Учет финансовых инвестиций

Краткосрочные предоставленные займы – займы, предоставленные заимодавцем займополучателю под определенные проценты и гарантии, сроком до одного года.

Таблица 1 - – Хозяйственные операции на счетах группы 1110 «Краткосрочные предоставленные займы».

На счетах группы 1120 - «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли», учитываются краткосрочные финансовые активы, приобретенные с целью получения прибыли от краткосрочных колебаний цен.

На счетах группы 1130 - «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», учитываются краткосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которыми организация твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией.

Финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, такие как долговые ценные бумаги и подлежащие обязательному выкупу привилегированные акции, которые организация намеревается и имеет возможность удерживать до погашения. Если организация продает досрочно какие-либо финансовые вложения, удерживаемые до погашения (кроме исключительных случаев), оставшиеся финансовые вложения, удерживаемые до погашения, должны быть переведены в состав финансовых вложений, предназначенных для продажи и учитываться там в течение текущего и двух последующих отчетных периодов.

Таблица 2 – Хозяйственные операции на счетах группы 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»

На счетах группы 1140 - «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие для продажи», учитываются краткосрочные финансовые инвестиции, которые не попали в следующие категории:

- займы, предоставленные организацией;

- инвестиции, удерживаемые до погашения;

- финансовые активы, предназначенные для торговли;

Финансовые инвестиции, предназначенные для продажи – все финансовые инвестиции, которые не попадают в вышеуказанные категории. Сюда входят все вложения в долевые ценные бумаги, не оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки.

Таблица 3 – Хозяйственные операции на счетах группы 1140 «Краткосрочные инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи»

Начисление причитающегося к получению дохода по краткосрочным предоставленным займам, краткосрочным финансовым инвестициям, предназначенным для торговли, удерживаемым до погашения, имеющимся в наличии для продажи, прочим краткосрочным инвестициям (вознаграждения, дивидендов, роялти) отражается по дебету счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» в корреспонденции с кредитом счета 6110 «Доходы по вознаграждениям», 6120 «Доходы по дивидендам», 6160 «Прочие доходы от финансирования».

Выбытие краткосрочных предоставленных займов, краткосрочных финансовых инвестиций, предназначенных для торговли, удерживаемых до погашения, имеющихся в наличии для продажи, прочих краткосрочных инвестиций отражается по дебету счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» в корреспонденции со счетом 6210 «Доходы от выбытия активов».

Списание суммы дооценки по выбывшим краткосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи, отражается по дебету счета 5320 «Резерв на переоценку» в корреспонденции со счетом 6210 «Доходы от выбытия активов».

2.2 Учет долгосрочных финансовых инвестиций

Долгосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по:

- покупной стоимости;

- стоимости с учетом переоценки;

- наименьшей оценке из покупной и справедливой стоимости, определяемой на основе портфеля ценных бумаг. Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность переоценки и учесть при этом то, что инвестиции одного вида должны переоцениваться одновременно.

В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, их балансовая стоимость должна быть пересмотрена. Такое снижение стоимости определяется и учитывается для каждой инвестиции отдельно. При этом принимается во внимание разновидность риска и величина доли инвестора в инвестируемом субъекте.

При выбытии финансовых инвестиций разницу между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признают как доход или расход. Если инвестиция была ранее переоценена, то сумма переоценки накопленной на счете 5320, относят на доход или нераспределенный доход в соответствии с принятой учетной политикой.

Период владения финансовыми инвестициями может быть пересмотрен хозяйствующим субъектом или измениться по независящим от него причинам, в связи с чем возникает необходимость перевода финансовых инвестиций из одной категории в другую: долгосрочных в краткосрочные и наоборот. Например, предприятие приобрело инвестиции с целью реализации их в ближайшем будущем, а затем решило оставить их и учитывать как долгосрочные финансовые инвестиции.

Для учета долгосрочных финансовых инвестиций, (за исключением инвестиций, учитываемых методом долевого участия, и долгосрочной дебиторской задолженности) предназначен подраздел 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции».

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

2010 - «Долгосрочные предоставленные займы»;

2020 - «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»;

2030 - «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи»;

2040 - «Прочие долгосрочные финансовые активы».

Согласно Международным стандартам и казахстанской системе учета, долгосрочные инвестиции, как правило, состоят из ценных бумаг других компаний, приобретенных с целью обеспечения постоянного источника дохода для инвестора. В раздел долгосрочных инвестиций в балансе не включаются ценные бумаги, приобретаемые для краткосрочных операций, в связи с тем, что установленный срок погашения их составляет период менее одного года.

Группа счетов 2010 «Долгосрочные предоставленные займы», предназначена для учета займов, предоставленных организацией на срок свыше одного года.

Долгосрочные предоставленные займы – долгосрочные займы, предоставленные заимодавцем займополучателю под определенные проценты и гарантии.

Таблица 4 – Хозяйственные операции на счетах группы 2010 «Долгосрочные предоставленные займы».

На счетах группы 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», учитываются долгосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией.

Таблица 5 – Хозяйственные операции на счетах группы 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»

На счетах группы 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», учитываются финансовые активы, которые не попали в следующие категории:

- займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией,

- инвестиции, удерживаемые до погашения.

