Примітки до фінансової звітності

VI «Грошові кошти»

(код рядка 640-691)

Звіт про рух грошових коштів та характеристика синтетичних рахунків 30-35

VII «Забезпечення і резерви»

код рядка 710-718)

ІІ розділ пасиву балансу та синтетичний рахунок 47.

VIII «Запаси»

(код рядка 800-925)

ІІ розділ активу балансу та синтетичні рахунки 20-28

IX «Дебіторська заборгованість»

(код рядка 940-950)

ІІ розділ активу балансу та характеристика рахунків 36, 37, 38

X « Нестачі і витрати»

(код рядку 960-980)

ІІ розділ активу балансу та синтетичний рахунок 375, забалансовий рахунок 07 «Списання активів».

XI Будівельні контракти

(код рядка 1110-1160)

Аналітичний облік будівельних контрактів згідно П(С) БО №18 «Будівельні контракти»

XII Податок на прибуток

(код рядка 1210-1253)

Відстрочені податкові активи та зобов’язання згідно П(С)БО №17 «Податок на прибуток». Рахунки 17 та 54

XIII Використання амортизаційних відрахувань

(код рядка 1300-1317)

Аналітичний облік використання амортизаційних відрахувань

Таким чином, примітки показують як були розраховані статті окремих форм фінансової звітності; показують чинники, які вплинули на зміни в звітності; дозволяє зіставити звітність та дані синтетичного обліку. Крім кількісних показників в Примітках наводять інформацію в вигляді облікової політики, виправлення помилок попередніх звітних періодів, за якою первинною але переоціненою вартістю показані основні засоби, перелік сум дебіторської заборгованості; доходи та витрати від надзвичайних подій та інші.

Крім Приміток по формі №5 підприємства повинні подавати додаткову інформацію. Форму представлення додаткової інформації розробляє само підприємство. Це може бути текст, таблиці, діаграми, графіки, ілюстрації. Підприємства, для яких законодавством не вимагається обов’язкової публікації фінансової звітності, в пояснювальній записці обов’язково повинні навести таку інформацію:

- облікову політику підприємства на поточний рік;

- виправлення помилок, якщо вони біли виявлені в поточному періоді;

- зміни облікових оцінок;

- події, які відбулися після дати складання балансу та якщо вони можуть вплинути на фінансові результати;

- охарактеризувати за якою вартістю можуть бути активи показані в балансі. Це може бути первина вартість, балансова, чиста реалізаційна вартість, поточна та ін.;

- перелік основних дебіторів та сум довгострокової дебіторської заборгованості;

- склад та суму доходів та витрат по кожній надзвичайній події;

- перелік видів та сум гуманітарної допомоги.

Підприємства, які згідно законодавству повинні оприлюднити річну фінансову звітність (акціонерні товариства, банки та ін.), крім вище наведеної інформації повинні розкривати додаткову інформацію про кількість та рух акцій, характеристику капіталу, наявність облігацій, дивіденди.

В Примітках до фінансового Звіту повинно бути вказано повне назва підприємства, його організаційно-правову форму, коротку характеристику видів діяльності, середню чисельність підприємства в звітному періоді.

Наприклад: інформація о запасах, яку необхідно навести в примітках до фінансового Звіту.

Метод оцінки запасів – в звітному періоді не змінювалась : оцінка придбаних запасів відбувається за фактичною собівартістю, транспортно-заготівельні витрати обліковуються на окремих субрахунках (209, 287), кожний місяць розподіляється пропорційно руху залишкам та вибуттям запасів. Оцінка вибуття запасів розраховується за методом ФІФО.

Інформація про дебіторську заборгованість. Для розрахунку резерву сумнівних боргів проведена класифікація дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги групування за строками непогашення. Розраховані коефіцієнти сумнівності для кожної групи дебіторської заборгованості. Класифікація та перелік основних дебіторів додаються.

Тобто з усього вище наведеного можна виділити головне: згідно з пунктом 2 статті 11 "Загальні вимоги до фінансової звітності" Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 року №996-ХIV, примітки до фінансової звітності входять до складу річної фінансової звітності dk всіх підприємств, крім бюджетних установ, представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності та суб'єктів малого підприємництва, визнаних такими відповідно до чинного законодавства.

Як форма звітності примітки до фінансових звітів, згідно з П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженим наказом Мінфіну України від 31 березня 1999 року №87 та зареєстрованим у Мін'юсті України 21 червня 1999 року за №391/3684, являють собою:

сукупність показників та роз'яснень, що забезпечують деталізацію й обґрунтованість статей фінансових звітів, тобто інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, необхідної для забезпечення її зрозумілості.

іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними Положеннями (стандартами), тобто інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою згідно з відповідними положеннями (стандартами).

У примітках до фінансового звіту мають міститися такі дані про: підприємство, а саме:

облікову політику підприємства та її зміни (опис принципів оцінки статей звітності, методів обліку за окремими статтями звітності);

консолідацію фінансових звітів;

припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності;

обмеження стосовно володіння активами;

участь у спільних підприємствах;

виявлені помилки минулих років і пов'язані з ними коригування;

статті фінансових звітів;

середню чисельність персоналу підприємства протягом звітного періоду;

іншу інформацію, розкриття котрої передбачено відповідними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Порядок і зміст інформації, що підлягає розкриттю у примітках, докладно розглянемо по кожній формі фінансової звітності.

1. Складання приміток до форми 1 "Баланс" здійснюється на підставі пункту 62 П(С)БО 2.

Важливість подібного розшифрування статей балансу пояснюється rhl, що баланс є основною формою річної фінансової звітності, і кожна його стаття пов'язується з відповідними статтями решти форм фінансової звітності.

У примітках до фінансової звітності П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" окремо слід розкрити конкретний зміст та вартісну оцінку всіх доходів та витрат, включаючи інші

3. Примітки до форми 3 П(С)БО 4 "Звіт про рух коштів", складаються згідно з пунктами 58, 59 П(С)БО 4.

У них відображається така інформація:

а) склад коштів (за видами);

б) склад статей "Інші надходження", "Інші платежі" та інших статей, які об'єднують кілька видів грошових потоків;

в) негрошові операції інвестиційної та фінансової діяльності підприємства (окремо);

г) наявність значного сальдо коштів, наявних у підприємства та недоступних для використання групою, до якої належить підприємство.

5. У примітках до П(С)БО 6 "Виправлення помилок та зміни у фінансових звітах" відображаються:

Події, що відбуваються після дати балансу та вказують на умови, що виникли після цієї дати, не потребують коригування статей фінансових звітів.

Дивіденди за звітний період, оголошені після дати балансу.

6. У примітках до фінансової звітності П(С)БО 8 "Нематеріальні активи" передбачається розкриття певної інформації, а саме:

вартості (первісної або переоціненої), за якою нематеріальні активи відображені у балансі;

методів амортизації та діапазону термінів корисного використання нематеріальних активів;

наявності та руху у звітному році нематеріальних активів:

7. У примітках до фінансової звітності до П(С)БО 9 "Запаси" повинні розкриватися:

- методи оцінки запасів:

- балансова (звітна) вартість запасів у розрізі груп;

- балансова (звітна) вартість запасів, відображених на балансі за чистою вартістю реалізації;

- балансова (звітна) вартість запасів, що перебувають у переробці, на комісії, у заставі;

- сума збільшення чистої вартості реалізації, за якою gd3iqmemn оцінку запасів, раніше уцінених;

- різниця між вартістю запасів, відображеною на дату балансу в обліку та звітності, та вартістю запасів із застосуванням методів: ФІФО (як методу найменшої вартості), середньозваженої вартості, чистої вартості реалізації.

8. У примітках до фінансової звітності до П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" за дебіторською заборгованістю розкривається така інформація:

- перелік дебіторів та сум довгострокової дебіторської заборгованості;

- перелік дебіторів та сум довгострокової дебіторської заборгованості пов'язаних сторін з виділенням внутрішньогрупового сальдо дебіторської заборгованості;

2. Практичне завдання

1) Скласти журнал реєстрації господарських операцій з визначенням кореспонденції рахунків.

Журнал реєстрації господарських операцій

компанії “Ейфелева вежа” у звітному періоді

2)На основі інформації, наведеної у фінансовій звітності, необхідно розрахувати показники, які характеризують фінансовий стан компанії на кінець звітних періодів, зробити узагальнюючий висновок щодо її фінансового стану. Необхідні розрахунки роботи безпосередньо по тексту, а потім розрахункові значення внести до складу відповідної таблиці.

Баланс

компанії “Ейфелева вежа” євро

Фрагмент Звіту про фінансові результати компанії “Ейфелева вежа”за звітний період, який закінчився 31.12.06р.

