В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются на предмет правильности оформления документов, расходования средств по назначению и заполняют графы 7 - 10 оборотной стороны авансового отчета, содержащие сведения о расходах, принятых бухгалтерией к учету. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения.
Наиболее существенной частью подотчетных сумм являются расходы по командировкам.
Нормы возмещения расходов, связанных с командировками, устанавливаются Правительством РФ. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г № 729(6) оплата суточных производится в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.
Расходы по проезду к месту командировки и обратно оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (с учетом установленных ограничений на пользование соответствующим транспортом).
Руководители организаций могут разрешить в порядке исключения производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Для выплаты суточных в повышенном размере необходимо использовать дополнительные источники финансирования, например средства, полученные от предпринимательской деятельности. Размер суточных необходимо закрепить в коллективном договоре или локальном акте.
Следует при этом иметь в виду, что командировочные расходы, выплачиваемые сверх установленных норм, в соответствии с решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 января 2005 г. ]о 16141/04, отменившим Письмо от 17 февраля 2004 г № 04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками», не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Отчеты о расходах по командировкам должны быть представлены в течение трех дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу.
Размеры суточных и расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран работников Российской Федерации определены приказом Минфина России от 2 августа 2004 г. № 64н «Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках по территории зарубежных стран» (8), с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 12 июля 2006 г. № 92(6).
Учет расчетов с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам осуществляется на счете 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами».
В соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления счет 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» включает следующие счета:
020801000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда»;
020802000 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам»;
020803000 «Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на оплату труда»;
020804000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи»;
020805000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг»;
020806000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг»;
020807000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом»;
020808000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг по содержанию имущества»;
020809000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг»;
020810000 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;
020811000 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;
020812000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
020813000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
020814000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям»;
020815000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;
020816000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению»;
020817000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления»;
020818000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов»;
020819000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств»;
020820000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов»;
020821000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению непроизведенных активов»;
020822000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов»;
020823000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;
020824000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению акций и иных форм участия в капитале».
Операции по счету 020800000 оформляются следующими бухгалтерскими записями.
Выдача денежных сумм подотчетным лицам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801560 - 020824560) и кредиту счетов 020104610 «Выбытия из кассы», 020105610 «Выбытия денежных документов».
Списание с подотчетных лиц израсходованных сумм отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801660 - 020824660) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340 - 010506340), 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010601310, 010602320, 010604340), счетов 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», 030202830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда», 030215830 «Уменьшение кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения», 030216830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальной помощи населению», 030217830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления», 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале», 020403520 «Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения».
На возвращенные остатки подотчетных сумм кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801660 - 020824660) и дебетуют счет 020104510 «Поступления в кассу», 020105510 «Поступления денежных документов».
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в карточке учета средств и расчетов.
Запись в журнал операций расчетов с подотчетными лицами осуществляется на основании авансового отчета, приходного или расходного ордера. По каждой строке графы «Наименование показателя» записываются фамилия подотчетного лица, суммы выданного аванса, произведенного расхода, поступившего остатка неиспользованного аванса, номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту, количество приложений.
В конце месяца в журнале операций расчетов с подотчетными лицами подводятся итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками по каждому подотчетному лицу и в целом по учреждению, которые переносятся в Главную книгу.
При отражении сумм в иностранной валюте в соответствующей строке графы «Наименование показателя» приводится запись: «В рублевом эквиваленте».
4. Организация и методика бухгалтерских записей по учету недостач в бюджетном учреждении
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества (состоящим в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим). Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.
Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества либо когда ущерб причинен в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсичного опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.
Материалы по недостачам, порче и уничтожению имущества передают в следственные органы в течение пяти дней после их выявления, а на сумму недостач и потерь предъявляют гражданский иск.
Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное использование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством.
При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
После установления недостач и хищений материалы должны быть переданы для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела в установленном порядке. При получении решения суда суммы уточняются в соответствии с исполнительным листом.
Ущерб в пределах среднего месячного заработка работника возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, администрация предъявляет иск в суд.
Учет расчетов по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, сумм потерь от порчи материальных ценностей и других сумм, подлежащих удержанию и списанию в установленном порядке, осуществляют на счете 020900000 «Расчеты по недостачам».
В соответствии с классификацией операций сектора государственного управления учет расчетов по недостачам ведется на следующих счетах:
020901000 «Расчеты по недостачам основных средств»;
020902000 «Расчеты по недостачам нематериальных активов»;
020903000 «Расчеты по недостачам непроизведенных активов»;
020904000 «Расчеты по недостачам материальных запасов»;
020905000 «Расчеты по недостачам финансовых активов».
Операции по счету 020900000 оформляются следующими бухгалтерскими записями.
На суммы выявленных недостач, хищений, потерь и др. по рыночной стоимости дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901560 - 020905560) и кредитуют счет 040101172 «Доходы от реализации активов».
Суммы, поступившие в возмещение причиненного учреждению ущерба, учитываются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901660 - 020905660) и дебету счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 020104510 «Поступления в кассу» соответствующих счетов аналитического учета счета 021002400 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации нефинансовых активов» (021002410 - 021002440,021002130,021002620).
Суммы недостач, списанные с баланса в связи с не установлением виновных лиц, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901660 - 020905660) и дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов».
Аналитический учет по счету 020900000 ведется в карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.
Список используемой литературы
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Изд-во Проспект, 2006.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. М.: Изд-во Проспект, 2006.
10. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
1. Бухгалтерский учет в некоммерческих и бюджетных организациях. // №2 (218). – 2009.
2. Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях / В. М. Родионова [и др.]; под. ред. В. М. Родионовой. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.
3. Захарьин В. Экономика и жизнь. Бухгалтерские приложения. 2006. № 18, 19, 21, 24.
4. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2009. - 384 с.
5. Середа К.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Ростов н/Д: Феникс, 2002. (Справочник).
6. Токарев Н.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. 3-е изд., перераб. и доп. М.: НД ФБК-ПРЕСС, 2003.
7. Чернюк А.А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. – Минск: Высшая школа, 2008. – 505 с.
8-09-2015, 12:45