Учет на малых предприятиях

· в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи в установленном порядке;

· в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ;

· в виде имущества, поступившего комиссионеру, агенту или иному поверенному лицу в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;

· в виде сумм процентов за просрочку при возврате из бюджета излишне уплаченных сумм налогов;

· в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

· в виде сумм, на которые, на которые в отчетном (налоговом) периода произошло уменьшение уставного капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;

· в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению правительства РФ;

· другие поступления имущества и денежных средств, поименованные в ст. 251 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Доходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, не должны включаться в налоговую базу по единому налогу и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с требованиями гл. 23 НК.

В составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики – индивидуальные предприниматели должны учитывать те же доходы, что и организации

2.2.2. Определение расходов

Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

По общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты в порядке, установленном ст. 273 НК РФ. Расходы на основные средства и нематериальные активы учитываются также после их фактической оплаты. Перечень расходов, принимаемых, для целей исчисления налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения является закрытым.

Расходы на приобретение основных средств

Расходы на приобретение основных средств уменьшают полученные налогоплательщиком доходы. При этом такие расходы принимаются в особом порядке, который зависит от того, были ли основные средства приобретены до или после перехода на упрощен

Расходы на приобретение нематериальных активов

Налоговый кодекс не определяет особого признания расходов на приобретение нематериальных активов, в отличие от расходов на приобретение основных средств. В связи с этим такие расходы должны уменьшать полученные доходы при формировании налоговой базы по единому налогу в общем порядке, то есть по мере их оплаты и постановки на учет.

Кроме того, не определен и порядок учета нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему. Поэтому остаточная стоимость таких нематериальных активов не может быть учтена в составе расходов.

Расходы на приобретение покупных товаров

Затраты в виде стоимости товаров, определенной одним из методов, указанных в подп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ (по методу ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара), учитываются в составе расходов в момент реализации товаров. Поэтому, даже если приобретенный товар оплачен и оприходован, в Книге учета доходов и расходов его стоимость не отражается до тех пор, пока данный товар не будет продан. В момент фактической реализации товаров (при условии, что они уже оплачены) в книге производится запись. Если же реализуются еще не оплаченные поставщику товары, то запись в Книге учета доходов и расходов производится в момент их оплаты.

Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)

Порядок признания уплаченного НДС в качестве расхода следующий:

-НДС может быть списан в расходы только по тем товарам (работам, услугам) расходы по которым учитываются при применении УСНО

-НДС списывается в расходы текущего отчетного периода в той части, в какой в этом периоде в целях исчисления единого налога признан сам расход

-НДС списывается в расходы отдельной строкой и не включается в расход, с которым он связан. Исключение составляет НДС, уплаченный при приобретении объекта основных средств и нематериальных активов и включаемый в стоимость этого объекта основных средств и нематериальных активов.

Расходы на ремонт основных средств

Расходы арендатора на ремонт арендованных основных средств признаются в случае, если обязанность по его проведению возложена на арендатора законом или договором аренды.

Арендные платежи за арендуемое имущество

Размер арендных платежей и порядок перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским кодексом.

Материальные расходы

Учитываются в порядке, определенном ст.254 НК РФ. Это приобретении сырья и материалов, используемых в производстве товаров, а также приобретение топлива, воды, энергии всех видов, которые списываются одним из следующим способом: по стоимости единицы, по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО.

Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ.

Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности

Порядок расчетов с работником по листкам нетрудоспособности и условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности установлены. Часть причитающегося пособия по временной нетрудоспособности, общая сумма которого рассчитана на основании документов, в размере не превышающем МРОТ, выплачивается за счет средств ФСС РФ. Оставшаяся часть погашается за счет средств работодателя, и именно эта часть включается в состав расходов, учитывающихся при расчете налоговой базы по единому налогу.

Прочие расходы, установленные закрытым перечнем расходов

2.2.3. Расчет единого налога

Процедура расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, зависит, прежде всего, от выбора объекта налогообложения. Схематично эта процедура выглядит следующим образом.

Для объекта налогообложения – полученные доходы

1) Определяем налоговую базу = сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период

2) Определяем первоначальную сумму налога = налоговая база * 6 %

3) Определяем сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование

4) (Первоначальная сумма налога * 50 %) > суммы уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование

ДА НЕТ

Сумма вычета = сумма взносов Сумма вычета = первонач. сумма налога * 50 %

Определяем сумму пособий по временной нетрудоспособности = общая сумма, выплаченных пособий – сумма, возмещаемая ФСС РФ (1 МРОТ за полный календарный месяц нетрудоспособности на одного работника)

Определяем сумму налога, фактически уплаченного за предыдущие отчетные периоды

Определяем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет за истекший отчетный (налоговый) период = первоначальная сумма налога – сумма вычета – сумма пособий по временной нетрудоспособности – сумма налога за предыдущий период

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0

ДА НЕТ

Сумма подлежит доплате в бюджет Можно требовать зачета суммы переплаты

Для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в 2003 г.

Алгоритм расчета налога в случае выбора в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, зависит от периода – отчетного или налогового.

