Если событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку.
Годовые дивиденды по результатам деятельности ОАО «Омега Плюс» в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год не объявлялись.
Условные факты хозяйственной деятельности
К условным фактам относятся (п. 3 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» с изм. от 20.12.2007 № 144н): не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды; не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты; другие аналогичные факты.
Информация об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами.
Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две группы:
1) условные обязательства, существующие на отчетную дату;
2) возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем. Возможные обстоятельства, так же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.
Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на погашение условных обязательств.
По каждому условному обязательству раскрывается: краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.
По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно раскрывается следующая информация: сумма резерва на начало и конец отчетного периода; сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным; неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.
Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете и балансе за отчетный период условные активы не отражаются.
Государственная помощь и безвозмездное получение
Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и ПБУ 9/99 «Доходы организации».
В соответствии с пунктом 22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:
характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
назначение и величина бюджетных кредитов;
характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
В этом же разделе организация может раскрывать информацию, связанную с безвозмездным получением активов.
Пояснительная записка ОАО «Омега плюс» приведена в Приложении 1.
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ ОАО «ОМЕГА ПЛЮС».
Таким образом, пояснительная записка для ОАО «Омега плюс» – это самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, ее важнейшая и наиболее объемная часть.
Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В пояснительной записке ОАО «Омега плюс» указана существенная информация об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Минимальный состав сведений, которые в ней представлены, определен ПБУ, в частности разделами «раскрытие информации в отчетности».
Помимо этого, в нее включена дополнительная информация, характеризующая финансовое положение ОАО «Омега плюс» и не нашедшие отражения в установленных формах бухгалтерской отчетности, интересная возможным пользователям отчетности. ОАО «Омега плюс» самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п.
В соответствии с пунктом 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, определено, что в пояснительной записке ОАО «Омега плюс» приведена следующая информация:
– краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности),
– основные показатели деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.),
– факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации,
– решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.
Пояснительная записка ОАО «Омега плюс» разделена на несколько разделов, вначале представлены сведения об организации, затем расшифровка важнейших статей форм отчетности, и далее аналитические показатели, характеризующие деятельность ОАО «Омега плюс».
Пояснительная записка ОАО «Омега плюс», сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Пояснительная записка ОАО «Омега плюс» подписана руководителем и главным бухгалтером.
В пояснительной записке к годовому отчету ОАО «Омега плюс» за 2008 год указаны местонахождение, наименование и направление деятельности организации, но не приведена информация о структуре организации, что могло бы представлять интерес для пользователей.
Не достаточно раскрыты в пояснительной записке основные элементы учетной политики организации, что не дает возможности оценить насколько учетная политика влияет на показатели отчетности. Но это объясняется тем, что при предоставлении отчетности налоговые органы требуют одновременного предоставления приказа об учетной политике предприятия.
Не раскрыта информация о том, какие факторы повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. Убыток организации в 2007 году составил 1 676 тыс. руб. Это объясняется удорожанием в течение года строительных материалов, применяемы для производства строительно-монтажных работ, наличием неоплаченной дебиторской задолженности покупателей за произведенные строительно-монтажные работы.
Указана величина задолженности предприятия перед бюджетом. Данная задолженность является текущей и возникла в результате начисления налогов, срок уплаты которых приходится на первый квартал 2008 года. Отмечено, что в течение 2008 года все налоговые платежи производились в срок и в полном объеме.
Часто заполнение пояснительной записки носит формальный характер. Организации не придают должного значения пояснительной записке при формировании годовой бухгалтерской отчетности.
Нераскрытая (недостаточно полно раскрытая) информация в пояснительной записке может ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности и послужить для аудиторской организации основанием для выражения аудиторского мнения, отличного от безусловно положительного.
В целом, в пояснительной записке ОАО «Омега плюс» соблюдены основные требования федерального закона «О бухгалтерском учете», Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и Положений по бухгалтерскому учету.
Предлагается ОАО «Омега плюс» и далее следить за вновь принятыми нормативными актами.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Курсовая работа написана на тему «Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерской отчетности». На примере ОАО «Омега Плюс».
Пояснительная записка является для каждого главного бухгалтера наиболее трудоемкой частью работы по подготовке бухгалтерской отчетности. От того, как она составлена, зависит, смогут ли ее пользователи получить полное представление о финансовом положении и результатах деятельности организации. В нормативных документах по бухгалтерскому учету приведены лишь общие требования к ее составлению.
