В Республике Казахстан отношения, связанные с государственным лицензированием деятельности или определенных действий, подлежащих лицензированию, регулируются Указом Президента РК, имеющим силу Закона, "О лицензировании" от 17 апреля 1995 года №2200 (с изменениями и дополнениями).

Лицензии выдаются по следующим признакам:

По предприятиям:

1. Выдаваемые физическим и юридическим лицам Республики Казахстан.

2. Выдаваемые иностранным юридическим лицам, иностранным физическим лицам, лицам без гражданства.

3. Международным организациям.

По объему деятельности подразделяются на генеральные и разовые. Генеральные - на занятие определенным видом деятельности. Разовые - на совершение определенной хозяйственной операции в пределах разрешенного объема, веса или количества.

По времени действия - на постоянные и временные. Постоянные - выдаваемые без ограничения срока. Временные - выдаваемые на определенный срок.

Выдача лицензии, в том числе и в форме патентов, на занятие определенным видом деятельности, независимо от предприятий, свидетельствующих о такой деятельности, производится одним органом. К таким видам деятельности относятся:

- банковская деятельность;

- производство операций с иностранной валютой;

- аудиторская деятельность;

- страховая деятельность;

- профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг;

- деятельность фондовых бирж;

- туристическая деятельность;

- деятельность учебных заведений и др.

К нематериальным активам ТОО «Эгофом» относится программное обеспечение «WindowsXPProfessional» для станка с программным управлением, регулирующее технологический процесс производства поролона.

Данное программное обеспечение было приобретено ТОО «Эгофом» за 24620 тенге (в том числе НДС). Кроме того, ТОО «Эгофом» были понесены дополнительные расходы, связанные с установкой и приведением программного обеспечения в состояние готовности к использованию, в сумме 6500 тенге. Таким образом, первоначальная стоимость компьютерного программного обеспечения составила 31120 тенге (24620+6500).

Данная операция была отражена в бухгалтерском учете предприятия следующей корреспонденцией счетов (таблица 2).

Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету приобретения программного обеспечения

Таким образом, ТОО «Эгофом» приобретает нематериальные активы в результате покупки их у поставщиков. Государственных субсидий, а также безвозмездной передачи нематериальных активов на данном предприятии не происходило. Срок полезной службы нематериального актива в ТОО «Эгофом» - не менее года. В учете ТОО «Эгофом» нематериальные активы отражаются по сумме выплаченных денег на его приобретение, с включением туда всех затрат, прямо связанных с приведением актива в состояние готовности к его использованию.

2.2 Последующее признание и оценка

Инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы.

Как и в общем случае основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

- выявление фактического наличия нематериальных активов;

- сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете.

Проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности,

- кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют: наличие документов, подтверждающих права организации на его использование; правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

При инвентаризации нематериальных активов комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплутационные показатели.

При инвентаризации комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности предприятия (учреждения).

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности предприятий (учреждений).

На нематериальные активы, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств, находящихся на ответственном хранении и арендованные.

Если инвентаризация нематериальных активов проводится в течение нескольких дней, то помещения, где они хранятся, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерыва в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны хранится в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально ответственные обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения проводит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где поводилась инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляется инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя предприятий (учреждений).

При обнаруженной недостаче руководитель обязан назначить административное расследование, которое проводится, как правило, в течение 10 дней. Привлечение виновных лиц к материальной ответственности производится в соответствии с положениями статей Закона о труде в Республике Казахстан.

2.3 Прекращение признания и оценки

При передаче (продаже, безвозмездной передаче) нематериальных активов другому предприятию, акт составляется в двух экземплярах: для предприятия сдающего и принимающего нематериальные активы.

Нематериальные активы выбывают с предприятия ТОО «Эгофом» по разным причинам: в результате реализации, по причине нецелесообразности дальнейшего использования, в результате безвозмездной передачи. Основными видами выбытия нематериальных активов являются их реализация (продажа), списание в следствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в Уставный капитал другого предприятия, а также могут быть списаны предприятием в связи с полным моральным износом и потерей доходных свойств.

