— втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов'язаннями, що пов'язані з операційною діяльністю підприємства);
— втрати від знецінення запасів;
— нестачі й втрати від псування цінностей;
— визнані штрафи, пеня, неустойка;
— витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення;
— інші витрати операційної діяльності.
Операційні витрати, відображені протягом звітного періоду на дебеті зазначених рахунків, в кінці звітного періоду списуються з кредиту цього рахунка на дебет рахунка 79 «Фінансові результати».
5.Облік доходів від основної та іншої операційної діяльності (50).
Фінансовий результат від операційної діяльності включає в себе фінансовий результат від реалізації, а також інші операційні доходи і витрати.
Для обліку операцій, пов’язаних з реалізацією, використовуються рахунки:
70 «Доходи від реалізації»,
90 «Собівартість реалізації».
Для обліку операцій з реалізації готової продукції використовуються такі субрахунки:
701 «Дохід від реалізації готової продукції»,
901 «Собівартість реалізованої готової продукції».
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:
1. Покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
2. Підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
3. Сума доходу може бути достовірно визначена;
4. Є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.
Для відображення всіх інших доходів від основної діяльності (крім доходів від реалізації) використовуються такі рахунки:
Рахунки 71 «Іншій операційний дохід» та 94 «Інші витрати операційної діяльності».
Інший операційний дохід включає:
- дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій);
- дохід від реалізації основних засобів і нематеріальних активів;
- дохід від реалізації іноземної валюти;
- дохід від операційної оренди активів;
- дохід від операційної курсової різниці;
- отримані економічні санкції (пені, штрафи, неустойки);
- відшкодування раніше списаних активів;
- дохід від списання кредиторської заборгованості;
- субсидії, фінансова допомога (гранти, цільове фінансування, — крім фінансування капітальних інвестицій);
- інші доходи від операційної діяльності.
У кінці звітного періоду (місяця, року) сальдо рахунків 71 і 94 списуються на субрахунок 791 «Результат основної діяльності».
6. Звіт про власний капітал (60).
Зміст і форма звіту про власний капітал і загальні вимоги до розкриття його статей визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5 "Звіт про власний капітал". Норми цього П(с)БО стосуються підприємств, організацій та інших юридичних осіб (надалі – підприємства) усіх форм власності, крім банків і бюджетних установ.
Мета складання звіту про власний капітал – розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства впродовж звітного періоду.
Для забезпечення порівняльного аналізу інформації підприємства повинні додавати до річного звіту звіт про власний капітал за попередній рік.
Таблиця. Зміст статей звіту про власний капітал.
| Стаття | Зміст |
| 1 | 2 |
Залишок на початок року Залишок на кінець року |
Суми власного капіталу, наведені в балансі підприємства відповідно на початок і кінець звітного періоду |
Зміна облікової політики Виправлення суттєвих помилок Інші зміни |
Суми корегувань, передбачених П(с)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах". Зазвичай наведена у звітності сума прибутку за звітний період і сума нерозподіленого прибутку не змінюється, за винятком деяких ситуацій, коли, наприклад: 1) виявлено суттєві помилки, що призвели до необхідності змінити показники попередніх років у зв'язку з тим, що наведені раніше дані не можуть вважатися достовірними; 2) відбулася зміна облікової політики. Суму корегування суттєвої помилки, що належить до попередніх періодів чи таких, що виникли через зміни облікової політики, потрібно відображати у звіті за статтею "Нерозподілений прибуток" ("Непокритий збиток") |
| Скорегований залишок | Залишок власного капіталу на початок звітного періоду після внесення відповідних корегувань |
| Переоцінка активів | Наводяться дані, які відображають збільшення або зменшення власного капіталу в результаті переоцінки основних засобів та інших активів у порядку, передбаченому відповідними Положеннями (стандартами) |
| Чистий прибуток (збиток) за звітний період | Сума чистого прибутку (збитку) зі звіту про фінансові результати |
| Розподіл прибутку | Наводяться дані, які відображають розподіл прибутку між учасниками (власниками) підприємства або спрямування прибутку до статутного капіталу, резервного капіталу та ін. |
| Внески учасників | Наводяться дані про збільшення статутного капіталу підприємства та зміни неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебіторської заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу підприємства |
| Вилучення капіталу | Наводяться дані про зменшення власного капіталу підприємства внаслідок виходу учасника, викупу чи анулювання викуплених акцій акціонерним товариством, зменшення номінальної вартості акцій або з інших причин |
| Інші зміни в капіталі | Дані про всі інші зміни у власному капіталі підприємства, не включені до вищезазначених статей, зокрема списання невідшкодованих збитків, та інші зміни |
| Разом зміни в капіталі | Підсумок змін у складі власного капіталу за звітний період, що визначається як сума всіх змін упродовж звітного року внаслідок переоцінки активів, використання чистого прибутку, вилучення капіталу та інших змін |
Дані звіту в графах 3–11 наводяться зі знаком "+" або "-", що означає збільшення або зменшення залишку відповідного елемента власного капіталу. Особливості складання консолідованого звіту про власний капітал визначаються окремим Положенням (стандартом).
Задача № 10
Використовуючи початковий Баланс підприємства ВАТ «Тетяна»,складемо Баланс підприємства на кінець звітного періоду. Для цього потрібно розглянутидекілька господарських операцій.
Баланс підприємства ВАТ «Тетяна» на 1 жовтня п.р. (початковий)
| Статті активу | Сума,грн. | Статті пасиву | Сума,грн. |
| Транспортні засоби (105) | 8000 | Статутний капітал (40) | 6000 |
| Будівельні матеріали (205) | 1500 | Прибуток нерозподілений (441) |
1800 |
| Виробництво (23) | 2450 | Короткострокові позики (60) |
5200 |
| Каса (30) | 250 | Розрахунки з постачальниками (63) |
2500 |
| Рахунки в банках (31) | 4000 | Розрахунки з оплати праці (66) |
700 |
| Разом | 16200 | Разом | 16200 |
Операція № 1. Погашено з поточного рахунку частину короткострокової заборгованості на суму 2500 грн.
