Формирование пояснительной записки и её значение

различия, показатели бухгалтерской отчетности одной организации

пересчитываются в соответствии с учетной политикой другой.

Информация о таком пересчете обязательно отражается в пояснительной

записке. Если в отчетном году в рамках организации произошло выделение или разделение, необходимо скорректировать данные бухгалтерской отчетности за предшествующий период и из нее следует исключить информацию по выделенной организации.

В пояснительной записке сообщается о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

2. Глава Формирование пояснительной записки на примере ООО « Нурлаттранс»

2.1 Структура и содержание разделов пояснительной записки

Пояснительная записка

к годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год

ООО « Нурлаттранс»

Раздел 1 Общие сведения о деятельности Общества

1.1Общество с ограниченной ответствонностью « Нурлаттранс»

создано 26 июня 2007 года, Уставный капитал общества составляет 1 500 000 руб. Учредителями общества являлись юридические лица:

1. ООО «Татнефть Актив» с долей 51 %;

2. ОАО «Татнефть» 49%

В декабре 2007 года ОАО»Татнефть Актив» вышло из состава уастников общества, 16.06.2008 г. выплачена действительная доля ООО «татнефть Актив» в сумме 1104150 рублей.

В октябре 2008 года ООО «УК Татспецтранспорт» в ыкупило долю у ОАО «Татнефть» в сумме 735 тыс. руб. ООО УК « Татспецтранспорт» является единственным учредителем общества.

Уставный вонд на конец года составляет 735 тыс. руб.

По строке 140 бухгалтерского баланса отражены долгосрочные финансовые вложения – представлен заем в ООО УК «Татспецтранспорт» в сумме 1582 тыс. руб.

По состоянию на 31.12.2008 г. в обществе работает 661 человек.

1.2 Общество полностью арендует производственную базу с общей площадью 94,8 тыс. кв. м. и весь технологический транспорт в количестве 394 единиц.

1.3 Целью деятельности Общества является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Основным видом деятельности является оказание услуг грузового специализированного транспорта по добыче нефти, доля выручки по данной деятельности составляет 99 %, а так же техническое обслуживание, ремонт и мойка автотранспортных средств.

Раздел 2. Сведения об учетной политики Общества.

2.1Способы и правило ведения бухгалтерского учета отражены в учетной политике Общества приказ № 1 от 01.10.2007 года. Согласно учетной политики выручка от продаж и прочие доходы относятся к тому отчетному периоду, в котором имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

2.2. Принцип начисления производится:

- при формирование производственной себестоимости продукции (работ и услуг);

- при продаже продукции;

- при формирование и распределении финансового результата;

-для целей бухгалтерской и налоговой отчетности.

2.3 Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия и другие материальные ценности используемые в процессе осуществления хозяйственной деятельности Общества, отражаются в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости. При отпуске материально производственных запасов на производства и при ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду(группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца по поступившим запасам отчетного периода. Поступления от продажи материально-производственных запасов являются прочими доходами.

2.4Для целей налогового учета в учетной политике Общества произошли следующие изменения:

-согласно пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ малоценным имуществом признается средства стоимостью до 20 000 руб. Малоценное имущество списывается на расходы единовременно, при отпуске в эксплуатацию.

-согласно статьи 163 Налогового Кодекса РФ для исчисления Налога на добавленную стоимость налоговый период устанавливается квартал. Оплата налога на добавленную стоимость производится до 20го числа месяца следующего, после налогового периода.

2.5 В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производства и расходы на продажу Общество создает резерв на выплату вознаграждения по тогам работы за год. Размер ежемесячных отчислении в резерв определяется исходя из ежемесячного процента отчислении и фактического размера расходов на оплату труда, принимаемого в целях налогообложения.

2.6С 2008 года Общество не планирует изменения вида своей деятельности.

Раздел 3 Сведения о доходах и расходах

3.1. Выручка от различных видов деятельности характеризуется следующем образом:

По данным таблицы видно, что наиболее прибыльным видом деятельности для Общества являются транспортные услуги.