В первой главе курсовой работы дано определение пояснительной записки к годовому финансовому отчету и общие требования к раскрытию учетных данных в пояснительной записки. Также определено значение записки для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетностью.
Пояснительная записка – самостоятельная часть бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 4/99), от полноты, качества, достоверности и способа изложения информации, содержащейся в ней, зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о финансовом положении, результатах и прочих факторах деятельности организации.
Во второй главе данной курсовой работе рассмотрена методика составления пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету ОАО «Омега плюс».
Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных.
В пояснительной записке подлежат раскрытию существенные способы ведения бухгалтерского учета. Пояснительную записку можно разделить на три основные части:
общие сведения об организации;
расшифровка важнейших статей форм бухгалтерской отчетности;
аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.
Одной из особенностей пояснительной записки является то, что она носит наиболее произвольный характер, низко регламентирована, дает бухгалтеру возможность акцентировать внимание пользователей на тех или иных фактах. Многие показатели в ней имеют как количественную, так и качественную оценку. Свобода включения в пояснительную записку тех или иных событий, фактов, результатов дает возможность учесть влияние тех факторов, которые просто не могут быть включены в состав показателей бухгалтерской отчетности, но оказывают существенное влияние на их оценку. Все это позволяет наиболее объективно оценить сложившееся экономическое положение на предприятии, динамику важнейших показателей, провести анализ, построить прогнозы.
В третьей главе данной работы раскрываются основные направления совершенствования пояснительной записки в ОАО «Омега Плюс».
Таким образом, пояснительная записка помогает наиболее полно соблюсти предъявляемые к бухгалтерской отчетности требования существенности, сопоставимости и нейтральности.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 30.05.03 г.).
2. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентябрь 2006 г.).
3. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г., 18 сентябрь 2006 г.).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н .
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 43н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 27.11.2006 № 156н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в ред, от 27.11.2006 № 156н).
8. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».(с изм. и доп. от 18 сентябрь 2006 г.).
9. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. №71а.
10. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Ростов н/Д, Издательство «МарТ», 2005 г. – 750 с.
11. Богаченко В.М., Кириллова Н.Н. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Ростов н/Д, Феникс, 2005 г. – 465 с.;
12. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов. /Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.:Вузовсуий учебник, 2007 г. – 525 с.;
13. Бехтерева Е.В. Пояснительная записка. Общие требования к оформлению и структура пояснительной записки. // «Горячая линия бухгалтера», N 1-2, январь 2007 г.
14. Есипова Н., Хомякова В. Пояснительная записка к отчетности организации «Финансовая газета», № 46, 47, ноябрь 2008 г.;
15. Козлов Е.П. Бухгалтерский учет в организациях./Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко. – М.: Финансы и статистика, 2008 г. – 620 с.;
16. Диркова Е. Как составить пояснительную записку? // «Практическая бухгалтерия», № 2, февраль 2008 г.;
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособ. М.: ИНФРА-М, 2008 г. – 640 с.
18. Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2005 г;
19. Суглобов А.Е. Роль пояснительной записки в повышении аналитичности бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций // «Консультант бухгалтера», № 7, июль 2007 г.;
20. Фомичева Л.П. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности.// «БУХ.1С», № 2, февраль 2008 г.
21. Программа «Гарант», Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера».
22. Пояснительная записка к годовому отчету о финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Омега плюс» за 2008 г.
23. Уставные документы ОАО «Омега плюс».
ПРИЛОЖЕНИЯ 1
ОАО «Омега плюс», ОГРН 1037739571682
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
К ГОДОВОМУ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2008 г.
I. Сведения о хозяйственной деятельности
1. Основной вид деятельность Общества – строительство объектов и производство строительных материалов (коды ОКВЭД – 45.2, 45.3).
Открытое акционерное общество «Омега Плюс» ИНН 5834087401.
Юридический адрес: 440600г. Пенза, ул. Московская, 7. Фактический адрес соответствует юридическому.
Численность работающих на отчетную дату – 219 человек, из них рабочих строительных специальностей – 160 человек. Общество не является субъектом малого предпринимательства.
Исполнительный орган Общества – генеральный директор Ольховский Михаил Константинович.
Контрольный орган уставом Общества не предусмотрен.
