Проводится аудит организации бухгалтерского учета расходов на ремонт по корреспондирующим счетам. Анализируются бухгалтерские записи по дебету счетов: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов: 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Рас четы с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов».
Одновременно аудитор проверяет соответствие записей в первичных документах, отражающих расходы на ремонт, записям и суммам по корреспондирующим счетам бухгалтерского учета.
Проводится проверка правильности отражения в налоговом учете расходов на ремонт основных средств в зависимости от избранного в учетной политике для целей налогообложения метода списания расходов в налоговом учете: единовременно в размере фактически произведенных затрат в том отчетном периоде, в котором расходы были осуществлены; равномерно в течение нескольких отчетных периодов посредством создания резерва под предстоящие расходы на ремонт основных средств.
При аудите переоценки основных средств нужно установить своевременность проведения переоценки основных средств. При отражении сроков проведения переоценки в учетной политике организации при аудите проверяется своевременность переоценок в соответствии с учетной политикой.
При проверке текущей (восстановительной) стоимости объектов, сформированной в результате переоценки, изучаются:
• методы переоценки, отраженные в учетной политике организации и фактически использованные;
• распорядительные документы на проведение переоценки (приказ, распоряжение);
• перечни переоцениваемых объектов, в которых должны быть указаны название, дата приобретения, сооружения, изготовления, принятия объекта к бухгалтерскому учету;
• ведомости результатов переоценки за весь период эксплуатации объекта;
• наличие инвентарных карточек по объектам.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Механизм подтверждения рыночной цены изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 ноября 2003 г. № 91н. В соответствии с п. 43 Методических указаний «при определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств».
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Аудитор обращает внимание на соблюдение принципов переоценки основных средств: требования о переоценке группы однородных объектов и способа проведения переоценки — путем прямого пересчета по документально подтвержденным ценам. Аудитор осуществляет проверку документов на переоценку: приказ руководителя о проведении переоценки, экспертное заключение о стоимости отдельных объектов основных средств, оценка бюро технической инвентаризации и пр.
При аудиторской проверке устанавливается правильность порядка отражения результатов переоценки, которая зависит от двух факторов:
1)наличия переоценки объектов основных средств в предыдущие отчетные периоды;
2)результатов переоценки объектов основных средств в прошлые отчетные периоды (дооценка, уценка).
От этих факторов зависит порядок отражения в учете результатов переоценки основных средств.
По впервые переоцениваемым объектам основных средств сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации и отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», а сумма уценки относится на нераспределенную прибыль и отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По ранее переоцениваемым основным средствам порядок отражения уценки и дооценки зависит от того, как изменилась их первоначальная стоимость в результате предыдущих переоценок.
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Осуществляется проверка организации бухгалтерского учета результатов переоценки основных средств по корреспондирующим счетам.
3. Аудит операций с нематериальными активами
Аудит нематериальных активов осуществляется аналогично аудиту основных средств.
Для проверки системы бухгалтерского учета нематериальных активов организации используются тесты средств внутреннего контроля и аудиторские процедуры проверки по существу.
В процессе аудита следует получить ответы на вопросы, которые позволят составить мнение о состоянии системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с нематериальными активами:
1)соответствует ли оценка нематериальных активов действующему законодательству;
2)правильно ли организован документальный учет операций с нематериальными активами при их приобретении, оприходовании и выбытии;
3)организован ли раздельный синтетический и аналитический учет нематериальных активов в организации;
4)полно и своевременно ли отражены нематериальные активы в аналитическом учете;
5)осуществляется ли инвентаризация нематериальных активов;
6)осуществляется ли контроль за нематериальными актива ми со стороны руководства организации;
7)правильно ли начисляется амортизация нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете;
8)соответствует ли порядок организации бухгалтерского учета нематериальных активов типовому Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и рабочему Плану счетов организации.
Проверка достоверности данных бухгалтерского учета нематериальных активов осуществляется с помощью аудиторских процедур, позволяющих выявить существенные искажения в учете и отчетности нематериальных активов.
Последовательность аудита, содержание аудиторских процедур и используемые документы приводятся в табл. 3.