У результаті цієї операції в Балансі по статті «Рахунки в банках» відбулося зменшення грошових коштів на поточному рахунку підприємства по активу Балансу в сумі 2500 грн.,залишок на якому тепер становить (4000 - 2500) = 1500 грн.,а в пасиві Балансу статті «Короткострокові позики» сума також зменшилась на 2500 грн. і становить (5200 - 2500) = 2700 грн.
Баланс підприємства ВАТ «Тетяна» (після операції № 1)
| Статті активу | Сума,грн. | Статті пасиву | Сума,грн. |
| Транспортні засоби (105) | 8000 | Статутний капітал (40) | 6000 |
| Будівельні матеріали (205) | 1500 | Прибуток нерозподілений (441) |
1800 |
| Виробництво (23) | 2450 | Короткострокові позики (60) |
2700 |
| Каса (30) | 250 | Розрахунки з постачальниками (63) |
2500 |
| Рахунки в банках (31) | 1500 | Розрахунки з оплати праці (66) |
700 |
| Разом | 13700 | Разом | 13700 |
Операція № 2. Одержано на склад готову частину продукції з виробництва в сумі 2180 грн.
У результаті цієї операції відбулося зменшення вартості продукції на виробництві в сумі (2450 - 2180) = 270 грн., а також збільшення виробничих запасів на складі підприємства у сумі (1500 + 2180) = 3680 грн.
Баланс підприємства ВАТ «Тетяна» (після операції № 2)
| Статті активу | Сума,грн. | Статті пасиву | Сума,грн. |
| Транспортні засоби (105) | 8000 | Статутний капітал (40) | 6000 |
| Будівельні матеріали (205) | 3680 | Прибуток нерозподілений (441) |
1800 |
| Виробництво (23) | 270 | Короткострокові позики (60) |
2700 |
| Каса (30) | 250 | Розрахунки з постачальниками (63) |
2500 |
| Рахунки в банках (31) | 1500 | Розрахунки з оплати праці (66) |
700 |
| Разом | 13700 | Разом | 13700 |
Операція № 3. Видано з каси підзвітній особі грошові кошти для відрядження в сумі 170 грн.
У результаті цієї операції відбулося зменшення грошових коштів по статті «Каса» на суму (250 – 170) = 80 грн., а також спостерігається зменшення грошових коштів у підзвітної особи,так як вони ідуть на відрядження,маємо суму
( 700 – 170) = 530 грн.
Баланс підприємства ВАТ «Тетяна» (після операції № 3)
| Статті активу | Сума,грн. | Статті пасиву | Сума,грн. |
| Транспортні засоби (105) | 8000 | Статутний капітал (40) | 6000 |
| Будівельні матеріали (205) | 3680 | Прибуток нерозподілений (441) |
1800 |
| Виробництво (23) | 270 | Короткострокові позики (60) |
2700 |
| Каса (30) | 80 | Розрахунки з постачальниками (63) |
2500 |
| Рахунки в банках (31) | 1500 | Розрахунки з оплати праці (66) |
530 |
| Разом | 13530 | Разом | 13530 |
Висновок
В результаті виконання даної задачі ми бачимо, що Операція № 1 і операція № 2впливає на зміни тільки активу і тільки пасиву не змінюючи підсумки Балансу. Операція № 3 водночас зачіпає статті активу і пасиву балансу, при цьому внаслідок зменшення як статті активу, пасиву балансу, так і підсумки Балансу активу і пасиву, оскільки зміни різних статей активу і пасиву Балансу виражаються в однакових сумах.
Тести
Тест 10. Який з елементів методу бухгалтерського обліку використовується при визначенні собівартості виготовленої продукції:
б) калькулювання.
Тест 20. Подвійний запис означає, що одна і та ж сума записується в:
а) дебет одного рахунку і кредит іншого.
Тест 30. Оприбуткована готова продукція з виробництва відноситься до наступного типу господарських операцій:
а) А + а – а = П.
Тест 40. Які зміни в балансі відбудуться внаслідок такої операції: «Отримані матеріали від постачальників»:
а) зросте підсумок балансу.
Список літератури
1. Закон України « Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-ХІY зі змінами і доповненнями.
2. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу зобов`язань, господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом МФУ від 30.11.1999 р. № 291 (зі змінами і доповненнями).
3. Інструкція про виконання плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу зобов`язань, господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом МФУ від 30.11.1999 р. № 291. (зі змінами і доповненнями).
4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 4 “Про рух грошових коштів” зі змінами і доповненнями від 31.03.1999 р. № 87. Зареєстроване в Міністерстві Юстиції України 21.06.1999 р. під №398/3691.
5. Бутинець Ф.Ф. та ін. Інформаційні системи бухгалтерського обліку. – Житомир: ПП “Рута”, 2002.
6. Бухгалтерський облік в Україні / За редакцією Р. Л. Хом`яка. – Львів: Національний університет “Львівська політехніка” 2003.
7. Бухгалтерський словник / За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця– Житомир: ПП “Рута”, 2001.
8. Бухгалтерський фінансовий облік / За редакцією проф. Ф. Ф. Бутинця– Житомир: ПП “Рута”, 2003.
9. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку / Під ред. М. В. Кужельного. – К.: А.С.К., 2001.
10. Грабова Н.М., Кривоносов Ю.Г. Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках. – К.: А.С.К., 2002.
8-09-2015, 12:19