Порядок учета продажи продукции зависит от выбранного орга-низацией метода учета. Конкретный метод учета продажи продук-ции организация определяет самостоятельно в соответствии со сво-ей учетной политикой. Это либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по момен-ту отгрузки продукции и предъявления платежных документов по-купателю (заказчику) или транспортной организации.
Статья 167 Налогового кодекса РФ определяет дату продажи то-варов, работ и услуг:
Ш для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке» - день отгрузки или передача права собственности на товар, день оплаты товаров, работ и услуг;
Ш для организаций, выбравших метод продажи «по оплате» - по мере поступления денежных средств.
Синтетический учет продажи продукции осуществляется на ак-тивно-пассивном сч. 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычны-ми видами деятельности организации, а также для определения фи-нансового результата по ним. На этом счете отражаются, например, выручка и себестоимость по:
ь готовой продукции и полуфабрикатам собственного произ-водства;
ь работам и услугам промышленного характера;
ь работам и услугам непромышленного характера;
ь покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
ь строительным, монтажным, проектно-изыскательским, гео-лого-разве-дочным, научно-исследовательским и подобным работам;
ь товарам;
ь услугам по перевозке грузов и пассажиров;
ь транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
ь услугам связи и др.
К сч. 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:
90/1 «Выручка» - для учета поступления выручки от продажи продукции, товаров, работ и услуг;
90/2 «Себестоимость продажи» - для учета себестоимости про-даж, по которым на субсчете 90/1 «Выручка» признана выручка;
90/3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета суммы нало-га на добавленную стоимость, причитающейся к получению от по-купателя (заказчика);
90/4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции, товаров, работ и услуг;
90/5 «Экспортные пошлины» - открывают организации-пла-тельщики сумм экспортных пошлин;
90/9 «Прибыль/убыток от продажи» - для выявления финансо-вого результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость про-даж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» про-изводят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопос-тавлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/ 2 «Се-бестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90/ 1 «Выручка» опре-деляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключи-тельными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убы-ток от продаж» на сч. 99 «Прибыли и убытки». Поэтому синтетиче-ский сч. 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Записи оборота по дебету сч. 90 «Продажи» отражают:
- стоимость проданной продукции по учетным ценам (плано-вая или нормативная себестоимость, отпускная цена);
- разницу между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам;
- расходы на продажу;
- управленческие расходы;
- акциз;
- налог на добавленную стоимость;
- налог с продаж;
- прибыль от продажи продукции (при превышении стоимости по продажным ценам над себестоимостью проданной про-дукции).
Записи оборота по кредиту сч. 90 «Продажи» отражают:
- сумму к получению от покупателей (стоимость продукции по продажным ценам, акциз, налог на добавленную стоимость, налог с продаж);
- убыток (при превышении себестоимости над стоимостью по продажным ценам).
Для определения выручки для целей налогообложения методом «по отгрузке» делаются следующие бухгалтерские записи:
на сумму стоимости отгруженной покупателю продукции:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи»;
на сумму стоимости предъявленной покупателю продукции списывается:
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 41 «Товары»
К-т сч. 43 «Готовая продукция»;
начисляется НДС по реализованной продукции (товарам):
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
получена оплата за проданную продукцию:
Д-т сч. 50 «Касса»
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
на сумму списанных расходов на продажу:
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу»;
выявляется финансовый результат от продажи:
а) прибыль от реализации:
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 99 «Прибыль и убытки»;
б) убыток от реализации:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90 «Продажи».
Для определения суммы выручки для целей налогообложения методом «по оплате» делаются следующие бухгалтерские записи:
на сумму стоимости отгруженной покупателю продукции:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи»;
на сумму стоимости предъявленной покупателю продукции списывается:
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 41 «Товары»
К-т сч. 43 «Готовая продукция»;
начисляется НДС по отгруженной продукции, товарам (подле-жит перечислению в бюджет после получения оплаты):
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
получена оплата за проданную продукцию:
Д-т сч. 50 «Касса»
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
начисленный ранее НДС подлежит к уплате в бюджет:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
на сумму списанных расходов на продажу:
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу»;
списывается финансовый результат от продажи:
а) прибыль от реализации:
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 99 «Прибыль и убытки»;
б) убыток от реализации:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90 «Продажи».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), за-крываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убы-ток от продаж».
Аналитический учет по сч. 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказан-ных услуг и т. д.
2.3 Отчетность материально ответственных лиц
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером орга-низации. С кладовщиком заключается по установленной форме ти-повой договор о полной индивидуальной материальной ответствен-ности.
Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия с обязательным заклю-чением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден толь-ко после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценнос-тей (ТМЦ) и передачи их по акту, утвержденному руководителем орга-низации.
На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик запол-няет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения готовой продукции. В ярлыке указывают наименование продукции, номен-клатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия продукции.
Учет движения и остатков готовой продукции осуществляют в карточ-ках учета материалов. На каждый номенклатурный номер откры-вают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.
Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительном центре и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка готовой продукции.
Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток готовой продукции. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов.
Ведение учета готовой продукции допускается также в книгах учета ма-териалов, которые содержат те же реквизиты, что и карточки склад-ского учета.
В условиях автоматизации учетных работ и автоматизированно-го складского хозяйства вместо карточек складского учета применя-ют систематически составляемые машинограммы-ведомости движе-ния и остатков готовой продукции. В них на основании первичных докумен-тов отражают те же данные, что и в карточках складского учета. Однако в отличие от многочисленных карточек машинограммы-ведомости ведут лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоя-нием готовой продукции на складе и оперативного управления производ-ством.
Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.
В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных предприяти-ях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (за-ведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют ме-сячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.
ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ
ПРОДУКЦИИ
3.1 Анализ динамики и выполнения плана производства и
реализации продукции
Объем производства и объем реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных про-изводственных возможностей и неограниченного спроса приори-тет отдается объему производства продукции, который определяет объем продаж. Но по мере насыщения рынка и усиления конку-ренции не производство определяет объем продаж, а, наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производ-ственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реализовать.
Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину из-держек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет большое значение.
Основные задачи анализа:
* оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;
* определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;
* выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;
* разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.
Объем производства и реализации продукции может выражать-ся в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема деятельности пред-приятия получают с помощью стоимостной оценки, для чего исполь-зуют сопоставимые или текущие цены.
Объем реализации продукции определяется или по отгрузке про-дукции покупателям, или по оплате; может выражаться в сопоста-вимых, плановых и текущих ценах. В условиях рыночной эконо-мики этот показатель приобретает первостепенное значение. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства.
Немаловажное значение для оценки выполнения производ-ственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции {штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продук-ции.
Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применя-ются для обобщенной характеристики объемов производства про-дукции, например на консервных заводах применяется такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных предпри-ятиях - количество условных ремонтов и т.д.
Нормативные трудозатраты также используются для обобщен-ной оценки объемов выпуска продукции - в тех случаях, когда в условиях многопродуктового производства не представляется воз-можным выразить общий его объем в натуральных или условно-натуральных измерителях.
Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. При этом объемы производства и реализации продук-ции должны быть выражены в сопоставимых ценах, за основу ко-торых принимаются цены базисного периода.
Базисные темпы роста определяются отношением каждого сле-дующего уровня к первому году динамического ряда, а цепные - к предыдущему.
Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или сред-неарифметической взвешенной.
Тпр = Твп - 100
где Твп - темп роста выпуска продукции;
Тпр - темп прироста.
Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуще-ствляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему и ассортименту за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонение от плана.
Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбы-та продукции, что повлечет за собой спад производства.
Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организа-ций и т.д. При анализе реализации продукции особое внимание следует обращать на выполнение обязательств по госзаказу, коопе-рированным поставкам и по экспорту продукции.
В процессе анализа производства и реализации продукции не-обходимо оценить также риск невостребованной продукции, который может возникнуть вследствие падения спроса на нее. Он опреде-ляется величиной возможного материального и морального ущер-ба предприятия, вызванного этой причиной. Каждое предприятие должно знать величину потерь, если какая-то часть продукции ока-жется нереализованной. Чтобы избежать последствий невостребо-ванности продукции, необходимо изучить факторы ее возникно-вения с целью поиска путей недопущения или минимизации по-терь.
Внутренние причины: неправильно составленный прогноз спро-са на продукцию служащими предприятия; неправильная ценовая политика предприятия на рынках сбыта; снижение конкуренто-способности продукции в результате низкого качества сырья, обо-рудования, отсталой технологии, низкой квалификации персонала; неэффективная организация процесса сбыта и рекламы продук-ции.
Внешние причины: неплатежеспособность покупателей; повыше-ние процентных ставок по вкладам; демографические, социально-экономические, политические и другие причины.
Риск невостребованной продукции можно подразделить на пре-одолимый и непреодолимый. Критерием отнесения его к одной из групп является экономическая целесообразность нововведений, направленных на продвижение товаров на рынок. Если дополни-тельные затраты на дизайн, улучшение качества, упаковку, рекламу, организационную перестройку производства и сбыта превы-шают сумму их покрытия выручкой, то экономически они нецелесообразны и риск, следовательно, является непреодолимым,) и наоборот.
