Планирование аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического объекта.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.[9]
Общий план аудита финансовых вложений
Проверяемая организация ОАО «Ростелеком»
Период аудитаза 2009 год
Количество человеко-часов100
Руководитель аудиторской группы Былинкин А.А.
Состав аудиторской группы Былинкин А.А.
Иванкин С.Л.
Планируемый аудиторский риск средний
Планируемый уровень существенности 1 463 874 тыс.руб.
| № |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечания |
| 1 |
Аудит вложений в уставные капиталы других организаций |
За год |
Былинкин А.А. Иванкин С.Л. |
Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта |
| 2 |
Аудит вложений в совместную деятельность |
За год |
Былинкин А.А. Иванкин С.Л. |
|
| 3 |
Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам |
За год |
Былинкин А.А. Иванкин С.Л. |
|
| 4 |
Аудит вложений в ценные бумаги |
За год |
Былинкин А.А. Иванкин С.Л. |
Руководитель аудиторской организации Сидоров Е.Г.
(подпись)
Руководитель аудиторской группы Былинкин А.А
(подпись)
Программа аудита финансовых вложений
Проверяемая организация ОАО «Ростелеком»
Период аудитаза 2009 год
Количество человеко-часов 100
Руководитель аудиторской группыБылинкин А.А.
Состав аудиторской групп Былинкин А.А.
Иванкин С.Л.
Планируемый аудиторский риск средний
Планируемый уровень существенности 1 463 874тыс.руб.
| № п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочие документы аудиторов |
| 1 |
Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций |
Один раз в год |
Былинкин А.А. Иванкин С.Л. |
|
| 1.1 |
Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения |
Поквартально |
Иванкин С.Л. |
- выписки из протоколов - учетные регистры - учредительные документы организаций |
| 1.2 |
Проверить в какой форме производились финансовые вложения: а)денежные средства (сч. 50, 51, 52) б)ценные бумаги (сч. 58) в)основные средства (сч. 01) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч.04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж)иное |
Поквартально |
Иванкин С.Л. |
- выписки из протоколов - учетные регистры - учредительные документы организаций - приказы - выписки банков - расходные кассовые ордера - накладные на отпуск материальных ценностей - другие первичные документы |
| 1.3 |
Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в денежной форме |
Поквартально |
Былинкин А.А. |
- методики оценки - протоколы собраний учредителей - протоколы согласований по вкладам |
| 1.4 |
Установить, в какой форме планируется получать доход: а)денежная (дивиденды, проценты) б)ценные бумаги в)основные средства г)материалы д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги ж)увеличение доли в уставном капитале з)иное |
Поквартально |
Былинкин А.А. |
- выписки из протоколов |
| 1.5 |
Выяснить, в какие сроки планируется получать доход: а)ежеквартально; б)ежегодно; в)иное |
Поквартально |
Иванкин С.Л. |
|
| 1.6 |
Проверка расчетов по доходам |
Поквартально |
Былинкин А.А. |
- выписки банка - приходные кассовые ордера - накладные - акты |
| 1.7 |
Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций |
Поквартально |
Былинкин А.А. |
- формы отчетности |
| 2 |
Аудит вложений в совместную деятельность |
За год |
Былинкин А.А. Иванкин С.Л. |
|
| 2.1 |
Проверить, на какой срок осуществлялись вложения: а)более 12 месяцев б)до 12 месяцев |
Поквартально |
Былинкин А.А. |
- договор о совместной деятельности |
| 2.2 |
Проверить, в какой форме производились финансовые вложения: а)денежные средства (сч. 50, 51, 52) б)ценные бумаги (сч. 58) в)основные средства (сч. 01) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч. 04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж)иное |
Поквартально |
Былинкин А.А. |
- договор о совместной деятельности - учетные регистры |
| 2.3 |
Установить, какими документами подтверждено получение вклада: а)авизо б)накладные в)квитанции к приходным ордерам г)иное |
Поквартально |
Сидоров С.С. |
- первичные документы |
| 2.4 |
Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в денежной форме |
Поквартально |
Иванкин С.Л. |
- методики оценки |
| 2.5 |
Установить, в какой форме планируется получать доход: а)денежная (дивиденды, проценты) б)ценные бумаги в)основные средства г)материалы д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги ж)увеличение доли в уставном капитале з)иное |
Поквартально |
Иванкин С.Л. |
- договор о совместной деятельности |
| 2.6 |
