Бухгалтерский учет и аудит расчетов по экспортным сделкам

Цикл

формирования

доходов по

экспортным

операциям

1. Проверка

отражения отгрузки

продукции (работ,

услуг)

1. Изучение внешнеторговых контрактов для оценки сроков поставки и порядка отгрузки продукции (работ, услуг).

2. Проверка правомерности и правильности использования счета 45 "Товары отгруженные", ведения аналитического учета по счету в разрезе экспортной и иной деятельности

2. Проверка

отражения выручки

по экспортным

операциям

1. Проверка своевременности и обоснованности отражения выручки от экспортных операций в бухгалтерском учете.

2. Проверка пересчета сумм выручки и дебиторской задолженности в валюту Российской Федерации, отражения

курсовых разниц

Цикл прочих

экспортных

операций

1. Проверка

экспортных операций

с участием

посредника

1. Изучение внешнеэкономических контрактов и договоров с посредником для оценки целесообразности и соответствия законодательству существенных условий сделки.

2. Проверка своевременности и полноты отражения выручки от сделки.

3. Проверка отражения отгрузки продукции (работ, услуг).

4. Проверка расчетов с посредником.

5. Проверка пересчета сумм

доходов и расходов по сделке, выраженных в иностранной валюте, в рубли и отражения курсовых разниц

2. Проверка

товарообменных

внешнеэкономических

операций

1. Изучение внешнеэкономических

контрактов для оценки целесообразности и соответствия законодательству существенных условий сделки.

2. Проверка оценки передаваемых и получаемых ценностей по бартерной сделке.

3. Проверка отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций.

4. Проверка пересчета сумм доходов и расходов по сделке, выраженных в иностранной валюте, в рубли и отражения курсовых разниц

3. Проверка

расчетов по

претензионным

требованиям

1. Изучение внешнеэкономических

контрактов по вопросам возмещения убытков при нарушении

условий сделки.

2. Проверка наличия документального подтверждения выставленных претензий.

3. Проверка отражения в бухгалтерском учете предъявленных претензионных требований, возврата продукции (товаров) и перечисления денежных средств в качестве их погашения.

4. Проверка пересчета сумм доходов и расходов по сделке, выраженных в иностранной валюте, в рубли и отражения курсовых разниц

4. Проверка зачета

взаимных требований

по экспортным

операциям

1. Оценка соблюдения условий для проведения зачета встречных требований.

2. Проверка бухгалтерских записей по проведению зачета.

3. Проверка пересчета сумм зачета в рубли и отражения курсовых разниц

Цикл расчетов с

бюджетом

1. Проверка

расчетов по НДС

1. Проверка ведения раздельного

учета по "входному" НДС:

изучение аналитического учета по счету 19 "НДС по приобретенным ценностям", применяемого метода расчета сумм налога, относящегося к экспортным операциям, изучение налоговых регистров по НДС, где отражается расчет.

2. Проверка правомерности применения ставки 0% путем изучения необходимого для подтверждения факта экспорта пакета подтверждающих документов на предмет наличия всех документов, их достоверности и сопоставимости друг с другом.

3. Проверка начисления и уплаты НДС по неподтвержденному экспорту.

4. Проверка правильности заполнения налоговой декларации по НДС, расчета суммы налога к возмещению.

5. Проверка отражения в бухгалтерском учете записей по начислению, возмещению НДС по экспортным операциям

2. Проверка

расчетов по НДС

1. Проверка начисления и уплаты

сумм акцизов по подакцизным товарам.

2. Проверка отражения в бухгалтерском учете операций по начислению, возмещению и уплате акцизов

3. Проверка

расчетов по

таможенным сборам и

пошлинам

1. Проверка правильности расчета

таможенной стоимости экспортируемой продукции (товаров, работ, услуг).

2. Проверка правильности расчета сумм таможенных пошлин и сборов.

3. Проверка правильности оформления таможенной декларации.

4. Проверка отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате таможенных пошлин и сборов

Цикл валютных

операций,

связанных с

экспортом

1. Проверка

получения оплаты

отгруженной

продукции (работ,

услуг)

1. Проверка полноты поступления

валютной выручки на счет организации.

2. Проверка пересчета сумм поступившей валютной выручки, расчета курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском

учете

2. Проверка

отражения авансов,

полученных по

экспортным

операциям

1. Проверка своевременности

отражения в бухгалтерском учете полученных авансов и их зачета.

2. Проверка пересчета сумм поступивших и зачтенных авансов, расчета курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском

учете

Проверка

тождественности

данных учетных

регистров в части

ведения экспортных

операций и

отражения их в

бухгалтерской

отчетности

1. Сверка данных первичных документов с данными аналитических регистров.

2. Сверка данных аналитических и синтетических регистров.

3. Сверка данных синтетических регистров с данными главной книги и оборотно-сальдовой ведомости.

4. Проверка правильности определения сумм по статьям бухгалтерской отчетности, на которые влияют экспортные операции организации

Следует отметить тесную связь между отдельными циклами. Так, процесс проверки формирования себестоимости отгружаемой продукции (работ, услуг) неразрывно связан с проверкой налоговых вычетов по НДС; практически на каждом этапе параллельно осуществляется проверка формирования и отражения курсовых разниц по счетам бухгалтерского учета. Поэтому при создании аудиторской группы и распределении обязанностей между ее членами необходим координатор их действий, который будет объединять результаты проверок каждого сегмента и формировать мнение в части экспортных операций в целом. Его работа начинается на последнем этапе при проверке тождественности показателей синтетического и аналитического учетов данным первичных документов для проверки полноты и точности указанных сумм, а также при оценке правильности отражения данных в бухгалтерской отчетности.

Осуществление организацией реализации продукции на внешнем рынке оказывает значительное влияние на формирование многих показателей бухгалтерского баланса ("Товары отгруженные", "НДС по приобретенным ценностям" и др.), отчета о прибылях и убытках ("Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)", "Коммерческие расходы" и др.), отчета о движении денежных средств ("Средства, полученные от покупателей, заказчиков", "Остаток денежных средств на начало отчетного периода" и др.), приложения к бухгалтерскому балансу ("Авансы полученные", "Дебиторская задолженность, в том числе покупателей и заказчиков" и др.). Проверить полностью какую-либо статью возможно только в случае, когда кроме экспортной иной деятельности нет. Как правило, на практике такие ситуации не встречаются, поэтому аудитор может выразить мнение о достоверности указанных показателей только в части экспортных операций.

Проведение аудита экспортных операций по предлагаемой схеме позволяет избежать дублирования работ, сократить время на проверку. В то же самое время программа охватывает все возможные направления и виды сделок с иностранными партнерами, что позволяет получить более качественные результаты.

3. Практическое задание

Директор фирмы в апреле 2007 г. командирован в Хорватию для заключения договора. Приказом по организации руководителю выдано:

- суточные (норма при краткосрочных командировках за рубеж – 67 долл. США),

- расходы на проживание – 150 долл. США в день.

- авиабилет – 8000 рублей.

Задание: отразить операцию в бухгалтерском учете.

Примечание: норма расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (Постановление Правительства РФ от 13 мая 2005 г. № 299), для Хорватии, при направлении в командировку на срок до 60 дней включительно – 63 долл. США. Курс долл. США на конец апреля 2007 г. – 25,68 руб.