Риск невостребованной продукции может быть обнаружен на предпроизводственной, производственной и послепроизводственной стадиях. Если риск обнаружен на предпроизводственной стадии, то экономический ущерб будет меньшим - это только расходы на исследование рынка, разработку изделия и др. Если же риск невос-требованной продукции обнаружен на производственной или пос-лепроизводственной стадии, то это может серьезно пошатнуть финансовое состояние предприятия: в сумму ущерба кроме ука-занных расходов войдут издержки на подготовку, освоение, про-изводство и частично сбыт продукции.
В зависимости от стадии обнаружения риска невостребованной продукции управленческие решения могут быть разными: на предпро-изводственной стадии можно не приступать к производству дан-ного вида продукции, заменив его другим; на производственной стадии еще можно внести существенные изменения в дизайн, конструкцию, цену изделия и за счет этого продвинуть его на ры-нок; на послепроизводственной стадии нужно думать, как избежать банкротства, потому что невостребованная продукция -- это пря-мой убыток для предприятия. Каждый товар должен производить-ся лишь в том случае, когда есть платежеспособный спрос на него, подкрепленный заявками или договорами на его поставку.
Чтобы оценить риск невостребованной продукции, нужно проанализировать обеспеченность продукции контрактами или заяв-ками на поставку, динамику остатков готовой продукции по каж-дому виду, их долю в общем объеме продаж.
Важным обобщающим показателем, используемым для харак-теристики скорости реализации продукции, является продолжи-тельность ее нахождения на стадии реализации. Для расчета дан-ного показателя необходимо средние остатки готовой продукции разделить на однодневный объем продаж. Рост его уровня свиде-тельствует о трудностях сбыта и повышении риска невостребован-ной продукции.
3.2 Анализ ассортимента и структуры продукции
Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.
Своевременное обновление ассортимента продукции (услуг) с учетом изменения конъюнктуры рынка является одним из важней-ших индикаторов деловой активности предприятия и его конку-рентоспособности.
При формировании ассортимента и структуры выпуска продук-ции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное ис-пользование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента включает в себя:
* определение текущих и перспективных потребностей покупа-телей;
* оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или пла-нируемой к выпуску продукции;
* изучение жизненного цикла изделий на рынках, принятие свое-временных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;
* оценку экономической эффективности и степени риска изме-нений в ассортименте продукции.
Обобщающая характеристика изменений ассортимента продук-ции дает одноименный коэффициент, уровень которого определя-ется следующим образом:
В расчет данного коэффициента принимается фактический вы-пуск продукции каждого вида в отчетном периоде, но не более ба-зового.
Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. удельный вес одних видов продукции возрастает, а других - уменьшается.
Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, затратоемкость продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и, соответственно, при уменьшении доли низкорентабельной продукции.
Расчет влияния структуры производства на уровень перечис-ленных показателей можно произвести способом цепной подста-новки, который позволяет абстрагироваться от всех фак-торов, кроме структуры продукции:
ВПусл1 = У(VВПобщ1 Ч Удi1 Ч Цi0);
ВПусл2 = У(VВПобщ1 Ч Удi0 Ч Цi0);
ДВПстр = ВПусл1 - ВПусл2,
где ВП - стоимость валового выпуска продукции;
VВПобщ - общий объем выпуска продукции в натуральном или условно-
натуральном выражении;
Удi - удельный вес i-ro вида продукции в общем объеме производства;
Цi - цена i-ro вида продукции.
Расчет влияния структуры производства на уровень перечис-ленных показателей можно получить и более простым спо-собом - способом процентных разностей. Для этого разность между индексами объема производства продукции, рассчитан-ными на основании стоимостных (Iст) и условно-натуральных объемов выпуска (можно в нормочасах) (Iн), умножим на выпуск продукции базо-вого периода в стоимостном выражении (ВП0):
ДВПстр = (Iст - Iн) Ч ВП0 .
Аналогичным образом определяется влияние структуры реали-зованной продукции на сумму выручки, трудоемкость, материало-емкость, общую сумму затрат, прибыль, рентабельность и другие экономические показатели, что позволит комплексно, всесторонне оценить эффективность ассортиментной и структурной политики предприятия.
3.3 Анализ качества продукции
Важным показателем деятельности промышленных предпри-ятий является качество продукции. Его повышение - одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли за счет не только объема продаж, но и более высоких цен.
Обобщающие показатели характеризуют качество всей произве-денной продукции независимо от ее вида
8-09-2015, 12:07