Этот убыток уменьшает балансовую прибыль.

Остальные акции были аннулированы.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом соб­ственных акций после выполнения этим обществом всех предус­мотренных законодательством процедур оформляют бухгалтер­ской записью:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)».

В нашем примере после того, как собрание акционеров приняло реше­ние об уменьшении уставного капитала и аннулировании оставшихся 55 выкупленных акций, были сделаны бухгалтерские записи:

уменьшен уставный капитал на номинальную стоимость аннулирован­ных акций –

Д-т сч. 80 «Уставный капитал» 5500 руб.

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» 5500 руб.

списана на убытки разница между ценой приобретения акций и их но­минальной стоимостью –

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие доходы» 1100 руб.

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» 1100 руб.

1.3 Расчет стоимости чистых активов

В соответствии со статьей 35 ФЗ «Об акционерных обще­ствах» Минфин РФ совместно с Федеральной комиссией по цен­ным бумагам и фондовому рынку (далее – ФКЦБ РФ) утвердил порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (приказ Минфина РФ и ФКЦБ РФ № 71, 149 от 05.08.96 «О по­рядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»).[8]

В дальнейшем утвержденный порядок расчета чистых акти­вов был распространен на все организации. Министерство фи­нансов РФ в приказе № 60н (п. 102) определило, что справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммер­ческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оцен­ки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все организации руководствуются порядком, изложенным в ука­занном приказе.

Чистые активы – величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к рас­чету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Активы, принимаемые к расчету, – балансовая стоимость де­нежного и неденежного имущества акционерного общества: вне­оборотные активы, отражаемые в первом разделе баланса. При этом при расчете величины чистых активов принимаются учиты­ваемые в первом разделе бухгалтерского баланса нематериаль­ные активы, отвечающие следующим требованиям:

а) непосредственно используемые обществом в основной де­ятельности и приносящие доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, вклю­чая лицензии на определенные виды деятельности, организаци­онные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.);

б) имеющие документальное подтверждение затрат, связан­ных с их приобретением (созданием);

в) право общества на владение данными нематериальными правами должно быть подтверждено документом (патентом, ли­цензией, актом, договором и т.п.), выданным в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- по статье «Прочие внеоборотные активы» в расчет принима­ется задолженность акционерного общества за проданное ему имущество;

- запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие акти­вы, показываемые во втором разделе бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собствен­ных акций, выкупленных у акционеров.

Пассивы, участвующие в расчете, – обязательства акционер­ного общества, в состав которых включаются такие статьи:

- раздела III бухгалтерского баланса «Целевые финансирова­ние и поступления»;

- раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства»;

- раздела V баланса «Краткосрочные обязательства», кроме сумм, отраженных по статьям «Доходы будущих периодов».

1.4 Расчет чистых активов акционерного общества

Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чи­стых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Выполним расчет чистых активов на примере ЗАО «Прогресс». Так как условия задачи содержат информацию за I квартал 2010 г., то расчет условно выполнен по этим данным (Приложение Ж).

Расчет чистых активов ЗАО «Прогресс» свидетельствует об устой­чивом финансовом положении фирмы.

2 Расчеты с учредителями (акционерами)

2.1 Расчеты с акционерами и учредителями по вкладам в уставный капитал

После регистрации акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей об­ществу. Для учета расчетов с учредителями используется счет(Приложение И) «Расчеты с учредителями». Это – активно-пассивный счет, кото­рый служит, с одной стороны, для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», с другой – для учета расчетов с учредителями по начисленным им доходам, субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Акционеры общества регистрируются в специальном реестре АО. Аналитический учет расчетов по вкладам с акционерами ве­дется с каждым из них в карточках или ведомостях, в которых отражаются сумма задолженности по вкладам в уставный капи­тал, дата ее погашения, суммы внесенных активов в погашение задолженности.

