Методика аудиторской проверки учета расчетов по налогам и сборам на примере ООО Елена г. Омск

- эффективного ведения хозяйственной деятельности, обоснованного и рационального использования ресурсов, при отсутствии дублирования процессов;

- соблюдения законодательства РФ;

- соответствия установленным в организации учетным принципам.

5) Таким образом, основным видом деятельности ООО «Елена» является розничная торговля. ООО «Елена»является плательщиком единого налога на вмененный доход. Поэтому освобождено от уплаты следующих налогов: налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; налог на имущество; единый социальный налог.

2.2. Экономическая характеристика ООО «Елена»

Бухгалтерский учет предприниматель с 2006 г. производит в полном объеме. Поэтому можно провести анализ основных показателей деятельности ООО «Елена» за 2009-2010 гг. (приложение 1,2) в таблице 2.

Таблица 2

Показатели эффективности деятельности ООО «Елена» за 2009-2010 гг.

В торговле одним из основных показателей рентабельности является рентабельность товарооборота, исчисляемая как отношение прибыли от продажи товаров к товарообороту. В ООО «Елена» он уменьшился по сравнению с 2009 г. на 0,112. Прибыль от продаж снизилась на 1197 тыс. руб., или на 6,62% (100% – 93,38%). Объем товарооборота снизился на 248 тыс. руб. или на 4,52% (100% – 93,48%). Себестоимость продаж снизилась на 325 тыс. руб. или на 7,09% (100% – 92,91%). Рентабельность товарооборота снизилась за счет того, что себестоимость продаж снизилась (на 7,09%), больше чем выручка от продаж (на 4,52%).

При этом товарные запасы увеличились на 95 тыс. руб. или на 39,26% (139,26% – 100%). Скорость обращения оборотных активов снизилась на 3,7 или на 79,5% (100% – 20,5%). Снижение скорости обращения оборотных активов произошло за счет увеличения товарных запасов в оборотных активах на 642,6% (742,6% – 100%). При этом скорость обращения товарных запасов уменьшилась на 5,8 дней и составила 1 день в 2010 г., а в 2009 г. скорость обращения запасов составляла – 6,9 дней.

Уровень товарного запаса у предпринимателя очень велик, что свидетельствует о залеживании товара. Рекомендуются мероприятия по оптимизации уровня товарных запасов, так как следствием слишком больших товарных запасов является снижение товарооборачиваемости, оборачиваемости капитала и стало быть снижением прибыли.

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ

по налогам и сборам В ООО «ЕЛЕНА»

3.1. Порядок планирования аудиторской проверки

Согласно федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита» от 07.10.2004 г. № 532, аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

В соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

- планирование аудита;

- получение аудиторских доказательств;

- использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;

- документирование аудита;

- обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Исходя из этого, названные мероприятия, целесообразно осуществлять в рамках трех основных этапов проведения аудита:

1. Подготовка и планирование аудиторской проверки;

2. Выполнение аудиторских процедур (основной этап);

3. Оформление результатов аудита.

В ходе проведения аудита ООО «Елена» необходимо применять следующие аудиторские процедуры: инспектирования, устный опрос и наблюдения. Выбранные методы проверки позволяют наиболее качественно оценить работу аудируемого лица, получить наиболее полную и достоверную информацию.

На подготовительном этапе устанавливается взаимоотношения с предприятием; проводится ознакомление с его финансово-хозяйственной деятельностью, проводится общая оценка системы внутреннего контроля (таблица 3).

Таблица 3

Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Елена» в 2010 г.

Тестирование системы внутреннего контроля ООО «Елена» показало, что на предприятии отсутствует отдел внутреннего контроля. Проверка осуществляется руководством ООО «Елена».

На следующем этапе планирование аудитор проводит тестирование для определения системы внутреннего контроля на участке учета расчетов с бюджетом (приложение 3).

Оценка системы внутреннего контроля учета расчетов с бюджетом ООО «Елена» показала, что в учетной политике прописаны методы учета доходов и расходов, осуществляемых на предприятии, учет ведется с использованием унифицированных форм учета, определены сроки сдачи отчетности. Но при этом на предприятии нет приказа о назначении ответственного за учет расчетов с бюджетом.

На следующем этапе планирования составлена блок-схема проверки учета расчет с бюджетом ООО «Елена» (приложение 4).

Далее аудитор документально оформляет программу аудита, обозначает номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах (приложение 5).

На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудитор рассчитывает уровень существенности предстоящей проверки, оценивает аудиторские риски, определяет содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

Для определения принципа существенности при планировании и проведении аудита все основывается на внутрифирменных стандартах, нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ.

Оценка уровня существенности основывается на субъективном мнении и расчетах. В процессе планирования аудита определяем приемлемый уровень существенности, позволяющий выявлять существенные искажения. Расчет уровня существенности за 2010 год по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках приведен в таблице 4.

Таблица 4

Расчет уровня существенности в ООО «Елена» в 2010 г.