євро

Аналіз фінансового стану компанії

Фінансову стійкість і платоспроможність компанії характеризує система фінансових коефіцієнтів, які порівнюються з нормативними та в динаміці. Фінансові коефіцієнти – це відносні показники фінансового стану компанії, які розраховуються у вигляді відношень абсолютних показників фінансового стану або їх лінійних комбінацій.

Ліквідністю (платоспроможністю підприємства) є його спроможність здійснювати платежі наявними коштами або такими, які безперервно поповнюються за рахунок його діяльності. Ліквідність характеризує життєздатність, стійкість компанії.

Показники ліквідності розраховуються як відношення суми ліквідних активів до суми зобов’язань.

Для оцінки ліквідності використовуються наступні коефіцієнти:

Коефіцієнт покриття , який розраховується як відношення величини поточних активів до поточних зобов'язань і показує, скільки одиниць оборотних коштів припадає на одиницю короткострокових зобов'язань (Кп =сума оборотних активів/ поточні зобов’язання). Міжнародний досвід свідчить, що оптимальне значення даного коефіцієнта має дорівнювати 2,0 -2,5.

Коефіцієнт покриття склав:

Станом на 31.12.02р. – 2,7 (791500/283300 );

На кінець звітного періоду - 1,2 (3334371/2726171 )

(з врахуванням проведених операцій звітного періоду)

Коефіцієнт загальної ліквідності характеризує імовірність погашення короткострокових зобов'язань, розраховується як відношення величини грошових коштів, короткострокових фінансових вкладень до величини короткострокових зобов'язань (Кз.л.= сума грошових коштів, короткострокових фінансових вкладень / поточні зобов’язання). Нормативне значення коефіцієнта загальної ліквідності має бути більш 1,0. Чим більше значення коефіцієнта загальної ліквідності , тим більша імовірність погашення короткострокових зобов’язань.

Коефіцієнт загальної ліквідності склав:

Станом на 31.12.02р. – 1,6 (475650/283300 );

На кінець звітного періоду – 1,1 (3012450/2726171 );

(з врахуванням проведених операцій звітного періоду)

Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, яку частину короткострокових зобов'язань підприємство повинне негайно погасити, він розраховується як відношення величини грошових коштів до величини поточних зобов'язань (Кал = сума грошових коштів та поточних фінансових інвестицій/ поточні зобов’язання).Нормативні рамки коефіцієнта абсолютної ліквідності має значення від 0,2 до 0,5.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності склав:

Станом на 31.12.02р. – 0,6 (185650/283300 );

На кінець звітного періоду – 0,2 (326550/2726171 ).

(з врахуванням проведених операцій звітного періоду)

Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості покликаний відображати ступінь ефективності отримання грошей від дебіторів. Він розрахується як відношення вартості товарів, реалізованих в кредит, до середньої вартості дебіторської заборгованості.

Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості склав:

Станом на 31.12.02р. – 1,1 (315850/290000);

На кінець звітного періоду – 2,0 (321921/160900 ).

(з врахуванням проведених операцій звітного періоду)

Коефіцієнт маневреності власного капіталу розраховується як відношення суми власних оборотних засобів до власного капіталу. Наявність більшого значення коефіцієнта маневреності власного капіталу зменшує ризик володіння швидко застарілим обладнанням. Нормативне значення коефіцієнта маневреності власного капіталу складає 0,5.

Коефіцієнт маневреності власного капіталу склав:

Станом на 31.12.02р. – 0,7 (791500/1011500 );

На кінець звітного періоду – 0,9 (3334371/3636500).

(з врахуванням проведених операцій звітного періоду)

Оцінка ділової активності характеризуються такими фінансовими показниками , як продуктивність праці.

Продуктивність праці компанії розраховується як відношення суми виручки від реалізації до середньосписковій чисельності та складає за відповідні періоди:

За попередній звітний період – 6732 (4638520/689);

За звітний період – 7553 (5476200/725)

Оцінка рентабельності (прибутковості) характеризуються такими фінансовими показниками , як рентабельність власного капіталу , рентабельність основного капіталу, рентабельність продажу,рентабельність довгострокових активів.