Во всех случаях выбытие нематериальных активов учитывают на счете 7410 "Расходы по реализации нематериальных активов". В дебете счета списывают первоначальную стоимость выбывших НМА, по кредиту - списывают износ по выбывшим НМА. При этом сумма выручки от реализации или другого дохода от выбытия НМА отражается на счете 6210 "Доход от реализации нематериальных активов".

Следует отметить, что организации обычно продают не объекты нематериальных активов, а право на их пользование. В этом случае стоимость нематериальных активов и сумма их износа не изменяются и по счету доходов будет отражаться лишь сумма выручки от реализации право на соответствующие объекта НМА.

Рассмотрим операции по выбытию и реализации НМА. В сентабре 2006 года бухгалтерская служба ТОО «Эгофом» решила списать программное обеспечение для компьютера Windows 98, в связи с полным моральным износом данного программного обеспечения.

При этом в учете отражается следующее (таблица 3).

Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету списания нематериальных активов

Также нематериальные активы в виде патента на производство поролона, принадлежащего ТОО «Эгофом» внесены в уставный капитал предприятия ТОО «КРОСС».

Данная операция была отражена в учете следующей корреспонденцией счетов. (таблица 4)

Таблица 4. Корреспонденция счетов по учету списания нематериальных активов

Таким образом, учет нематериальных активов в ТОО “Эгофом” в целом строится на тех же принципах, что и учет материальных активов:

а) принцип фактических затрат – отражение стоимости актива при приобретении по фактическим затратам на него;

б) принцип соотношения доходов и расходов – отражение доходов и затрат на их получение в одном и том же учетном периоде.

в) принцип дохода – регистрация дохода или убытка от списания в зависимости от соотношения полученного дохода при его релизации и балансовой стоимости.

3. Учет нематериальных активов

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют актом приемки-передачи нематериальных активов. В акте указывается точное наименование вида нематериальных активов и дата его передачи предприятию (дата создания на предприятии), характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные.

При оприходовании нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект. Допускается составление общего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов. Акт после его оформления с приложенной документацией, описывающей сам объект нематериальных активов или порядок его использования, или документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия, относящиеся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия или лицами, на то уполномоченными.

При передаче (продаже, безвозмездной передаче) нематериальных активов другому предприятию, акт составляется в двух экземплярах: для предприятия сдающего и принимающего нематериальные активы.

Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечить:

- своевременное и правильное документальное оформление и отражение в учете всех изменений, связанных с их поступлением, перемещением и выбытием;

- контроль за сохранностью и рациональным использованием каждого объекта нематериальных активов;

- своевременное и правильное исчисление и отражение в учете сумм амортизации нематериальных активов;

- точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов;

- своевременное и полное проведение инвентаризации нематериальных активов и отражение ее результатов в учете.

Учет наличия и движения нематериальных активов (НМА) на предприятии ТОО «Эгофом» ведется по типовому плану счетов в подразделе 10 "Нематериальные активы" по следующим счетам: 2731 "Лицензионное соглашение", 2732 "Программное обеспечение", 2733 "Патенты", 2734 "Организационные затраты", 2710 Гудвилл". 2730 "Прочие".

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятиям на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

По дебету этих счетов отражается остаток нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по поступлению, по кредиту - выбытие НМА. Нематериальные активы учитываются на этих счетах по первоначальной стоимости.

Аналитический учет НМА при журнальном учете ведется в инвентарных карточках учета НМА (Ф.№ НОК-2), поступление и выбытие НМА оформляют Актом приемки - передачи НМА (Ф.№ НОК - 1), который составляется в одном экземпляре на каждый объект.

Инвентарная карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие. Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения предприятием объекта нематериальных активов, - акта приемки-передачи нематериальных активов, технической и другой документации. Основанием для отметок о выбытии нематериальных активов при передаче другому предприятию (организации) является акт приемки-передачи нематериальных активов.

4. расчет и Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость равномерно переносится на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности предприятия).

Амортизация начисляется при готовности нематериальных активов к использованию по назначению методом равномерного (прямолинейного) списания на основании первоначальной стоимости и рассчитанной нормы амортизации, исходя из срока полезной службы.