Прочие доходы составили 621 тыс. руб. в т.ч. стоимость ТМЦ оприходованная от ликвидации активов – 94 тыс. руб., возмещение причиненных убытков от страховых компаний – 266 тыс. руб., возмещение ущерба работниками – 35 тыс. руб., сумма резерва на 13 зарплату – 9 тыс. руб., доходы от продажи ТМЦ б/у тыс. руб., доходы от продажи путевок детских – 81 тыс. руб., излишки выявленные при инвентаризации – 20 тыс. руб., прибыль прошлых лет – 7 тыс. руб.

Прочие расходы составили 8 364 тыс.руб., основная доля приходится на выплаты предусмотренные колдоговором (оплата доп. дней на бракосочетание, похороны родственников, женский день) – 2 901 тыс.руб. и оплата действительной доли ООО «Татнефть-Актив» - 1104 тыс. руб.

3.2 По состоянию на 31 декабря 2008г. Общество имеет дебиторскую задолженность в сумме 40 781 тыс. руб. в т.ч. покупатели и заказчики – 23 354 тыс. руб., что составляет 57,3% и кредиторскую задолженность в сумме 40 051 тыс.руб. в т.ч. поставщики и подрядчики – 1 432 тыс. руб., что составляет 3,6%, задолженность перед персоналом организации – 9 928 тыс. руб. или 24,8%, задолженность перед государственным внебюджетным фондами – 2 321 тыс. руб. или 5,8 %, задолженность по налогам – 17 226 тыс. руб. или – 43%, прочие кредиторы (авансы полученные) – 9 144 тыс. руб. или 22,8%. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности по срокам ее возникновения показывает на текущий характер этих задолженностей, т.е. отсутствует просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, наличие денежных средств на 31 декабря 2008г. в сумме 31 790 тыс. руб. и анализ ожидаемой платежеспособности позволяют сделать вывод что Общество обеспечено денежными средствами для погашения задолженности, срок платежа которой наступил.

В 2008 году получен у ООО УК «Татспецтранспорт» на погашение первоначального взноса при приобретении жилья по ипотеке работниками общества и по состоянию на 31.12.2008г. остаток долгосрочного займа составила 625 тыс.руб.

3.3 По строке 650 бухгалтерского баланса отражен резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год – 7 958 тыс. руб.

Раздел 4 Инвестиционная деятельность

4.1 Основные производственные фонды Общества полностью арендованные.

Эффективность использования основных производственных фондов в значительной степени зависит от их технического состояния, который характеризуется степенью износа. Коэффициент износа составляет 0,87%. За 2008 год приобретение основных фондов за счет собственных средств не производилось.

Раздел 5События после отчетной даты

5.1 После составления годовой отчетности за 2008 год событиями после отчетной даты, в связи с уменьшением ставки налога на прибыль с 01.01.20090г. с 24% до 20% будет изменение вступительного сальдо по строкам 145, 515 и 470.

Раздел 6 Информация об аффилированных лицах

6.1Общество не составляет сводную бухгалтерскую отчетность по группе взаимосвязанных фирм, поскольку не имеет дочерних и зависимых обществ.

Директор подпись

Главный бухгалтер подпись

2.2 Раскрытие информации о событиях после отчетной даты, особенности раскрытия информации по сегментам.

События после отчетной даты имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения бухгалтерской отчетности. К ним относятся все события, которые могли повлиять на содержание отчетной информации, на оценку финансового состояния организации, движение ее денежных средств, финансовые результаты деятельности. К таким событиям относятся:

- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела деятельность;

- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

События, относящиеся к первой группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. Во вторую группу включаются события, которые реально имели место уже после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом положении и потенциале организации, и, следовательно, к принятию пользователями неверных управленческих решений.

Исходя из этого различия, установлены различные способы отражения событий обеих групп. События, обстоятельства и уточненные оценки событий, имевших место в отчетном периоде, требует внесения изменений в бухгалтерской записи. Заключительные обороты, содержащие эти записи, естественно повлияют на изменение содержания отчетных форм.

Если же это событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем внесения соответствующей информации в пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности.