Среднее арифметическое значение уровня существенности:

(104,88 + 85,18 + 22,75 + 33,70) / 4 = 61,63 тыс. руб.

Наибольшее значение:

х 100% = 70,18%

Наименьшее значение:

х 100% = 63,09%

Скорректированный уровень существенности:

(85,18 + 33,70) / 2 = 59,44

Полученную величину допустимо округлить до 59 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значениями уровнями существенности до и после округления составляет:

Таким образом, для комплексной проверки принимается уровень существенности в 59 тыс. руб.

При проведении аудиторской проверки предприятия предполагается наличие аудиторского риска, который состоит из трех компонентов:

- неотъемленный риск;

- риск средств контроля;

- риск не обнаружения ошибки.

При оценке рисков могут использоваться следующие градации: высокий, средний, низкий.

Оценка неотъемленного риска осуществлялась на этапе планирования. При оценке неотъемленного риска в отношении баланса и отчетности принималось во внимание следующие основные факторы: специфика деятельности предприятия, опыт и квалификация работников предприятия, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал предприятия с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности, а также возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны уполномоченных органов.

При подготовке общего плана аудита производилась оценка неотъемленного риска в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности (приложение 6).

В результате тестирования было выявлено, что неотъемленный риск можно оценить как средний.

В работе производилось тестирование средств контроля с тем, чтобы убедится в надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия, а также их способности эффективно препятствовать появлению существенных искажений в бухгалтерской отчетности.

Тестирование средств контроля включает в себя:

- проверку документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;

- опросы и наблюдения за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства функционирование средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого;

- использование результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

Было принято во внимание, что некоторые средства контроля могут быть эффективными в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды деятельности. Это может быть связано со следующими факторами: кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью; особенности работы бухгалтерии предприятия, отражающие отдельные периоды работы повышенной интенсивности; появление ошибок, имеющих единичный и случайный характер. В результате тестирования было выявлено, что риск средств контроля можно оценить как средний (приложение 7).

В ходе проверки оценивается существенность полученной информации. При этом также учитывается как количественная, так и качественная сторона выявленных нарушений или ошибок.

Если приходим к выводу, что не в состоянии снизить риск не обнаружения ошибок в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может послужить основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

Таким образом, можно выразить свой подход в следующем: отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения должны быть меньше уровня существенности, качественные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований соответствующих нормативных актов не должны быть существенными. При этом оба этих условия должны выполнятся одновременно.

В результате оценки риска необнаружения его уровень был определен как средний (приложение 8), основанием для этого послужили данные теста, которые были проведены по данным предприятия.

В соответствии со Стандартом аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» от 07.10.04 № 532., а также внутрифирменными стандартами, определяется объем работ, необходимый для формирования заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

При построении выборки применялся отбор по схеме, обеспечивающей надежную возможность для сбора аудиторских доказательств и достоверное отражение в выборке основных свойств проверяемой совокупности.

Сплошная проверка отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам применяется при аудите счета 68 «Расчеты с бюджетом», так как число элементов проверяемой совокупности небольшое.

3.2. Аудиторская проверка учета расчетов по налогам и сборам в ООО «Елена»

На основании разработанной программы аудиторской проверки проведена проверка расчетов по ЕНВД в ООО «Елена».

Целью аудита расчетов с бюджетом по ЕНВД является установление достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты ЕНВД, а также выражения мнения аудитора по данному участку работы.

Задачи проверки:

- оценка состояния внутреннего контроля расчетов по ЕНВД;

- проверка соблюдения действующего законодательства в части расчетов по ЕНВД;

- проверка сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета и налогового учета;

- проверка порядка формирования налоговой базы, а также момента определения налоговой базы;

- проверка полноты и своевременности перечисления налоговых платежей, правильность и своевременность составления налоговой отчетности;

- проверка правильности отражения задолженности перед бюджетом по ЕНВД в учете и отчетности;

- проверка своевременности проведения инвентаризации (сверки) с налоговым органом по расчетам по ЕНВД.

Проверка осуществляется с учетом гл. 26.3 НК РФ, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; приказ об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по ЕНВД», налоговые декларации.

Этап 1. Оценка существующей системы налогообложения. Является предварительным этапом, суть которого заключается в выявлении и анализе основных элементов системы налогообложения.

Первое, что необходимо отметить - организация в соответствии со свидетельством постановки на учет в качестве налогоплательщика по ЕНВД, выданным ИМНС, является плательщиком ЕНВД.

Этап 2. Полнота и правильность определения налогооблагаемой базы и ставки по ЕНВД.

ЕНВД оказывает минимальной влияние на организацию бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что размер ЕНВД рассчитывается не на основании данных бухгалтерского учета, а исходя из законодательных величин доходности того или иного вида деятельности. В данном случае от торговой площади. Для правильности определения налогооблагаемой базы по ЕНВД необходима проверка торговой площади.

Для проверки составим рабочий документ №1 (таблица 5).

