в) Д-т сч.18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам"
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ( 76) - на сумму НДС по услугам сторонних организаций, связанных с доведением приобретенных нематериальных активов к использованию;
г) Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т сч.51 "Расчетный счет" - на уплаченную сумму Госпатенту Республики Беларусь (без НДС) за регистрацию охранного документа;
д) Д-т сч.04 "Нематериальные активы"
Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" - на ввод в эксплуатацию нематериальных активов по стоимости фактических затрат (первоначальная);
е) Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч.51 "Расчетный счет" ( 52, 55) - при оплате за приобретенные нематериальные активы и за оказанные услуги сторонними организациями по их доведению к использованию.
При оприходовании нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, составляются записи: [8, с.139]
а) Д-т сч.75 "Расчеты с учредителями"
К-т сч.80 "Уставный фонд" - на стоимость нематериальных активов, зафиксированных в учредительных документах при создании организации;
б) Д-т сч.04 "Нематериальные активы"
К-т сч.75 "Расчеты с учредителями" - при поступлении нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный фонд организации и принятии их на учет.
Поступившие безвозмездно нематериальные активы от сторонних организаций и лиц разных форм собственности отражаются проводками: [8, с.139]
Д-т сч.04 "Нематериальные активы"
К-т сч.98 "Доходы будущих периодов" ( субсчет 2 "Безвозмездные поступления").
Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на счете 98 (субсчет 2), в дальнейшем в размере начисленной амортизации ежемесячно списывается в кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 1).
При безвозмездном поступлении нематериальных активов от организаций одной формы собственности по решению собственника или уполномоченного им органа делаются бухгалтерские проводки: [8, с.140]
Д-т сч.04 "Нематериальные активы"
К-т сч.83 "Добавочный фонд".
После оплаты нематериальных активов поставщику и их ввода в эксплуатацию сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается проводкой: [8, с.140]
Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т сч.18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам".
При создании нематериальных активов силами самой организации их первоначальная стоимость состоит из фактически произведенных затрат на их создание и доведение к использованию. В этом случае в учете делаются бухгалтерские записи на счетах: [8, с.140]
а) Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" ( субсчет 6 "Приобретение и создание нематериальных активов")
К-т сч.10 "Материалы" ( 41, 43 и др.) - на затраты материальных ценностей, связанных с созданием нематериальных активов;
б) Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" ( субсчет 6)
К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на начисленную заработную плату работникам за создание нематериальных активов;
К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на отчисление от начисленной заработной платы в Фонд социальной защиты населения и др. счетов (68, 02, 26);
в) Д-т сч.04 "Нематериальные активы"
К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" ( субсчет 6) - на фактическую (первоначальную) стоимость введенных в эксплуатацию нематериальных активов.
Выявленные при инвентаризации неучтенные нематериальные активы оцениваются и принимаются к бухгалтерскому учету следующей записью: [8, с.141]
Д-т сч.04 "Нематериальные активы"
К-т сч.92 "Внереализационные доходы и расходы" ( субсчет 1).
1.4 Порядок расчета и учета амортизации нематериальных активов
Нематериальные активы - это долговременные затраты организации, которые в течение расчетного срока действия должны постепенно переносить свою стоимость на выпускаемую продукцию (работы, услуги) в виде амортизации. Величина амортизации по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормативный срок службы и срок полезного использования определяется исходя из времени использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. [12, с.103]
При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива, нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии: [12, с.103]
по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) - на срок до сорока лет, но не более срока деятельности организации;
по иным объектам (права на объекты промышленной собственности: изобретения; полезные модели; промышленные образцы; топологии интегральных схем; секреты производства ("ноу-хау"); селекционные достижения; средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленности собственности) - на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации;
по другим объектам нематериальных активов - на срок до десяти лет, но не более срока деятельности организации.
По нематериальным активам, используемых в предпринимательской деятельности, стоимость которых не превышает двух базовых величин, амортизация может начисляться в момент оприходования в размере 100% стоимости.
Для синтетического учета амортизации нематериальных активов предназначен пассивный синтетический счет 05 "Амортизация нематериальных активов" По его кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации при выбытии нематериальных активов. [12, с.104]
При полной журнально-ордерной форме учет по счету № 05 ведется в журналах-ордерах 10, 10/1 или соответствующих машинограммах. [12, с.104]
Начисление амортизации нематериальных активов производится ежемесячно линейным способом с включением ее в затраты производства в зависимости от направления использования объектов. При этом составляются следующие бухгалтерские записи: [12, с.105]
Д-т сч.20 "Основное производство";
Д-т сч.23 "Вспомогательные производства";
Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы";
Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы" ( 08, 29, 44)
К-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов".
Амортизация начисляется в течение срока полезного использования объектов нематериальных активов.
Пример. Организация приобрела компьютерные базы данных для общехозяйственных целей стоимостью 600 000 руб. Срок полезного использования компьютерных баз данных на основании решения комиссии организации - 5 лет.
Годовая норма амортизации в нашем примере составит 20% [ (600 000: 5): 600 000 * 100]. Месячная сумма амортизации составит - 10 000 руб. [ (600 000 * 20): 100 * 12)].