Отчетной датой является последний день отчетного периода, за который обобщается информация для составления бухгалтерской отчетности.

Информация о событиях после отчетной даты отражается в соответствующем разделе пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

Требования по формированию данного раздела регулируются положениями по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).

Бухгалтеру при составлении пояснительной записки необходимо решить три задачи: выделить те события, которые относятся к категории «события после отчетной даты»; разделить их на две группы, имеющие разный порядок отражения в учете в соответствии с ПБУ; сформировать корреспонденции счетов, отражающие события после отчетной даты в учете, а также текст пояснений к отчетности - для событий, которые системно не отражаются.

Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в пояснительной записке за отчетный период, независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности.

Условные факты хозяйственной деятельности

К условным фактам относятся (п. 3 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности"): не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды; не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты; другие аналогичные факты.

Информация об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами.

Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две группы:

- условные обязательства, существующие на отчетную дату;

- возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем.

Возможные обстоятельства, так же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на погашение условных обязательств.

По каждому условному обязательству раскрывается: краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно раскрывается следующая информация: сумма резерва на начало и конец отчетного периода; сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным; неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете и балансе за отчетный период условные активы не отражаются.

Пользователям бухгалтерской отчетности важно знать, в какой мере результаты хозяйственной деятельности организации связаны непосредственно с усилиями ее коллектива, а в какой степени они вызваны влиянием внешних факторов.

Заключение

В данной работы была раскрыта информация о назначении и составе пояснительной записке, а также рассмотрены разделы пояснительной записки и раскрыта информация о них.

Пояснительная записка - такая же самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, как и остальные ее формы. Содержание пояснительной записки составляют в первую очередь обаятельные сведения, раскрытие которых предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и приказами Минфина России. Кроме того, в нее может быть включена информация, уточняющая, дополняющая сведения, представлений в других формах бухгалтерской отчетности.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» гласит, что пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организации (за исключением бюджетных и общественных организаций). Представление пояснительной записки является обязательным.

Пояснительная записка является для главного бухгалтера практически любой организации наиболее трудоемкой частью работы по подготовке бухгалтерской отчетности. От того, как она составлена, зависит, смогут ли ее пользователи получить полное представление о финансовом положении и результатах деятельности организации.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету приведены лишь общие требования к ее составлению и именно поэтому бухгалтер нуждается в достоверной и адекватной информации, которая помогла бы ему шаг за шагом выполнить эту нелегкую работу.

Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значение показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период (среднесписочная численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.). В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать взаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка является основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном собрании акционеров.

Пояснительная записка Общества содержит существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка обеспечивает пользователей дополнительными данными для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Список литературы

1. 22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2008. – 240 с. – (Портфель бухгалтера)

2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета - М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. 512с.

3. Бабаев Ю.А. [и др.]. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект. 2007. – 392 с.

4. Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет - Ростов н/Д; «Феникс», 2003. 608 с.

5. Бойко Е.А., Шумилин П.Е. Бухгалтерская (финансовая) отчетность для студентов вузов – Ростов н/Д.: Феникс, 2005. – 218 с.

6. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – 5-е изд. перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 717 с. – (Высшее образование).

7. Бухгалтерский учет. – Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 416 с.

8. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета - М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2003. 304 с.

9. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ - М.: Омега-Л, 2005. 208 с.

10. Климова М.А. Бухгалтерский учет - М.: Бератор-Пресс, 2003. 384 с.

11. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2004. 432 с.

12. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс – М.: Финансы и статистика, 2002. 520 с.

13. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: учебник. – 6-е изд., перераб. И доп. – М: Издательство «Экзамен», 2006. – 815, [1] с. (Серия: «Учебник для вузов»)

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет – М.; Инфра-М, 2001. 640 с.

15. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность. – М.: Бератор-Пресс, 2008. – 216 с.

16.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99 утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 2003 г. № 43н.

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» 7/98 утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 2000 г. № 56н.

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» 8/98 утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 2000 г. № 57н.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» 20/03 утвержденное приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н.

20.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99 утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 2003 г. № 43н.