Выяснить, как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности |
Поквартально |
Иванкин С.Л. |
|
| 2.7 |
Выяснить, в какие сроки планируется получать доход от совместной деятельности: а)ежемесячно б)ежеквартально; в)ежегодно; г)иное |
Поквартально |
Былинкин А.А. |
|
| 2.8 |
Проверить, возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности |
Поквартально |
Иванкин С.Л. |
|
| 2.9 |
Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности |
Поквартально |
Иванкин С.Л. |
|
| 2.10 |
Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность |
Поквартально |
Былинкин А.А. |
- формы отчетности |
| 3 |
Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектом на срок до 12 месяцев |
За год |
Былинкин А.А. Иванкин С.Л. |
|
| 3.1 |
Проверить, в какой форме производилась выдача займов: а)денежные средства (сч. 50, 51, 52) б)ценные бумаги (сч. 58) в)основные средства (сч. 01) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч. 04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж)иное |
Поквартально |
Былинкин А.А. |
- договор займа - учетные регистры - выписки банка - расходные кассовые ордера - накладные и т.д. |
| 3.2 |
Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в денежной форме |
Поквартально |
Иванкин С.Л. |
- методики оценки - договор займа |
| 3.3 |
Установить, в какой форме планируется получать доход: а)денежная (дивиденды, проценты) б)ценные бумаги в)основные средства г)материалы д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги ж)увеличение доли в уставном капитале з)иное |
Поквартально |
Былинкин А.А. |
- договор займа |
| 3.4 |
Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы |
Поквартально |
Былинкин А.А. |
- формы отчетности |
| 4 |
Аудит вложений в ценные бумаги |
За год |
Былинкин А.А. Иванкин С.Л. |
|
| 4.1 |
Проверить в какие ценные бумаги осуществлены финансовые вложения |
Поквартально |
Иванкин С.Л. |
- Книга учета ценных бумаг |
| 4.2 |
Проверить как производится оценка стоимости ценных бумаг |
Поквартально |
Былинкин А.А. |
- методики оценки |
| 4.3 |
Установить, в какой форме планируется получать доход |
Поквартально |
Иванкин С.Л. |
- Книга учета ценных бумаг |
| 4.4 |
Выяснить в какие сроки планируется получать доход: а)ежеквартально; б)ежегодно; в)иное |
Поквартально |
Былинкин А.А. |
|
| 4.5 |
Проверка расчетов по доходам |
Поквартально |
Былинкин А.А. |
- формы отчетности |
| 4.6 |
Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в ценные бумаги |
Поквартально |
Былинкин А.А. |
- формы отчетности |
Руководитель аудиторской организации Сидоров Е.Г. (подпись)
Руководитель аудиторской группы Былинкин А.А. (подпись)
5. Перечень аудиторских процедур при проверке финансовых вложений
Аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Собирая аудиторские доказательства с использованием аудиторских процедур по существу, аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств.[10]
5.1 Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета
Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля финансовых вложений, аудитору следует выяснить, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции по финансовым вложениям и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля, функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций.
Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о финансовых вложениях, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур. (Приложение 3)
При проведении опроса работников аудируемого лица, на основании разработанного теста внутреннего контроля учета финансовых вложений, аудитор может сделать вывод о средней степени надежности системы внутреннего контроля. Мы видим, что на данном предприятии не проводится инвентаризация финансовых вложений, что является недостатком системы внутреннего контроля, а так же большим недостатком является и то, что на предприятии не проводятся проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений. Так же следует заметить, что не разработаны схемы отражения на счетах финансовых вложений то есть, высока вероятность ошибок в корреспонденции счетов, что отрицательно характеризует систему внутреннего контроля.
По результатам опроса ответственных работников проверяемого участка предприятия можно сделать следующие выводы (Приложение 4):
1. Дата составления соблюдается только в трех документах из пяти: выписки из протоколов, договор займа договор о совместной деятельности, а в первичных учетных документах и выписках банков дата не соблюдается, что является недочетами в данной области.
2. Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления не определены по первичным учетным документам, выпискам из протоколов, выпискам банков.
3. Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления определены только по одному виду документов: выписки из протоколов, по остальным документам определенных ответственных лиц нет. А также не стоит на документах подпись лица, ответственного за обработку документа: договор займа. В системе внутреннего контроля есть большие недочеты относительно большинства документов.
По итогам процедуры внутрихозяйственный риск по аудиту операций с финансовыми вложениями оценивается как «средний».
5.2 Оценка аудиторского риска и расчет уровня существенности
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и/или искажения после подтверждения ее достоверности или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск подразделяется на две категории:
- предпринимательский риск – заключается в потере части дохода;
- моральный риск – заключается в потере репутации.
Аудиторский риск (АР) состоит из трех компонентов:
- внутрихозяйственный риск (неотъемлемый риск) (НР);
- риск средств контроля (РСК);
- риск необнаружения (чистый аудиторский риск) (РН).
Аудиторский риск можно представить в виде формулы:
АР = НР * РСК * РН
Оценка риска должна проводиться минимум три раза в ходе аудиторской проверки:
1. на стадии планирования до заключения договора;
2. на рабочем этапе;
3. на заключительной стадии аудита при выражении аудиторского мнения.
На предварительном этапе оценка риска должна способствовать принятию аудитором правильного решения относительно согласия на проведение проверки и определению аудита.
На рабочем этапе оценка аудиторского риска корректируется с учетом новых сведений, полученных в ходе проверки. Увеличение риска, отмеченное на рабочем этапе, необходимо снизить за счет снижения компонентов чистого аудиторского риска.
На заключительном этапе аудитор переоценивает риск по уже завершенной проверке. Это возможно для возможной корректировки мнения, выражаемого в аудиторском заключении.
В связи с тем, что оценки неотъемлемого риска, риска средств контроля являются средними, аудиторская оценка риска необнаружения будет также средней. Отсюда можно сделать вывод, что приемлемый аудиторский риск можно оценить как средний.
Аудиторский риск есть некоторая заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения характеристика. Часто упоминается ее значение 5%. Это означает, что в пяти случаях из 100 аудиторская организация может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.[11]
Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.
Для определения уровня существенности необходимо руководствоваться не только ФПСАД №4, но и нормативными документами в сфере бухгалтерского учета. Положение по ведению бухгалтерского учета в РФ определяет уровень существенности в размере 5% от валюты баланса.
Существенность (материальность) – это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.
Уровень существенности, в соответствии с ФПСАД №4, необходимо рассчитывать трижды: на этапе планирования, на рабочем этапе, на заключительном этапе. При расчете уровня существенности аудитору следует принимать во внимание объем выборки, сроки проведения проверки и последствия искажений. (Приложение 5)
Определение уровня существенности за 2009 год.
| Наименование показателей |
Базисные значения, тыс.руб. |
Процент существенности |
Значение существенности |
| 1. Балансовая прибыль предприятия |
8 040 373 |
5 |
402 019 |
| 2.Валовый объем реализации без НДС |
62 212 579 |
2 |
1 244 251 |
| 3.Валюта баланса |
72 553 534 |
2 |
1 451 071 |
| 4.Собственный капитал |
57 968 440 |
10 |
5 796 844 |
| 5.Общие затраты предприятия |
67 637 744 |
2 |
3 381 887 |
Аудитор обязан провести анализ полученных значений существенности, при этом он выбирает одно значение существенности, которое можно не вписывать в числовой ряд. Это значение может быть откорректировано с коэффициентом = 2 в большую или меньшую сторону.
Если корректировка не имеет смысла в отношении данного показателя, то он может быть исключен из расчета. Минимальное количество таких показателей, оставляемых в итоговом расчете должно быть равно трем. По оставшимся значениям рассчитывается уровень существенности, как среднее арифметическое:
(402 019+1 244 251+1 451 071+3 381 887):4 = 1 619 807 тыс.руб
В связи с
8-09-2015, 12:57