Понятие пояснительной записки к годовой финансовой отчетности

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных. Требования к информации, раскрываемой в пояснительной записке, изложены в ПБУ 4/99.

Целью написания данной курсовой работы является формирование пояснительной записки организации.

Объектом исследования является ОАО «Омега плюс». Предметом исследования является пояснительная записка.

Задачами курсовой работы являются:

− рассмотреть понятие пояснительной записки к годовой отчетности;

− изучить общие требования, предъявляемые к раскрытию пояснительной записки;

− определить значение пояснительной записки для пользователей;

− изучить основные разделы пояснительной записки и технику ее составления;

− анализ пояснительной записки в ОАО «Омега Плюс».

В курсовой работе используются аналитический, статистический методы экономических исследований.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКЕ К ГОДОВОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Понятие пояснительной записки к годовой финансовой отчетности

Пояснительная записка – приложение к годовой бухгалтерской отчетности, которое должно содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности и другую информацию. Это – самостоятельная часть бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 4/99) [6], от полноты, качества, достоверности и способа изложения информации, содержащейся в ней, зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о финансовом положении, результатах и прочих факторах деятельности организации. По существу, пояснительная записка обобщает информацию, содержащуюся в отчетности организации, разъясняет и комментирует ее, а также дополняет другой необходимой информацией, не отраженной в формах бухгалтерской отчетности организаций. Пояснительная записка дает резюмирующий вывод (анализ, итог) деятельности организации за отчетный период и представляет наибольший интерес для руководителей, топ-менеджмента, инвесторов, собственников, других заинтересованных пользователей [16].

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

− раскрыть существенную информацию, содержащуюся в бухгалтерской отчетности;

− раскрыть существенную информацию, не отраженную в бухгалтерской отчетности;

− обеспечить пользователей дополнительной информацией, раскрывающей основные аспекты его деятельности.

Составителями отчетности (в том числе пояснительной записки) согласно Федеральному закону от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1] являются все организации, за исключением бюджетных учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

Пользователями пояснительной записки являются пользователи отчетности организации – юридические и физические лица, заинтересованные в информации о ней. Пользователей пояснительной записки можно разделить на внутренних и внешних [18].

Внутренние пользователи:

– руководство организации (руководители среднего звена, топ-менеджмент, исполнительный орган);

– акционеры (учредители) организации.

Внешние пользователи:

– кредиторы (в том числе банки, кредитные организации и пр.);

– инвесторы;

– поставщики и заказчики;

– государственные учреждения (в том числе контролирующие органы, налоговые органы и т.д.);

– прочие пользователи (в том числе аудиторы).

Требования к содержанию пояснительной записки включают:

− обязательные общие требования, установленные законодательством;

− обязательные требования, установленные законодательством, отражение которых зависит от наличия определенных фактов хозяйственной деятельности;

− дополнительные требования, связанные с отраслевой принадлежностью организации, ее спецификой и пр.;

− дополнительные требования, направленные на удовлетворение потребностей той или иной категории пользователей бухгалтерской отчетности.

Согласно Закону № 129-ФЗ [2] пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. Требования к составлению пояснительной записки основываются также на ПБУ.

Следует отметить, что каждая организация должна разработать собственные показатели, отражающие результативность ее деятельности, качество работы, эффективность и другие аспекты, связанные с отраслевой принадлежностью компании, спецификой ее деятельности, размерами. Именно на основе таких показателей будут приниматься важнейшие решения как со стороны менеджмента и собственников, так и со стороны внешних пользователей. В основе таких показателей – стратегия компании и формулировка конкретных целей на определенный срок.

Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

– первый этап – анализ требований к содержанию записки, установленный действующими нормативными актами, и других требований;

– второй этап – выбор необходимых разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

– третий этап – составление и подписание окончательного варианта записки; утверждение ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией.

1.2. Общие требования к раскрытию учетных данных в пояснительной записке

Наиболее общие требования к пояснительной записке установлены в п.4 ст.13 федерального закона «О бухгалтерском учете», согласно которому пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующих ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае, неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Действующее законодательство устанавливает лишь общие требования к пояснительной записке. В пункте 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности сказано, что в пояснительной записке надо кратко рассказать о том, чем занимается фирма, привести основные показатели ее деятельности за отчетный год, сведения о том, сколько будет выплачено дивидендов и на какие еще цели будет израсходована чистая прибыль, и т.д. Однако в любом случае каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п.

Особое же условие поставлено для организаций, которые обязаны проводить аудит. В их пояснительной записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности данных, указанных в отчетности. Пояснительная записка состоит из нескольких разделов, в которых отражают данные, не вошедшие в типовые формы отчетности. Кроме того, здесь расшифровывают отдельные показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках [19, 543].