Для отчетных периодов 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Определяем налоговую базу = сумма учитываемых доходов – сумма учитываемых расходов за отчетный период

Налоговая база >0

ДА НЕТ

Определяем первоначальную Налог не уплачивается, можно требовать

сумму налога = налоговая база*15% зачета суммы налога за предыдущие отчетные периоды

Определяем сумму налога, фактически уплаченную за предыдущие отчетные периоды

Определяем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет за истекший отчетный период = первоначальная сумма налога – сумма налога, уплаченного за предыдущий отчетный период

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0

ДА НЕТ

Сумма налога подлежит доплате Можно требовать зачета суммы переплаты в бюджет

Для налогового периода – по итогам года

Определяем налоговую базу = сумма учитываемых доходов – сумма учитываемых расходов за отчетный период

Определяем сумму минимального налога = доходы * 1 %

Налоговая база > 0

ДА НЕТ

Определяем первоначальную Сумма налог =сумма минимального налога

сумму налога = налоговая база*15%

ДА

Сумма минимального налога > первоначальной суммы налога

НЕТ

Сумма налога = первоначальная сумма налога

Определяем сумму налога, фактически уплаченную за предыдущие отчетные периоды

Определяем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет за истекший налоговый период = первоначальная сумма налога – сумма налога, уплаченного за предыдущий отчетный период

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0

ДА НЕТ

Сумма налога подлежит доплате Можно требовать зачета суммы переплаты в бюджет

2.3. Единый налог на вмененный доход

Закон о системе налогообложения в виде единого налога на смененный доход для отдельных видов деятельности на территории Алтайского края был принят Постановлением Алтайского краевого Совета народных депутатов от 07.02.2003 № 42.

В законе разработан ряд коэффициентов, по которым предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход. Автором приведено несколько коэффициентов для наглядного изображения расчета единого налога на вмененный доход.

Единый налог на вмененный доход уплачивают в основном индивидуальные предприниматели, перешедшие на его уплату со второго квартала 2003 года. Этот налог значительно облегчил расчет и соответственно уплату единого налога на вмененный доход, расчет производится очень просто, исходя из коэффициентов. Необходимо правильно определить нужный коэффициент, для этого в законе предусмотрены специальные таблицы. Пример некоторых приведен ниже;

Коэффициент «В», учитывающий ассортимент реализуемых товаров.

Для розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети

Для розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, не имеющей торговых залов

2.4. Документальное оформление бухгалтерских операций при упрощенной системе налогообложения

Бухгалтерские операции, производимые малым предприятием оформляются немного иначе, чем на предприятиях агропромышленного комплекса и промышленной сферы деятельности.

Во исполнение Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» Министерство финансов РФ приказом от 22 декабря 1995 года № 131 утвердило Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете»; Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов учета; Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малом предприятии несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся его самостоятельным структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. На малом предприятии, не имеющем бухгалтерской службы, бухгалтерский учет и отчетность могут вестись специализированной организацией, соответствующим специалистом на договорных началах или работником, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя. Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников. При этом оно может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

- Единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

- Взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

- Сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных документов;

- Накопления и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предпринимательства, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющим незначительное количество хозяйственных операций рекомендуется применять упрощенную форму бухгалтерского учета.

Для организации учета по этой форме они используют рабочий План счетов бухгалтерского учета, составленный на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий.

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись двумя способами.

Рабочий План счетов бухгалтерского учета малого предприятия

1.) Простая форма бухгалтерского учета

Ее сущность заключается в том, что регистрация первичной документации, распределение сумм совершенных операций по счетам, которые являются регистром аналитического и синтетического учета, а также определение себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата производятся в одном бухгалтерском регистре – Книге учета хозяйственных операций ф. № К-1. Форма книги по объему применяемых счетов не фиксирована, каждое малое предприятие самостоятельно определяет необходимое количество счетов, которые используются в учете и показываются в этой книге.

Кроме этого, малое предприятие для учета расчетов по оплате труда с работниками, по подоходному налогу с бюджетом ведет ведомость учета заработной платы.

2.) Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия рекомендуется малым предприятиям, имеющем на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчет с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов. В качестве учетных регистров применяются восемь ведомостей для учета имущества предприятия и источников его образования и одна шахматная ведомость для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей по счетам бухгалтерского учета.

2.5. Отчетность предприятий малого бизнеса

Особое место в организации системы бухгалтерского учета на малом предприятии занимает составление бухгалтерской отчетности. Малое предприятие составляет и представляет отчетность в соответствии с требованиями Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ; «положения по бухгалтерскому учету» от 26 ноября 1994 года; «Бухгалтерской отчетности организации», утвержденной приказом Министерства финансов России от 8 февраля 1996 года № 10. оно вправе представлять бухгалтерскую отчетность по двум формам: № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «отчет о прибылях и убытках», а также итоговую часть аудиторского заключения. Малые предприятия, которые по Федеральному закону «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ не составляют бухгалтерскую отчетность, а отчитываются только перед налоговыми органами, представляя декларацию, учитываются результаты своей деятельности в соответствии с Приказом Министерства финансов России «о Книге учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности» от 22 февраля 1996 года № 18.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя и печатью налогового органа.

На основании Книги учета доходов и расходов организация заполняет Декларацию по единому налогу, которая представляется в налоговые органы по месту своего жительства, не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (ежеквартально)

Литература

a. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М.,2002

b. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. М., 2001

c. Мой налоговый советник. Краевая газета. № 9 от 09 апреля 2003 года

d. Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. – М: Юрайт –М., 2002.- 388 с.

e. Федеральный закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», утвержден Министерство финансов РФ приказом от 22 декабря 1995 года № 131

f. Я – бухгалтер: Ежемесячный журнал для начинающих и практиков; № 1. –М.: ДИС, 1999.- 156 с.

[1] П.1 ст. 346.17 НК РФ

[2] п.3 ст. 346.18 НК РФ

[3] п.4 ст.346.18 НК РФ

[4] ст. 250 НК РФ

[5] п.3 ст. 250 НК РФ