На месячную сумму амортизации делается проводка: [12, с.105]
Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы"
К-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов" - 10000 руб.
Аналитический учет амортизации нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам.
На суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, включенные в себестоимость реализованных продукции, работ, услуг, в расходы на реализацию товаров, создается амортизационный фонд, который отражается следующей записью: [12, с.106]
Д-т сч.013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов". При использовании указанного фонда делается следующая запись:
К-т сч.013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов".
По нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, начисленная амортизация отражается проводкой:
Д-т сч.91 "Операционные доходы и расходы"
К-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов".
1.5 Документальное оформление и учет выбытия нематериальных активов
Нематериальные активы выбывают с организации в результате: [8, с.142]
списания;
продажи другим юридическим и физическим лицам;
безвозмездной передачи другим организациям;
вклада в уставный фонд другой организации и в других случаях.
Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты их передачи, акты на их списание (Приложение 3), протоколы собрания акционеров или участников простого товарищества (совместной деятельности) и др. [8, с.142]
Для учета выбытия объектов нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к счету 04 "Нематериальные активы" может открываться субсчет "Выбытие нематериальных активов"". В дебет этого субсчета относятся стоимость выбывших нематериальных активов, а в кредит - сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов, выявленная на субсчете "Выбытие нематериальных активов", списывается с кредита счета 04 "Нематериальные активы" в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 2), а при безвозмездной передаче - в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 2). [8, с.142]
В дебет этих счетов (91, 92) также относятся все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, а в кредит - доходы от выбытия.
При передаче нематериальных активов другим организациям в учете делаются записи на счетах: [8, с.142]
а) Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ( субсчет 1)
К-т сч.91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 1) - на продажную стоимость нематериальных активов с учетом НДС и других налогов и сборов согласно законодательству относимых на реализацию;
б) Д-т сч.91 "Операционные доходы и расходы" ( субсчет 2)
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС и других налогов и сборов согласно законодательству относимых на реализацию;
в) Д-т сч.51 "Расчетный счет" ( 50, 52, 55)
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ( субсчет 1) - при поступлении выручки за реализованные нематериальные активы.
При передаче нематериальных активов в уставный фонд другой организации делаются бухгалтерские записи: [8, с.143]
а) Д-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов"
К-т сч.04 "Нематериальные активы" - на сумму начисленной амортизации за весь срок эксплуатации;
б) Д-т сч.58 "Финансовые вложения"
К-т сч.04 "Нематериальные активы" - на остаточную стоимость;
в) Д-т сч.58 "Финансовые вложения"
К-т сч.91 "Операционные доходы и расходы" ( субсчет 1) - разницу между договорной (экспертной) стоимостью передаваемых нематериальных активов и их балансовой стоимостью, если договорная (экспертная) выше балансовой. В случае если договорная (экспертная) стоимость передаваемых нематериальных активов окажется ниже их балансовой стоимости, то на эту разницу делается аналогичная проводка красным сторно (Д-т сч.58 К-т сч.91/1 - красным).
Учет операций по использованию предоставленных имущественных прав на нематериальные активы осуществляется на основании лицензионных или авторских контрактов, заключенных между правообладателем и пользователем прав. Имущественные права на объекты нематериальных активов, предоставленные правообладателем пользователю, учитываются у правообладателя на счете 04 "Нематериальные активы". Амортизацию по таким активам начисляет правообладатель.
Правообладатель исключительных прав, для которого передача имущественных прав на объекты нематериальных активов является второстепенным видом деятельности, поступающие по лицензионным договорам платежи относит на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" (Д-т сч.51, 52, 55 и К-т сч.92). [8, с.143]
При начислении единовременного (паушального) вознаграждения за предоставленное право пользования лицензионным видом деятельности у правообладателя делается проводка: [8, с.143]
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ( субсчет 4)
К-т сч.98 "Доходы будущих периодов" - на полную сумму причитающегося платежа.
При поступлении периодических платежей у правообладателя делаются записи: [8, с.144]
а) Д-т сч.51 "Расчетный счет" ( 52, 55)
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ( субсчет 4) - на поступившую сумму;
б) Д-т сч.98 "Доходы будущих периодов"
К-т сч.92 "Внереализационные доходы и расходы" ( субсчет 1) - на включение в доходы поступившей части платежа ежемесячно или ежеквартально в зависимости от условий договора.
Если для правообладателя исключительных прав передача их в пользование другим является основным видом деятельности, то поступающие по лицензионным договорам платежи включаются в выручку от реализации.
При определении выручки от реализации по мере передачи прав в пользование другим субъектам в учете делаются следующие записи: [8, с.144]
а) Д-т сч.76 ""Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 4)
К-т сч.98 "Доходы будущих периодов" - на полную сумму начисленного причитающегося платежа в соответствии с договором;
б) Д-т сч.98 "Доходы будущих периодов"
К-т сч.90 "Реализация" - на соответствующую часть единовременного (паушального) вознаграждения, приходящуюся на отчетный период включаемую в реализацию;
в) Д-т сч.90 "Реализация"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - на начисленные на эту часть налоги и сборы из выручки в соответствии с законодательством;
г) Д-т сч.90 "Реализация"
К-т сч.99 "Прибыли и убытки" - на списание прибыли, полученной по лицензионным договорам;
д) Д-т сч.51 "Расчетный счет" ( 52, 55)
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ( субсчет 4) - на сумму поступивших платежей.