Основой для ведения аналитического учета служат учреди­тельные документы, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, акты оценки вносимого имущества, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.

На сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись по дебету счета (Приложение З) «Расчеты по вкладам в устав­ный (складочный) капитал», – активный, сальдо только дебето­вое, отражает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал на начало месяца; оборот по дебету – возник­новение новой задолженности учредителей по вкладам в устав­ный капитал в отчетном месяце; оборот по кредиту – сумму пога­шенной дебиторской задолженности, внесенной в виде денежных средств и материальных ценностей, имущества.

При журнально-ордерной форме учета синтетический учет операций по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный капитал ведется в журнале-ордере № 8.

Учредителями акционерных обществ (АО) или участниками обществ с ограниченной ответственностью (ООО) могут быть иностранные юридические и физические лица, которые вносят вклады в ООО или в АО имуществом или денежными средства­ми. Если иностранный учредитель инвестирует средства перечислением иностранной валюты, то такая операция квалифициру­ется как операция, связанная с движением капитала. С октября 1999 г. разрешение ЦБР на получение валюты в качестве вклада в уставный капитал российской организации не требуется (см. указания ЦБ РФ № 660-У от 08.10.99).

Если иностранный участник вносит вклад в уставный капи­тал имуществом, то контроль за правильностью формирования уставного капитала и соблюдением валютного законодательства осуществляют таможенные органы. Эти же органы определяют порядок уплаты таможенных и налоговых платежей при тамо­женном оформлении имущества. Основными документами, под­тверждающими погашение задолженности иностранного учреди­теля (участника) по вкладам, будут являться таможенная деклара­ция и сопроводительные документы.

Если в уставе, учредительном договоре общества вклад ино­странного учредителя (участника) определен в валюте, то в бух­галтерском учете вновь созданного общества на дату регистра­ции уставного капитала к счету 75 открывается аналитический счет, отражающий задолженность иностранного инвестора по вкладу, выраженному в валюте. На этом счете делают запись в двух оценках: в валюте и рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации учредительных документов. На дату зачисления средств от иностранного инвестора или на дату перехода прав собственности на вносимое им имущество задолженность иност­ранного учредителя (участника) погашается.

Если вклад иностранного учредителя (участника) выражен в рублях, то расчеты с ним осуществляются так же, как с российс­кими учредителями.

В соответствии с Положением «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверж­денным приказом Минфина РФ № 2н от 12.01.2000 г. (ПБУ 3/2000), курсовая разница, связанная с формированием уставного капи­тала, определяется как разность между рублевой оценкой задол­женности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этой задолженности, исчис­ленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату подписания учре­дительных документов.[9]

Эта разница подлежит отнесению на добавочный капитал и не включается в расчет налогооблагаемой прибыли:

положительная курсовая разница –

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал»;

отрицательная курсовая разница –

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Например, ЗАО зарегистрировало уставный капитал в сумме 1610 000 руб. (584 акции по 2500 руб.).

В уставе определено распределение акций между учредителями в следую­щем размере:

фирма X – 360 акций, что составляет 900 000 руб.,

вкладом этой фирмы является помещение офиса (на 400 000 руб.) и де­нежные средства (500 000 руб.);

иностранной фирмы У – 224 акции на сумму 20 000 долл. США, что составляет по курсу ЦБ РФ (28 руб. за 1 долл. США) на день регистрации ЗАО 560 000 руб.

Иностранная фирма в качестве вклада вносит валюту в размере 15 000 долл. и оборудование на сумму 5000 долл. Право собственности к ЗАО на оборудование переходит на дату оформления таможенной декларации.

Задолженности учредителей по вкладам погашаются внесением имуще­ства. Номинальная стоимость акций, приобретаемых учредителями АО за счет неденежных вкладов превышает двести минимальных размеров опла­ты труда, установленных федеральным законом на дату представления до­кументов для государственной регистрации общества. Поэтому учредители пригласили независимого оценщика для оценки помещения офиса и на ос­нове этой оценки определили размер вклада российского участника.

