■ пропорциональная консолидация — доля предпринимателя в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой компании комбинируется построчно с аналогичными статьями в финансовой отчетности предпринимателя, либо показывается отдельными строками статей в его финансовой отчетности.
Составление консолидированной отчетности проходит следующие этапы:
■ сбор и анализ информации из дочерних компаний;
■ исключение внутригрупповых оборотов и остатков;
■ расчет основных поправок;
■ расчет инфляционных поправок;
■ сбор, анализ всех поправок и составление предварительного варианта;
■ подготовка информации для раскрытия;
■ выпуск отчетности с пояснениями.
Пример:В январе 2006 г. 75% дочерней компании стоили 65 у.е., а все ее чистые активы оценивались в 80 у.е.; гудвилл не амортизируется. Подготовьте бухгалтерские балансы группы (материнской и дочерней компаний) и материнской компании после выбытия дочерней компании.
Инвестиции в дочернюю компанию были проданы в декабре 2006 г. за 100 у.е. До продажи бухгалтерский баланс материнской компании оставался без изменений[5] .
Бухгалтерский баланс материнской компании на январь 2006 г. |
|||
Актив | Пассив | ||
Денежные средства | 1 040 | Кредиторская задолженность | 800 |
Дебиторская задолженность | 180 | ||
Инвестиции | 200 | Начисления | 300 |
Инвестиции в дочернюю компанию Д 1 | 65 | ||
Основные средства | 115 | Акционерный капитал | 500 |
Итого | 1 600 | Итого | 1 600 |
Бухгалтерский баланс дочерней компании на январь 2006 г. | |||
Актив | Пассив | ||
Денежные средства | 400 | Кредиторская задолженность | 490 |
Дебиторская задолженность | 20 | ||
Инвестиции | 100 | ||
Основные средства | 50 | Акционерный капитал | 80 |
Итого | 570 | Итого | 570 |
Ответ.
Бухгалтерский баланс группы (материнская и дочерняя компании) на январь 2006 г.
Актив | Пассив | ||
Денежные средства | 1 440 | Кредиторская задолженность | 1 290 |
Дебиторская задолженность | 200 | Начисления | 300 |
Инвестиции | 300 | Доля меньшинства | 20 |
Основные средства | 165 | Акционерный капитал | 500 |
Гудвилл | 5 | ||
Итого | 2 110 | Итого | 2 110 |
Бухгалтерский баланс материнской компании (после выбытия) | |||
Актив | Пассив | ||
Денежные средства | 1140 | Кредиторская задолженность | 800 |
Дебиторская задолженность | 180 | ||
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию Д 1 |
200 0 |
Начисления | 300 |
Основные средства | 115 | Акционерный капитал | 500 |
Прибыль от продажи | 35 | ||
Итого | 1635 | Итого | 1635 |
Пример:Материнская компания владеет 100% дочерней компании (Д1 ). Стоимость дочерней компании составляла 100 у. е., стоимость ее чистых активов на момент приобретения — 70 у. е. Стоимость чистых активов дочерней компании (Д1 ) возросла до 150 у. е. Нераспределенная ее прибыль до приобретения — 10 у. е., после приобретения прибыль — 80 у. е. На момент приобретения еще предстоит списать гудвилл стоимостью 6 у. е. Материнская компания обменивает акции одной дочерней компании (Д1 ) на 60% акций другой (Д2 ). Отразите обмен акций.
Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)
Актив | Пассив | ||
Денежные средства | 1050 | Кредиторская задолженность | 800 |
Дебиторская задолженность | 100 | Начисления | 300 |
Инвестиции | 250 | ||
Инвестиции в дочернюю компанию Д 1 | 100 | ||
Основные средства | 100 | Акционерный капитал | 500 |
Итого | 1600 | Итого | 1600 |
Бухгалтерский баланс материнской компании (на дату обмена)
Актив | Пассив | ||
Денежные средства | 1050 | Кредиторская задолженность | 800 |
Дебиторская задолженность | 100 | Начисления | 300 |
Инвестиции | 250 | ||
Инвестиции в дочернюю компанию Д 1 | 150 | ||
Основные средства | 100 | Акционерный капитал | 550 |
Итого | 1650 | Итого | 1650 |
Бухгалтерский баланс дочерней компании Д 1 (на дату обмена) | |||
Актив | Пассив | - | |
Денежные средства | 400 | Кредиторская задолженность | 430 |
Дебиторская задолженность | 30 | ||
Инвестиции | 100 | ||
Основные средства | 50 | Акционерный капитал | 60 |
Нераспределенная прибыль: до приобретения | 10 | ||
после приобретения | 80 | ||
Итого | 580 | Итого | 580 |
Бухгалтерский баланс дочерней компании Д2 (на дату обмена) | |||
Актив | Пассив | ||
Денежные средства | 220 | Кредиторская задолженность | 480 |
Дебиторская задолженность | 80 | ||
Инвестиции | 200 | ||
Основные средства | 100 | Акционерный капитал Нераспределенная прибыль | 1200 |
Итого | 600 | Итого | 600 |
Ответ.
