человек;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании – 30 человек;

- в оптовой торговле и остальных отраслях, а также при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.

Кроме того, закон предусматривает, что доля других юридических и физических лиц в их уставном капитале не должна превышать 25 %.

Предприятия малого бизнеса имеют существенные отличия от предприятий агропромышленного комплекса и промышленной сферы деятельности.

Сфера деятельности предприятий малого бизнеса (далее по тексту «малые предприятия») довольно многообразна и, в сущности, не отличается от предприятий агропромышленного комплекса и промышленной сферы деятельности. Т.е. это производственная деятельность, сбытовая (реализация произведенной и приобретенной продукции) и снабженческая деятельность.

Не всякое предприятие может относиться к предприятиям малого бизнеса. Для этого существуют некоторые критерии (признаки), по которым можно отличить малое предприятие.

Эти критерии представлены в следующем:

- среднегодовая численность всех работников предприятия не должна превышать 100 человек;

- стоимость принадлежащих организации основных средств не должна превышать 100 МРОТ;

- среднемесячный оборот предприятия составляет не более 1 млн. рублей.

- доля в уставном капитале других юридических и физических лиц, не превышает 25 %

Несмотря на то, что предприятие относится к предприятиям малого бизнеса, на предприятии должен вестись бухгалтерский учет. Ответственность за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии возлагается на руководителя предприятия или частного предпринимателя, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.

1.2.Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения не является отдельным видом налога – это специальный налоговый режим, т.е. это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым в том числе может быть предусмотрена и замена совокупности налогов и сборов одним налогом.

Налогоплательщик.

Соответствующие условиям применения УСНО и уведомившие налоговый орган: организации и индивидуальные предприниматели.

Условия применения режима

Установлен ряд ограничений: для перехода на упрощенную систему налогообложения, для применения упрощенной системы налогообложения. При несоблюдении ограничений осуществляется возврат на общий режим налогообложения.

Процедура перехода

Необходимо было с 1 октября по 30 ноября подать заявление в налоговый орган (вновь созданные организации и зарегистрированные предприниматели могут подать заявление при постановке на налоговый учет).

В налоговом органе необходимо зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов:

- до начала налогового периода, если она ведется на бумажном носителе

- по окончании налогового периода, если она ведется в электронном виде

Объект налогообложения

Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения: либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. С 2005 года объектом налогообложения могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Изменение объекта налогообложения невозможно в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Новым налогоплательщикам после подачи заявления можно поменять объект налогообложения, уведомив об этом налоговый орган не позднее 20 декабря.

Налоговые ставки

Применяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

6 % - объект налогообложения – доходы;

15 % - объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговые льготы

Налоговых льгот при данной системе налогообложения не установлено.

Уменьшение суммы налога

Для объекта налогообложения «доходы» установлены два вида вычетов:

· страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

· уплачиваемые за свой счет работникам суммы пособий по временной нетрудоспособности.

Налоговый (отчетный) период

Налоговый период для налогоплательщиков – календарный год.

Отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Порядок уплаты налога

Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами федерального казначейства.

Сроки уплаты налога

По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее:

· 25 апреля

· 25 июля

· 25 октября

По итогам налогового периода не позднее 31 марта. Минимальный налог уплачивается исключительно по итогам налогового периода – не позднее 31 марта.

Отчетность по налогу

По истечении налогового периода налоговые декларации по утвержденной МНС России форме представляются в налоговые органы по месту нахождения организации. Книга учета доходов и расходов не является отчетностью по налогу.

Сроки подачи отчетности

По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее:

· 25 апреля

· 25 июля

· 25 октября.

По итогам налогового периода для организаций 31 марта, для предпринимателей 30 апреля.

Обязательные виды учета и отчетности

Организации и предприниматели обязаны вести: налоговый учет на основе Книги учета доходов и расходов, учет показателей по прочим налогам, сборам, взносам, учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Организации и предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.

Уплата иных налогов и сборов

Уплачиваются все иные налоги и сборы, за исключением:

- Налога на прибыль организаций (для предпринимателей – налог на доходы физических лиц в части доходов от предпринимательской деятельности)

- НДС (за исключением «ввозного»)

- ЕСН

- налога на имущество предприятий (для предпринимателей – налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности)

В общем порядке уплачиваются: страховые взносы на пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В добровольном порядке могут уплачиваться взносы в ФСС РФ на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

За налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов.