Подтверждением фактов внесения будет являться для вкладов в виде помещения офиса свидетельство о праве собственности вновь созданного ЗАО на указанное помещение.

В аналитическом учете к счету 75 были открыты счета:

расчеты с фирмой X – аналитический счет 75, субсчет 1/1;

расчеты с фирмой У – аналитический счет 75, субсчет ½.

При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете были отражены записи:

Д-т сч. 75, субсчет 1/1 900 000 руб.

К-т сч. 80 «Уставный капитал» 900 000 руб.;

Д-т сч. 75, субсчет ½ 20 000 долл./560 000 руб.

К-т сч. 80 «Уставный капитал» 20 000 долл./560 000 руб.

При внесении вкладов:

1. На дату выписки банка –

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 500 000 руб.

К-т сч. 75, субсчет 1/1 500 000 руб.;

на дату зачисления средств иностранного учредителя на валютный счет (15 000 долл. • 28,5) –

Д-т сч. 52 «Валютные счета» 427 500 руб.

К-т сч. 75, субсчет ½ 427 500 руб.

Курсовая разница по вкладу иностранного юридического лица на эту же дату [15 000 долл. • (28,5 – 28)]:

Д-т сч. 75, субсчет ½ 7 500 руб.

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» 7 500 руб.

2. На дату регистрации прав собственности на помещение –

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 400 000 руб.

К-т сч. 75, субсчет 1/1 400 000 руб.

3. На дату оформления таможенной декларации –

по курсу на дату растаможивания оборудования (5000 долл. • 29) –

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 145 000 руб.

К-т сч. 75, субсчет ½ 145 000 руб.

Курсовая разница по вкладу иностранного юридического лица на дату оприходования оборудования [5000 • (19 – 18) = 5000 руб.] –

Д-т сч. 75, субсчет ½ 5 000 руб.

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» 5000 руб.;

начислены таможенные пошлины при оформлении ввоза оборудования –

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 14 500 руб.

К-т сч. 76, субсчет 5 «Расчеты с таможней» 14 500 руб.

4. На момент подписания акта о приемке основных средств (ф. № ОС-1) внесенные объекты были оприходованы:

помещение –

Д-т сч. 01 «Основные средства» 400 000 руб.

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 400 000 руб.;

оборудование по первоначальной стоимости –

Д-т сч. 01 «Основные средства» 159 500 руб.

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 159 500 руб.

Бухгалтерский учет расчетов с учредителем унитарного пред­приятия осуществляется аналогично.

2.2 Учет расчетов с учредителями и акционерами по доходам

Исполнительные органы организации любой организацион­но-правовой формы обязаны представить собственникам отчет о результатах работы за каждый прошедший финансовый год. Финансовый отчет утверждается на годовых собраниях акцио­нерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, которые проводятся ежегодно. Финансовый отчет включает ба­ланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности, аудиторское заключение. Участники собрания принимают реше­ние о распределении полученной за год прибыли или источниках покрытия убытков, определяют размер дивидендов. Результаты собрания являются основанием для того, чтобы бухгалтерия мог­ла сделать соответствующие начисления и бухгалтерские коррес­понденции.

Как правило, прибыль подразделяется на две части: одна на­правляется на выплату дивидендов, другая – остается нераспре­деленной. В соответствии с Законом РФ «Об акционерных обще­ствах» дивиденд может выплачиваться ежеквартально или раз в полгода, раз в год. Решение о выплате промежуточного дивиден­да и его размере принимает совет директоров. Размер годового дивиденда объявляется общим годовым собранием по результа­там работы года с учетом выплаты промежуточных дивидендов. Он не может быть больше рекомендованного советом директо­ров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров впра­ве принять решение о невыплате дивиденда по акциям опреде­ленных категорий (типов), а также о выплате дивидендов в неполном размере по привилегированным акциям, размер диви­денда по которым определен в уставе.

Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Дивиденды по этим акциям на­числяются и выплачиваются в первую очередь и независимо от размеров полученной прибыли. Если полученной прибыли недо­статочно для выплаты дивидендов по привилегированным акци­ям, то для этих целей используется специально создаваемый резервный капитал или другие источники. АО не может выпла­чивать дивиденды в ряде случаев, в том числе:

- до полной оплаты всего уставного капитала общества;

- до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 76 федерального закона;

- если на момент выплаты дивидендов оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся у общества в ре­зультате выплаты дивидендов;

- если стоимость чистых активов общества меньше его устав­ного капитала, резервного фонда, превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

Дивиденд может быть выплачен в виде акций, облигаций, то­варов или другого имущества, если это предусмотрено уставом АО. Общество объявляет размер дивиденда без учета налога. Дивиденд выплачивается только пропорционально номинальной стоимости приобретенных акций. Налог с доходов, получаемых в виде дивидендов, удерживается у источника выплаты, т.е. в ак­ционерном обществе.

Для бухгалтерии важен не только размер дивиденда и форма выплаты. Не менее важна и дата выплаты дивиденда. Дата вып­латы годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых ди­видендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определя­ется решением совета директоров (наблюдательного совета) об­щества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.

Для каждой выплаты дивидендов совет директоров (наблю­дательный совет) общества составляет список лиц, имеющих пра­во на получение дивиденда. В список лиц, имеющих право на получение промежуточных дивидендов, должны быть включены акционеры и номинальные держатели акций, включенные в ре­естр акционеров общества не позднее чем за 10 дней до даты при­нятия советом директоров (наблюдательным советом) общества решения о выплате дивидендов, а в список лиц, имеющих право на получение годовых дивидендов, – акционеры и номинальные держатели акций, внесенные в реестр акционеров общества на день составления списка лиц, имеющих право участвовать в го­довом общем собрании акционеров.

Таким образом, начисление дивидендов в АО происходит на основе решения собрания акционеров, решения совета директо­ров по списку, представленному им же.

Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквар­тально, раз в полгода или раз в год принимать решение о рас­пределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества принимается общим собранием участников.

Часть прибыли ООО, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Уставом, принятым всеми участниками общества единоглас­но, может быть установлен иной порядок распределения прибы­ли. Следует отметить, что изменение и исключение положений устава ООО, устанавливающих такой порядок, осуществляют­ся по решению общего собрания участников, принятому едино­гласно.

Так же, как и в АО, в обществе с ограниченной ответственно­стью есть ограничения на распределение прибыли между участ­никами. Эти ограничения аналогичны ограничениям, принятым для акционерных обществ.

Для учета расчетов с акционерами или участниками обществ по доходам используется счет (Приложение И) «Расчеты по выплате доходов». Субсчет – пассивный, сальдо кредитовое означает сум­му задолженности АО акционерам. По кредиту показывают начисление задолженности по дивидендам, по дебету – ее пога­шение.

При начислении дивидендов акционерам или части прибыли участникам ООО, работающим в обществах, рекомендовано ис­пользовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дивиденды начисляются на основе протокола решения собрания акционеров, предоставленного списка акционеров в ведомости и карточках, в которых отражаются и суммы удер­жанных налогов. Перечисление и выплата доходов осуществля­ются на основе расходных кассовых ордеров и платежных пору­чений.

Прибыль, распределяемая между участниками ООО, начис­ляется на основе решения собрания участников в карточках, пред­назначенных для учета расчетов с участниками.

Примеры. Открытое акционерное общество имеет зарегистрированный уставный капитал в сумме 600 000 руб. Он разбит на 40 привилегированных акций по номинальной стоимости 1500 руб. и 360 обыкновенных (простых) акций по номиналу (также)


8-09-2015, 12:15