При использовании метода определения выручки от реализации по мере оплаты прав в учете правообладателя делаются записи: [8, с.144]
а) Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ( субсчет 4)
К-т сч.98 "Доходы будущих периодов" - на полную начисленную сумму платежа, причитающуюся с пользователя прав;
б) Д-т сч.51 "Расчетный счет" ( 52, 55)
К-т сч.90 "Реализация" - на поступившую соответствующую часть единовременного (паушального) платежа;
в) Д-т сч.98 ""Доходы будущих периодов"
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ( субсчет 4) - на уменьшение дебиторской задолженности на сумму поступившего платежа;
г) Д-т сч.90 "Реализация"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - на начисленные налоги и сборы из выручки в соответствии с законодательством на поступившую сумму платежа;
д) Д-т сч.90 "Реализация"
К-т сч.99 "Прибыли и убытки" - на списание прибыли, полученной по лицензионным платежам.
Организации, пользующиеся правами на объекты нематериальных активов по лицензионным договорам, начисление и перечисление платежей в учете отражают следующими записями: [8, с.145]
а) Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ( 76) - на причитающуюся сумму единовременных (паушальных) платежей правообладателю;
б) Д-т сч.20 "Основное производство" ( 23, 25, 26 и др.)
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ( 76) - на сумму причитающихся периодических отчислений (роялти) лицензиару за право пользования нематериальными активами;
в) Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ( 76)
К-т сч.51 "Расчетный счет" ( 52, 55) - на сумму перечисленных платежей за полученные по лицензионным договорам имущественные права.
1.6 Порядок проведения, документального оформления, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации нематериальных активов
Одной из форм контроля обеспечения сохранности нематериальных активов являются периодически проводимые их инвентаризации.
Инвентаризация нематериальных активов - это проверка и документальное подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета. [9, с.113]
В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и отчетности" объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем организации или уполномоченным им органом. Этим же законом определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно. [1, ст.12]
Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой руководителем организации.
Во время инвентаризации комиссия уточняет данные бухгалтерского учета нематериальных активов, проверяет их хранение и эксплуатацию, выявляет излишки или недостачи.
Результаты инвентаризации оформляются описями формы № инв-2 (Приложение 4). Они подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описей материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии каких-либо претензий к членам комиссии и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.
При инвентаризации в случае смены материально ответственных лиц в описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче.
Нематериальные активы, не являющиеся собственностью данной организации, оформляются отдельными инвентаризационными описями.
При инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостачи объектов нематериальных активов.
Объекты, не числящиеся в учете, оцениваются комиссией по восстановительной стоимости. Величину их износа комиссия определяет по действующему техническому состоянию объектов.
По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождениям (излишкам или недостачам) составляются сличительные ведомости. К ним прилагаются объяснения материально ответственных лиц.
На основании этих объяснений комиссией принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.
Выявленные при инвентаризации излишки нематериальных активов приходуются за счет увеличения финансовых результатов: [9, с.114]
Д-т сч.04 "Нематериальные активы"
К-т сч.92 "Внереализационные доходы и расходы" ( субсчет 1) - на стоимость указанных нематериальных активов.
Недостачи или порча нематериальных активов возмещаются за счет виновных лиц. В случае, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостач или порчи относятся на внереализационные доходы и расходы. Недостачи нематериальных активов, выявленные при инвентаризации, отражаются в учете следующими проводками: [9, с.114]
а) Д-т сч.04 "Нематериальные активы" (субсчет "Выбытие нематериальных активов")
К-т сч.04 "Нематериальные активы" - на первоначальную стоимость;
б) Д-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов"
К-т сч.01 04 "Нематериальные активы" (субсчет "Выбытие нематериальных активов")
в) Д-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К-т сч.04 "Нематериальные активы" (субсчет "Выбытие нематериальных активов") - на остаточную стоимость недостающих объектов нематериальных активов.
При наличии виновников недостачи или порчи объектов нематериальных активов и решения о взыскании остаточная стоимость списывается со счета 94 следующей записью: [9, с.114]
Д-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ( субсчет 2 - "Расчеты по возмещению материального ущерба") - на сумму недостачи с учетом НДС (76)
К-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на стоимость недостающих объектов нематериальных активов без НДС;
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС.
При погашении суммы недостачи (порчи) виновными в добровольном порядке составляются проводки: [9, с.115]
Д-т сч.50 "Касса" ( 51, 52)
К-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ( субсчет 2 - "Расчеты по возмещению материального ущерба").
В случае удержания из заработной платы в принудительном порядке делаются бухгалтерские записи: [9, с.115]
Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
К-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ( субсчет 2).
Если конкретные виновники недостачи или порчи нематериальных активов не установлены или суд
8-09-2015, 12:59