Возврат на общий режим налогообложения

Добровольный возврат на общий режим налогообложения возможен лишь с начала нового календарного года, если не нарушены условия применения упрощенной системы налогообложения. Возврат на общий режим налогообложения обязателен в случае превышения ограничений по доходу или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов – с начала квартала, в котором было допущено превышение.

О переходе необходимо уведомить налоговый орган:

- при превышении указанных ограничений – в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода

- при добровольном переходе – с начала нового года, не позднее 15 января

Налогоплательщик вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Возврат на общий режим налогообложения в случае нарушения иных условий применения упрощенной системы налогообложения – с начала квартала, в котором было допущено нарушение.

II . Особенности учета на малых предприятиях

2.1.Организация налогового учета на малом предприятии

Налоговый учет на малом предприятии призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей и схематично выглядит следующим образом.

Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, даты, и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а сели это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Книга учета доходов и расходов

В книге учета доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Особенности порядка отражения хозяйственных операций сгруппированы в следующей таблице.

Особенности заполнения книги учета доходов и расходов

I. Доходы и расходы.

На основании первичного документа указывается содержание регистрируемой операции и учитываемая сумма дохода или расхода по ней.

Расходные операции отражаются только тем налогоплательщиком, который выбрал объект налогообложении «доходы, уменьшенные на расходы». Доходы и расходы учитываются в течение каждого квартала отдельно. По итогам отчетного (налогового) периода суммарные данные за предыдущий период приплюсовываются к данным текущего квартала.

II. Расчет расходов на приобретение основных средств.

Установлен порядок расчета расходов, как по новым основным средствам, так и по приобретенным до применения упрощенной системы.

Этот раздел заполняется только налогоплательщиками с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов». Раздел II также заполняется в течение каждого квартала отдельно. Итоговые данные о сумме принимаемых расходов за этот квартал переносятся последней записью в раздел I.

III. Расчет налоговой базы по единому налогу.

Формируется налоговая база (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) исходя из данных раздела I. Расчет налоговой базы служит конечным источником для заполнения декларации.

Налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы» заполняют лишь одну одноименную строку. В разделе III нарастающим итогом отражаются данные о налоговой базе за каждый отчетный период.

2.2. Расчет единого налога

Для окончательного расчета единого налога налогоплательщик определяет величину доходов (в том случае если объект налогообложения – доход) и расходы (в том случае, если объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов)

2.2.1. Определение доходов

Доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемой в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов на основе соответствующих глав НК РФ.

Для всех плательщиков единого налога, работающих на упрощенной системе налогообложения, датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.[1]

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов, и учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях.[2] Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.[3] Рыночная цена определяется в соответствии со ст. 40 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы организации, а также доходы, уменьшенные на расходы, т.е. чистая прибыль. При определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ, а индивидуальные предприниматели – доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 249 НК РФ доходами от реализации являются:

1. выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

2. выручка от реализации ранее приобретенных товаров;

3. выручка от реализации имущественных прав.

Понятие «реализация» подразумевает передачу на возмездной основе права собственности на товары, результаты работ или оказание услуг.

Таким образом, в определении налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения участвуют все доходы, полученные от реализации любого имущества или имущественных прав налогоплательщика, а также за выполненные им работы или оказанные услуги. Доходом от реализации является также полученные от покупателей денежные средства в виде предварительной оплаты.

Внереализационными доходами для целей исчисления налога на прибыль признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).[4] Перечень внереализационных доходов является открытым:

- доходы от долевого участия в других организациях;

- доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;[5]

- доходы от сдачи имущества в аренду, если они не учитываются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;

- доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

- прочие внереализационные доходы

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по единому налогу не учитывают следующие доходы:

· в виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

· в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (или иным аналогичным договорам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

· в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организаций;

· в виде имущества, имущественных прав, полученных в пределах первоначального взноса участником хозяйственного имущества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества;

· в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником или его правопреемником


8-09-2015, 15:01