2. Текущая деятельность Общества в строительной сфере – осуществление функций заказчика-застройщика и генерального подрядчика (подрядчика). Примерно 30 процентов сметной стоимости строительно-монтажных работ Общество выполняет своими силами. Общество имеет собственный парк строительных машин и механизмов.
Основные объекты строительства в отчетном периоде:
автотехцентр в городе Пензе на основании инвестиционного контракта с правительством г. Пензы за счет средств привлеченных инвесторов (завершение – в IV кв. 2008 г.);
коттеджный поселок в Кузнецком районе Пензенской области (по индивидуальным проектам на земельных участках, принадлежащих частным лицам) за счет средств заказчиков.
Указанные объекты в качестве обособленных подразделений Общества поставлены на учет в налоговых органах.
3. Инвестиционная деятельность Общества обусловлена наличием в собственности земельного участка площадью 50 га, предназначенного под коттеджи. В отчетном периоде осуществлено межевание общего участка на участки для индивидуального строительства, прокладывались коммуникации общего пользования. Участки планируются к продаже со II кв. 2008 г. Инвестиционная деятельность осуществляется без привлечения заемных средств.
4. Финансовую деятельность Общество не осуществляет.
5. Общество применяет общий режим налогообложения. Существенных расхождений между прибылью в целях налогообложения и бухгалтерской прибылью не возникало в силу следующего:
прямые расходы в целях налогообложения совпадают с перечнем прямых расходов в бухгалтерском учете (согласно учетной политике);
Общество осуществляло сдачу результатов работ по этапам, продолжительность которых не превышала налогового периода (согласно условиям договоров).
II. Особенности учетной политики
1. Бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
2. В отчетном периоде Общество осуществляло списание стоимости материально-производственных запасов по способу ЛИФО (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). В связи с изменением законодательства с 1 января 2007 г. Общество переходит на применение способа средней себестоимости по скользящей цене.
3. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом. Срок полезного использования устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства России от 1 января 2002 г. № 1. При этом для объектов каждой группы выбирается минимально возможный срок.
4. Готовность строительных работ определяется по этапам, имеющим самостоятельное значение в соответствии с условиями договоров, и удостоверяется актами о приемке за подписью заказчиков.
5. Управленческие и коммерческие расходы Общество включает в себестоимость строительных работ.
6. В нарушение правил бухгалтерского учета и отчетности Обществом не отражена стоимость арендованного помещения общей площадью 180 кв. м, используемого для размещения офиса (по юридическому адресу). Это объясняется тем, что договор аренды не содержит оценки данного объекта. Гражданским законодательством необходимость такой стоимостной оценки не установлена.
7. С 1 января 2007 г. Общество применяет лимит стоимости основных средств для их учета в составе материально-производственных запасов в сумме 20 000 руб. (вместо действовавшего значения 10 000 руб.).
III. Финансовая деятельность
На основании проинвентаризованных статей баланса за 2008 год ОАО «Омега плюс» в 2008 году произведено товарной продукции на сумму 102 463 тыс. руб., что составило 110,7% к 2007 году; себестоимость составила 89 002 тыс. руб., 101,1% к 2007 году. Прибыль от производства 13 461 тыс. руб., что составляет 294,7% к 2007 году. Рентабельность – 15,1%.
Выручка от продажи продукции за 2008 год в сумме 100 394 тыс. руб., что на 112,5% больше, чем в 2007 году. Прибыль от продажи 13 229 тыс. руб., что в три раза больше, чем в 2007 году.
Производительность труда в 2008 году составила 62,5 тыс. руб., больше чем в 2007 году на 3,2 тыс. руб., или 6,2%. Численность работников в 2008 г. составила 219 чел., что на 118 % больше чем в 2007 г. За счет расширения производства.
Финансовые вложения составили 28 584 тыс. руб. Эта сумма внесена обществом в уставный капитал дочерних обществ, зарегистрированных в октябре 2007 г.
Наконец года увеличились производственные запасы, на 21,7%. Увеличение сырья и материалов составило на 22,3%, остатки готовой продукции на конец года снизились и в запасах в основном остался на складе кирпич.
Дебиторская задолженность на конец года возросла в 2,5 раза и составила 6 791 тыс. руб.
Кредиторская задолженность увеличилась на 24%, на конец года составила 28 251 тыс.руб., по авансам, полученным увеличение составило 30,5%. Общая сумма начисленных налогов во все уровни бюджета составила – 38 535 тыс.руб., в т.ч. НДС – 10 950
8-09-2015, 14:43