Рентабельність власного капіталу розраховується як відношення суми чистого прибутку до середньої величині власного капіталу компанії та складає за відповідні періоди:

За звітний період – 0,1 (95700/1011500);

За звітний період – 0,03(95700/3636500)

(з врахуванням проведених операцій звітного періоду)

Рентабельність основного капіталу розраховується як відношення суми чистого прибутку до підсумку балансу-нетто та складає за відповідні періоди:

За звітний період – 0,1 (95700/1294800);

За звітний період – 0,03(95700/3837671)

(з врахуванням проведених операцій звітного періоду)

Рентабельність продажу розраховується як відношення результатів від реалізації до величини затрат на виробництво продукції та складає за відповідні періоди:

За звітний період – 0,03 (142800/5333400);

Зазвітний період – 0,03

(з врахуванням проведених операцій звітного періоду)

Рентабельність довгострокових активів розраховується як відношення суми чистого прибутку до величини оборотних активів та складає за відповідні періоди:

За звітний період – 0,1 (95700/791500);

Зазвітний період – 0,03(95700/3334371)

(з врахуванням проведених операцій звітного періоду)

Коефіцієнт рентабельності, який визначає дохід на одну акцію, показує розмір прибутку, що перепадає на одну акцію підприємства. Він розраховується як різниця між сумою накопиченого прибутку за період, що аналізується та середньої кількості емітованих акцій , та складає 7,3 (142800/19500).

Вартість акцій по балансу розраховується яквідношення суми акціонерного фонду до загальної кількості акцій та складає у звітному періоді 40євро (780000/19500).

У звітному періоді емітовано 5000акцій за ринковою вартістю 60 євро кожна. Отже, коефіцієнт котирування таких акцій склав 1,5 (60/40).

Показником ділової активності підприємства являється коефіцієнт оборотності капіталу , який визначає скільки чистої виручки від реалізації продукції припадає на одиницю капіталу, та розраховується яквідношення суми чистої виручки до суми капіталу.

Коефіцієнт оборотності капіталу складає за відповідні періоди:

За звітний період – 4,2 (5476200/1294800);

Зазвітний період – 1,4(5476200/3837671)

(з врахуванням проведених операцій звітного періоду)

Оцінка ділової активності характеризується таким показником, як Тривалість одного обороту дебіторської заборгованості визначається яквідношення кількості календарних днів в періоді до коефіцієнтуоборотності дебіторської заборгованості. Одним з приблизних емпіричних критеріїв “нормальності” строку обороту дебіторської заборгованості є не перевищення ним полуторного значення отриманих підприємством позик. Якщо середня тривалість кредитів складає 30днів, то максимально дозволена тривалість розрахунків з дебіторами складає 45 днів.Тривалість одного обороту дебіторської заборгованості ( в днях) розраховується як відношення 365днів/ (виручка від реалізації / суму дебіторської заборгованості), та складає:

За звітний період – 19 (365/(5476200/290000);

За звітний період – 11 (365/(5476200/160900)

(з врахуванням проведених операцій звітного періоду)

Тривалість одного обороту обігового капіталу визначається як відношення 365днів/ (витрати на виробництво продукції / середні виробничі запаси), та складає:

За звітний період – 21(365/(5333400/315850);

За звітний період – 21

(з врахуванням проведених операцій звітного періоду)

Висновок

За результатами господарської діяльності за періоди, що перевіряються, компанія спрацювало з прибутком .

Загальний рівень сплати податків у бюджети різних рівнів задовільний: компанія не має заборгованості по розрахунках з бюджетом.

Підприємство має у своєму розпорядженні основні фонди, необхідними для його нормального функціонування. Основні фонди компанії зношені на 01.01.2003р.- на 18,8%, відповідно, ступінь придатності основних фондів - 81,2%.

Дані коефіцієнтів ліквідності констатують, що компанією у звітному періоді зменшена імовірність погашення короткострокових зобов’язань по порівнянню з попереднім звітним періодом.

Збільшення коефіцієнту маневреності власного капіталу свідчить про те, що компанією зменшується ризик володіння швидко застарілим обладнанням.

Ділова активність компанії за звітний період збільшена по порівнянню з попереднім звітним періодом , що свідчить про зростання такого фінансового показника, як продуктивність праці.

Рентабельність продажу стабільна , що означає відсутність такого фактору ризику, як зниження обсягу продаж, наявність фіктивних витрат.

Дебіторська та кредиторська заборгованості компанії за звітний період зменшилися.

У звітному періоді мають місто зміни у добробуті акціонерів з за рахунок ринкової вартості акцій.

Список використаної літератури

1. Лучко М. Р., Бенько І. Д. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: Навчальний посібник. - Тернопіль: Економічна думка, 2004. - с.

2. “Аудит” підручник, Н.Т. Білуха, Київ – 2000.

3.“Бухгалтерський облік по міжнародним стандартам: приклади і коментарі”. Практичний посібник. – Голов С.Ф., Костюченко В.М. – К.: Либра, 2001.