Таблица 3. Этапы, аудиторские процедуры и документы для проверки нематериальных активов
| Этапы аудита | Аудиторские процедуры | Используемые документы | |
| Проверка соблюдения положений учетной политики в части нематериальных активов | Отнесение обьектов к нематериальным активам. Оценка нематериальных активов. Начисление амортизации нематериальных активов | Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета | |
| Аудит правильности определения первоначальной стоимости | Контроль правильности определения первоначальной стоимости с учетом источников поступления нематериальных активов | Накладные, счета-фактуры, учредительные договоры, договоры дарения, соглашения | |
| Проверка документального оформления приобретения нематериальных активов | Наличие первичных документов, отражающих приобретение нематериальных активов. Проверка правильности использования унифицированных форм документов | Накладные, счета-фактуры учредительные договоры, договоры дарения, соглашения, : точки учета нематериальна активов | |
| Контроль правильности учета суммы НПО при приобретении нематериальных активов | Наличие счетов-фактур. Правильность оформления счетов-фактур в соответствии с требованиями налогового законодательства. Применение налоговых вычетов по НДС | Платежные документы, счета-фактуры, карточки по счетам: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
|
| Проверка соответствия используемых способов начисления амортизации требованиям бухгалтерского и налогового учета | Контроль применяемых способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для целей налогового учета — линейный и нелинейный метод | Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета, ПБУ 14/2007, гл. 25 НК РФ | |
| Контроль правильности начисления амортизации по нематериальным активам | Определение первоначальной стоимости объектов. Определение срока полезного использования. Пересчет суммы амортизации. Проверка периода начисления амортизации | Ведомости по учету амортизации, карточки учета нематериальных активов, карточка по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» | |
| Аудит организации бухгалтерского учета амортизации нематериальных активов | Проверка закрепленного способа учета в учетной политике организации (с применением счета 04 «Нематериальные активы» или 05 «Амортизация нематериальных активов») | Учетная политика организации, журналы-ордера, карточки по счетам 04 «Нематериальные активы» или 05 «Амортизация нематериальных активов» | |
| Аудит документального оформления операций по выбытию объектов | Контроль выбытия нематериальных активов в зависимости источников выбытия | Акты о приеме-передаче, акты о списании, карточки учета нематериальных активов | |
| Проверка правильности ведения аналитического (по видам) и синтетического учета нематериальных активов | Контроль бухгалтерских записей на соответствие Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Проверка рабочего Плана счетов, прилагаемого к учетной политике, в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета | Учетная политика, рабочий План счетов, карточки, ведомости учета нематериальных активов, журналы-ордера, карточки по счетам бухгалтерского учета | |
| Аудит достоверности показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности | Проверка соответствия отчетных показателей (формы № 1 и № 5) соответствующим показателям в регистрах синтетического и аналитического учета | Бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, Главная книга | |
Выполнение аудиторских процедур позволяет выразить мнение о достоверности суммы нематериальных активов, отраженных в бухгалтерском балансе. Следует учесть, что сумма нематериальных активов, указанная в бухгалтерском балансе на конец года, соответствует остаточной стоимости нематериальных активов (первоначальная стоимость по дебету счета 04 «Нематериальныеактивы» за минусом суммы начисленной амортизации по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).
Данные о первоначальной стоимости и амортизации сверяются с формой № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
4. Аудиторская проверка основных средств ООО «Тверь 2010»
Выполненная работа
Аудиторская проверка основных средств заключается в проверке соблюдения норм, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и другими нормативными актами. Аудит основных средств проводился с таким расчетом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что учетная информация соответствует реальному состоянию основных средств. С этой целью в ходе проведения аудиторской проверки была выполнена работа по проверке того, что:
основные средства зарегистрированы в государственном реестре;
нормы амортизации, использованные для расчета ежемесячных амортизационных отчислений, не завышены;
основные средства существуют;
реестр основных средств заполнен;
учетные записи соответствуют данным Главной книги или бухгалтерского баланса;
поступления и выбытия основных средств правильно отражены в бухгалтерском учете;
существует первичная учетная документация по операциям с основными средствами;
правильно начислена ежемесячная амортизация;
вновь приобретенные или введенные в эксплуатацию основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано, не отражены на счете 01;
сальдо по счетам 01, 02 на начало отчетного периода соответствует сальдо на конец предыдущего отчетного периода;
корректно определена стоимость имущества, полученного по договорам долевого участия;
рекомендации прошлого года не были отражены в учетных записях;
передача основных средств отражена в соответствующем периоде.
В ходе аудита было проанализировано следующее:
оформление материалов инвентаризации земельных участков и отражение ее результатов в учете;
оформление правоустанавливающих документов на земельные участки;
определение балансовой стоимости земельных участков;
начисление и перечисление в федеральный бюджет земельного налога;
оформление материалов инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете;
отражение в учете капитального ремонта основных средств;
начисление амортизации;
отражение в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;
начисление и перечисление в федеральный бюджет арендной платы за использование земельных участков, федеральных зданий, помещений, сооружений, машин и оборудования.
Выводы и предложения
В ходе проверки нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии оформления учредительных документов законодательству. Вместе с тем обращаем внимание на следующие факты, которые хотя и являются нарушениями установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, но в силу своего характера и величины не оказывают существенного влияния на бухгалтерскую отчетность предприятия за год. Далее на основе выводов даются предложения об изменении бухгалтерского учета и отчетности.
Заключение
Аудит основных средств — ответственная часть аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Его целью является установление соответствии применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам, действующим на территории России и регулирующим учет поступления, наличия и дни движения основных средств.
Аудит начисления амортизации основных средств, как правило, включает в себя следующие этапы:
1)проверку правильности установления и документального оформления срока полезного использования основных средств;
2)проверку корректности установления в учетной политике и правильности применения способов начисления амортизации основных средств;
3)проверку правильности расчета суммы амортизационных отчислений.
Список используемой литературы
1. Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова «Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок» 2009г.
2. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц «Аудит» 2009г.
3. Р.П. Булыга «Аудит: учебник для бакалавров» 2009г.
4. Подольский В.Н. Аудит: Учебное пособие. – М, Финансы и статистика, 2000
8-09-2015, 12:52