На счетах группы 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы», учитываются прочие долгосрочные финансовые активы, не указанные в предыдущих группах, например, инвестиции в дочерние организации, учитываемые по себестоимости, инвестиции в совместно контролируемые организации, учитываемые методом пропорциональной консолидации.

Таблица 6 – Хозяйственные операции на счетах группы 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющихся в наличии для продажи», а также счетах группы 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы».

Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных предприятием, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия (ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и другие), учитываются на счетах 2000 и 1100 обособленно.

В казахстанских стандартах не рассматриваются учет финансовых инструментов. Однако НСФО рассматривает учет инвестиций в дочерние, зависимые и совместно контролируемые предприятия. В международных стандартах учет финансовых инструментов регулируют МСФО 32 «Финансовые инструменты – раскрытие и предоставление информации» и МСФО 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка». Финансовые инструменты – один из сложнейших объектов учета на сегодняшний день по международным стандартам. В эти стандарты до настоящего времени вносятся изменения.

Глава 3. Организация учета финансовых инвестиций на примере АО «Эрида»

3.1 Показатели финансовой деятельности АО «Эрида»

Общество является юридическим лицом, действует на основе Гражданского кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан "Об акционерных обществах".

По форме собственности предприятие носит частный характер, и 51% акций предприятия принадлежит его владельцу, остальные поделены среди работников. АО «Эрида» находится по адресу: Республика Казахстан, г.Астана, район Алматы, ул. Шолохова 15А, свидетельство о государственной перерегистрации юридического лица №7251-2913-АО, выдано 17.02.2005 года Управлением юстиции города Астана, РНН 512301015641, ИИК 023568113, БИК 170502566 в филиале АО «Казкоммерцбанк» в г.Астане.

Товарищество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации в органах юстиции, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, в том числе в свободно конвертируемой валюте, печать с эмблемой и своим наименованием на государственном и русском языках, может иметь свою символику, бланки, свой товарный знак.

Общество наделено общей право способностью и может осуществлять любые виды коммерческой деятельности, незапрещенные законом.

АО «Эрида» занимается строительством зданий, с применением новейших технологий в производстве плит. Предприятие имеет постоянную клиентуру, так как в условиях нестабильной рыночной экономике клиенты это основа работы Эрида.

Предметом деятельности Общества является осуществление им следующих видов деятельности:

· строительные услуги;

· осуществление оптовой и розничной торговой деятельности, строительной продукцией;

· организация предприятий общественного питания.

3.2 Учет финансовых инвестиций на примере АО «Эрида»

Рассмотрим учет финансовых инвестиций в АО «Эрида». АО «Эрида» в июне текущего года были приобретены простые акции: АО «Баер» – 10 000 штук по цене 300 тенге за 1 штуку; АО «Интер» – 8 000 штук по цене 450 тенге за 1 штуку; АО «BIS» – 5 000 штук по цене 200 тенге за 1 штуку.

Таблица 7 - Текущая стоимость акций.

Количество приобретенных акций по всем акционерным обществам (в отдельности) не превышает 20%, т.е. АО «Эрида» не приобретает значительной доли влияния ни в одном из обществ.

Услуги брокера по приобретению акций АО «BIS» составили 15 000 тенге.

Акции АО «BIS» приобретались с целью перепродажи их в ноябре текущего года, но реализованы не были и руководством предприятия было принято решение учитывать их как долгосрочные инвестиции с 1 января следующего года.

Акции АО «Интер» приобретались с целью долгосрочного владения, но изменения в политике предприятия и в политике инвестиций привели к тому, что было принято решение в феврале следующего года реализовать 5000 акций в мае.

Дивиденды по акциям за прошлый год в АО «Баер», приходящиеся на 10 000 акций, в сумме 100 000 тенге были объявлены в апреле текущего года, а выплачены в сентябре текущего года.

В апреле текущего года были вновь объявлены дивиденды в АО «Баер», в сумме 150 000 тенге, приходящиеся на 10 000 акций.

Учетной политикой предприятия предусмотрено, что краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей стоимости, а долгосрочные по покупной.

Таблица 8 – Учет финансовых инвестиций в АО «Эрида».

В АО «Эрида» периодически проводится инвентаризация для выявления наличия фактических долгосрочных и краткосрочных инвестиций. Ценные бумаги АО «Эрида» хранит на предприятии, поэтому их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе предприятия в сроки, установленные руководителем, а также в случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.

По результатам проведения последней инвентаризации на предприятии выявлены инвестиции в предприятие, которое объявлено банкротом. На основании этого АО «Эрида» отражает в учете следующую операцию:

Заключение

Финансовые инвестиции представляют собой один из вариантов инвестирования средств с целью получения дохода. В любом случае следует отметить многообразие видов, форм и структур финансовых инвестиций, что соответственно сказывается на порядке их отражения в учете организации.

К финансовым инвестициям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Республики Казахстан и за ее пределами.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых инвестициях на территории страны и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых инвестиций должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных инвестициях.

Актуальность данной работы обусловлена тем, что роль ценных бумаг и их значение велико в платежном обороте каждого государства. Через ценные бумаги осуществляется инвестиционный процесс, при


8-09-2015, 12:47