Таблица 5

Рабочий документ №1

Проверка торговой площади ООО «Елена»

Проверка показала, что расхождений по торговой площади нет.

Этап 3. Проверка расчета ЕНВД

Единый налог на вмененный доход начисляется ежеквартально и рассчитывается по формуле:

ЕНВД = (Д х Ф х К₁ х К₂ ) х 3 мес. (1)

где Д –базовая доходность на единицу физического показателя в месяц;

Ф – величина физического показателя;

К₁ – корректирующий коэффициент;

К₂ – корректирующий коэффициент.

Базовая доходность устанавливается от физического показателя – площади торгового зала. В розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, базовая доходность равна 1800 руб. за 1 квадратный метр.

Величина физического показателя ООО «Елена» по павильону, расположенному по адресу Энтузиастов 23Б составляет пять квадратных метров.

Коэффициента К1. устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ). На 2010 г. для всех «вмененщиков» К1 был установлен равным 1,096.

Коэффициент К2, корректирующий базовую доходность плательщика ЕНВД, учитывает совокупность факторов, оказывающих влияние на ведение предпринимательской деятельности и ее результат (например, ассортимент товаров, месторасположение налогоплательщика, фактическое время его работы и т.д.).

Значение коэффициента К2, учитывающего фактическое время осуществления предпринимательской деятельности в налоговом периоде, определяется налогоплательщиком самостоятельно по правилам, установленным п. 6 ст. 346.29 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 25.01.2006 N 03-11-04/3/29). Этот коэффициент позволяет не платить ЕНВД за те дни налогового периода, в которые магазин по каким-либо причинам не работает.

К₂ у предпринимателя рассчитывается по формуле:

К₂ = К(д) х К(од)х К(а) х К(п) х К(с) (2)

где К(д) – коэффициент доходности;

К(од) – коэффициент отработанных дней;

К(а) – коэффициент ассортимента;

К(п) – коэффициент площади;

К(с) – коэффициент сезонности.

Коэффициент доходности учитывает покупательную способность населения территориальных зон города Омска, в которых осуществляется предпринимательская деятельность. ООО «Елена» осуществляет свою деятельность на территории г. Омска, поэтому К(д) составляет 1.

Коэффициент отработанных дней означает фактическое отработанное время за отчетный период.

Коэффициент площади учитывает площадь. У предпринимателя в 2010 году данный коэффициент составлял 5 кв.м.

ЕНВД за IV квартал 2010 по павильону расположенному по адресу Энтузиастов 23Б равен 4439 руб.

(1800 х 1,096 х 1 х 5) х 15% = 4439 руб.

Так же произведен расчет по павильону расположенному по адресу Масленникова 183А.

Общая сумма исчисленного ЕНВД за IV квартал 2010 г. равен 8878 руб. (4439 руб. + 4439 руб.)

ООО «Елена» ежеквартально уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как индивидуальный предприниматель в виде фиксированного платежа, согласно с. 28 Закона № 167-ФЗ.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных и уплаченных за IV квартал 2010 г. равна 2898 руб..

Сумма ЕНВД, подлежащая оплате равна 5980 руб. (8878 руб. – 2898 руб.)

По данным проверки нарушений не выявлено.

На основе всего выше сказанного, можно сделать вывод, что на предприятии ООО «Елена» налоговая база за 2010 год рассчитана правильно. Ставка налога установлена верно.

Этап 4. Анализ декларации по ЕНВД.

Проанализировав построчно правильность заполнения декларации, был сделан вывод, что на данном этапе проверки имеются расхождения.

По данным декларации по ЕНВД за IV квартал 2010 г. (приложение 9) и данным главной книги по счету 68 составлен рабочий документ № 2 (таблица 6):

Таблица 6

Рабочий документ №2

Проверка единства отражений данных по ЕНВД в декларации за 4-ый квартал 2010 г. и данных бухгалтерского учета ООО «Елена» (руб.)

Таким образом, на этапе сверки статей налоговой декларации с данными главной книги, синтетического учета и налоговыми регистрами необходимо сделать вывод, что расхождений с данными декларации нет.

Этап 5. Далее необходимо проверить своевременность уплаты ЕНВД в бюджет. Для этого аудитору необходимо сверить выписки банка со сроками уплаты налога в бюджет. Для проверки своевременности уплаты налога составлен РД № 3 (таблица 7).

Таблица 7

Рабочий документ № 3

Проверка своевременности расчетов с бюджетом ООО «Елена»

На основе проверенных данных можно сделать вывод, что ЕНВД в ООО «Елена» уплачивается несвоевременно.

За данное нарушение ООО «Елена» заплатит пени за каждый день просрочки уплаты в размере 1/300 ставки рефинансирования.

Таким образом, по результатам проведенных процедур проверки расчетов по ЕНВД выявлены нарушения. Выявленные нарушения и меры по их устранению представлены в таблице 8.

Таблица 8

Выявленные нарушения и меры по их устранению

Таким образом, правильность исчисления и уплаты в бюджет


8-09-2015, 12:07