Аналитический учет амортизации нематериальных активов на предприятии ТОО «Эгофом» ведется в утвержденной типовой форме «Разработанная таблица расчета сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам», форма которой приведена в Приложении 2.

Разработанная таблица открывается на год и служит для учета наличия и движения нематериальных активов, а также суммы начисленной амортизации по ним. В ней линейно-позиционным способом записываются данные о каждом нематериальном активе - вид, краткая характеристика, срок полезного использования, остаток на начало отчетного периода (сумма первоначальной стоимости), движение дебет (приход), кредит (расход, причины выбытия), остаток на конец отчетного периода (первоначальная стоимость) и данные по амортизации. В графе 8 показывается применяемая месячная норма амортизации в процентах от стоимости каждого вида нематериальных активов. В графе 9 определяется месячная сумма амортизации как произведение месячной нормы амортизации на первоначальную стоимость каждого вида нематериальных активов (гр. 7 х гр. 8).

Итоговая сумма начисленной суммы амортизации за месяц отражается в Ведомости № 5 к журналу-ордеру № 10 по кредиту счетов подраздела 11 «Амортизация нематериальных активов» корреспонденции с дебетом счета 821 «Общие и административные расходы».

Для учета износа нематериальных активов предназначены счета подраздела 11 "Амортизация нематериальных активов", в который входят следующие счета:

2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения".

2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение".

2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты".

2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты".

2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл".

2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие".

По кредиту этих счетов показывают остаток на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц, и остаток износа на конец отчетного месяца, по дебету - списание (уменьшение) износа.

Рассмотрим пример: Предприятием было приобретено программное обеспечение ЭВМ стоимостью 150000 тенге, срок полезного действия программного ЭВМ установлен - 5 лет (60 месяцев). При этом ежемесячная сумма износа составит 2500 тенге (150000:60мес), или 1,67% (2500х100).

По всем видам нематериальных активов каждое предприятие составляет обоснованный расчет срока использования нематериальных активов. В расчете должно быть обосновано применение того или иного срока полезного их использования:

- по нематериальным активам, по которым есть возможность определить срок их полезного использования (патенты, лицензии и др.). По этим видам нематериальных активов обычно устанавливаются в директивном порядке срок их полезного пользования - 5,10,12,15 лет;

- по нематериальным активам, по которым нет возможности определить срок их полезного использования (программное обеспечение, "цены фирмы" и др.). По этим видам нематериальных активов срок полезного использования, как правило, не должен превышать 5 лет;

- по нематериальным активам, которые приобрели предприятия, в уставе которых оговорен срок действия данного предприятия - в течение срока, указанного выше, но не более срока действия предприятия.

Расчет срока полезного использования нематериальных активов может быть произведен по форме, приведенной в Приложении 1

Начисление износа нематериальных активов прекращается после полного списания балансовой стоимости нематериальных активов. От правильности и обоснованности составления расчета срока полезного использования нематериальных активов зависит обоснованность включения затрат производства износа нематериальных активов, а следовательно, и определение финансовых результатов деятельности предприятия.

При наличии износа нематериальных активов по счетам бухгалтерского учета делается следующая запись:

1. Начисление износа по объектам нематериальных активов, используемых соответственно:

- в процессе реализации: Дебет счета - 7110 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)". Кредит счетов - 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие".

- на общие административные нужды: Дебет счета - 7210 "Общеадминистративные расходы". Кредит счетов - 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие";

- на общепроизводственные нужды: Дебет счета - 8045 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов". Кредит счетов - 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов " организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие";

- в обслуживающих производствах: Дебет счета - 8046 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов". Кредит счетов - 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов, - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие".

2. При списании суммы, накопленной амортизации НМА: Дебет счетов 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов -программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие". Кредит счетов; 2731 "Лицензионные соглашения", 2732 "Программное обеспечение", 2733 "Патенты", 2734 "Организационные затраты", 2735 Гудвилл", 2736 "Прочие нематериальные активы".

В Налоговом Кодексе закреплены нормы износа фиксированных активов. Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета и используемые для получения совокупного годового дохода, за исключением основных средств и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемых в целях налогообложения в соответствии с Налоговым Кодексом. Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по


8-09-2015, 12:25