Консолидированный бухгалтерский баланс материнской компании и дочерней Д 1
Актив | Пассив | ||
Денежные средства | 1 450 | Кредиторская задолженность | 1 230 |
Дебиторская задолженность | 130 | ||
Инвестиции | 350 | Начисления | 300 |
Основные средства | 150 | Акционерный капитал | 556 |
Гудвилл | 6 | ||
Итого | 2 086 | Итого | 2 086 |
Примечание. Акционерный капитал - 500 + 80 - гудвилл (30 - 6) = 556.
Консолидированный бухгалтерский баланс материнской компании и дочерней Д 1
Актив | Пассив | ||
Денежные средства | 1 270 | Кредиторская задолженность | 1 280 |
Дебиторская задолженность | 180 | ||
Инвестиции | 450 | Начисления Доля меньшинства | 300 48 |
Основные средства гудвилл |
200 78 |
Акционерный капитал | 550 |
Итого | 2 178 | Итого | 2 178 |
Примечание. Гудвилл - 150 - 72 =78. Доля меньшинства = 48 (40% от 120). Акционерный капитал = 556 - 6 (гудвилл).
3. Задача
На основе исходных данных составить вертикальный баланс по состоянию на 31.03.2010, выделяя необходимые заголовки, рассчитать сумму денежных средств (тыс. руб.).
Решение:
Активы | Сумма, тыс.руб. | Сумма, тыс.руб. |
Основные средства | ||
Первоначальная стоимость | 452 000 | |
Минус: амортизация | 65 760 | 386 240 |
Оборотные средства | ||
Запасы | 30 936 | |
Дебиторы | 33 544 | |
Деньги в банке | 88 932 | |
153 412 | ||
539 652 | ||
Собственный капитал и обязательства | ||
Капитал и резервы | ||
Выпущенный акционерный капитал | 160 000 | |
Разрешенный к выпуску акционерный капитал | 320 000 | |
Резерв замены основных средств | 12 800 | |
Общий резерв | 9 600 | |
Начисленные дивиденды | 8 000 | |
Нераспределенная прибыль | 8 260 | |
518 660 | ||
Долгосрочные обязательства | ||
Долгосрочная ссуда | 6 400 | |
Краткосрочные обязательства | ||
Кредиторы | 14 592 | |
539 652 |
Список литературы
1. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие. Изд. 6-е, испр. и сущ. доп. М.: Едиториал УРСС, 2008. – 296 с.
2. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. – 304 с.
3. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Учебное пособие / О.В. Рожнова. М.: Издательство Экзамен, 2007.
4. Николаева О. Е, Шишкова Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. 2-е изд. М.: УРСС, 2009.
5. Салтыкова А. А. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия// Бухгалтерский учет, 2009.
6. Сиднева В.П. Международные стандарты финансовой отчетности. М., 2009.
7. Терехова В. А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. М.: Перспектива, 2007.
[1] Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие. Изд. 6-е, испр. и сущ. доп. М.: Едиториал УРСС, 2008. С. 91.
[2] Сиднева В.П. Международные стандарты финансовой отчетности. М., 2009. С. 120.
[3] Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Учебное пособие / О.В. Рожнова. М.: Издательство Экзамен, 2007. С.199.
[4] Николаева О. Е, Шишкова Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. 2-е изд. М.: УРСС, 2009. С. 159.
[5] Сиднева В.П. Международные стандарты финансовой отчетности. М., 2009. С. 140.
8-09-2015, 12:06