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.). При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, непогашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей и другой информации, интересующих возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

1.3. Значение пояснительной записки для пользователей

Пояснительная записка к годовому отчету – один из важнейших составных элементов, образующих вместе с остальными формами годовую бухгалтерскую отчетность. Годовой отчет рассматривается как документ, позволяющий пользователям оценить реальные изменения финансового положения организации за год.

Объем информации, приводимой в Пояснительной записке, и форму подачи материала (в виде текста, таблиц, схем и т.д.) организации определяют самостоятельно, соблюдая требования действующих нормативных актов.

Пояснительная записка имеет важное значение и в силу того, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к бухгалтерскому балансу [15].

При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку.

Используется 2 вида основных вариантов раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Первый вариант – используются формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу МинФина России от 22.07.2003 г. № 67н [10]. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %).

Второй вариант – организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе МинФина России № 67н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде.

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ К ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОАО «ОМЕГА ПЛЮС»

2.1. Краткая экономическая характеристика ОАО «Омега плюс»

При написании курсовой работы использовалась документация Открытого акционерного общества «Омега плюс» (ОАО «Омега плюс»).

Юридический адрес: 440600 г. Пенза, ул. Московская, 7. Адрес по месту нахождения; тот же.

Уставный капитал – 219 254 руб., он разделен на 1 804 540 обыкновенных ак­ций номинальной стоимостью 10 коп., на привилегированные акции 388 000 шт. номинальной стоимостью 10 коп.

Количество акционеров, зарегистрированных в реестре – 4 648.

− 41% – акций общества закреплены за Госкомимуществом Российской Феде­рации;

− 20% – за акционерным обществом – холдинг «Спецстрой-материалы»;

− 24% – за ОАО «Альфа»;

− 15% – у коллектива ОАО «Омега плюс».

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на Предприятии, соблюдение за­конодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор Предприятия Ольховский Михаил Константинович с правом первой подписи.

Бухгалтерскую службу как структурное подразделение возглавляет главный бухгалтер Нестерова Т.П. с правом второй подписи.

Устав ОАО «Омега плюс» утвержден Общим собранием учредителей ОАО «Омега плюс» и зарегист­рирован решением Малого совета Железнодорожного района г. Пензы от 24.06.93. № 87 с последующими дополнениями: от 27.06.96. №156, от 10.09.99. № 1252.

Основными видами деятельности являются:

− производство буровзрывных работ;

− строительство объектов;

− производство строительных материалов и СМР;

− иные виды деятельности, не противоречащие законодательству.

ОАО «Омега плюс» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет – № 406028102100000000101 в ОАО Губернский Банк «Тарханы» г. Пенза.

В ОАО «Омега плюс» согласно штатного расписания работает 219 чел., в т.ч. в бухгалтерии – 12 чел., в производстве заняты – 219 чел. Остальные в отделах снабжения и продаж.

Бухгалтерский учет в ОАО «Омега плюс», ведется бухгалтерией, а главный бухгалтер, возглавляющий службу учета, находится в непосред­ственном подчинении у руководителя организации.

Работники бухгалтерии обязаны соблюдать трудовую и служебную дисциплину и нести ответственность за неправильное отражение ин­формации в учете.

В ОАО «Омега плюс» отделы бухгалтерии, делятся по участкам учетной работы. Выделяются группы учета расчетов с персоналом по оплате труда, материальных ценностей, производства, готовой продукции и ее реализации, расчетных, кассовых операций и составления отчетности. Предприятие иметь несколько касс, данные по которым сводит старший кассир. В обязанности кассира входит сдача документов в банк; получение, выдача и сдача налич­ных денежных средств в уполномоченный банк; своевременная пере­дача документов по приходу и расходу денежных средств на расчетном, валютном и других счетах группе расчетов или главному бухгалтеру; ежедневное формирование отчета кассира о совершенных операциях по кассе.

Бухгалтерский учет в ОАО «Омега плюс» осуществлялся бухгалтерией в составе 12 че­ловек, включая главного бухгалтера. На каждого сотрудника бухгалтерии разработаны долж­ностные инструкции, разработан и утвержден график документооборота.

Бухгалтерский учет на Предприятии автоматизирован, используется программа «1С:Бухгалтерия, версия 8.0», в то же время на Предприятии присутствует и ручная обработка неко­торых бухгалтерских документов, в частности, налоговых регистров и налоговых деклараций и их расшифровок.

2.2. Составление пояснительной записки


8-09-2015, 14:43