Предоставленные документы на проверку ООО «Уралпромкомплект»: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о движении денежных средств (форма №4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», кассовая книга (КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9).
При аудите кассовых операций аудиторы последовательно проверяются в организации ООО «Уралпромкомплект»:
– правильность документального оформления кассовых операций;
– сохранность наличных денежных средств в кассе;
– соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;
– правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;
– полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
– правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
– организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.
2.2 Основной этап проверки аудита кассовых операций
На данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе в ООО «Уралпромкомплект». Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.
Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие Указанию №1050-У. Результаты проверки могут быть оформлены табл. 2.
Таблица 2. Соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами
| Первичный учетный документ | Наименование поставщика | Основание платежа | Сумма, руб. | Лимит расчета наличными денежными средствами, руб. | Превышение установленного лимита, руб. |
| Приходный кассовый ордер №002 от 04.01.2007 | ЗАО «АВВ» | За продажу стола, счета-фактуры N №003, 004 от 04.01.2007 | 3 961,07 | 60 000 | - |
| Приходный кассовый ордер №6 от 04.01.2007 | ООО «Пилот» | Пиломатериалы, накладная №5 от 04.01.2007 | 59 940,00 | 60 000 | - |
| Приходный кассовый ордер №6 от 05.01.2007 | ООО «Ната» | Стулья, накладные N №1 – 18 от 05.01.2007 | 58 275,00 | 60 000 | - |
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Результаты проверки оформляются аудитором в табл. 3.
Таблица 3. Возврат неиспользованных авансов суммы по приходным кассовым ордерам
| Дата | N приходного кассового ордера | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | НДС | От кого | Основание | |
| Дебет | Кредит | ||||||
| 06.09.07 | 860 | 50 | 62–2 | 378 | 68 | Шилова А.Ю. | За вырезку по дереву |
| 10.09.07 | 863 | 50–1 | 62–2 | 189 | 34 | Ермаковой Е.В. | За вырезку по дереву |
| 10.09.07 | 865 | 50–1 | 62–2 | 123,38 | 22 | Лавренова А.М. | За вырезку по дереву |
Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.
Результаты выборочной проверка полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу оформляются табл. 4.
Таблица 4. Выборочной проверка полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу
| Дата | Фамилия кассира-операциониста | Показания счетчика на начало рабочего дня (смены) | Показания счетчика на конец рабочего дня (смены) | Сумма выручки, руб. | Сдано наличными, руб. | Сумма, возвращенная покупателям по неиспользованным кассовым чекам, руб. |
| 03.01.2007 | Салюкова И.А. | 5 770 632,40 | 5 774 454,40 | 3 822,00 | 3 822,00 | - |
| 04.01.2007 | Трофимчук А.Т. | 5 774 454,40 | 5 776 638,40 | 2 184,00 | 2 184,00 | - |
| 05.01.2007 | Трофимчук А.Т. | 5 776 638,40 | 5 779 677,10 | 3 038,70 | 3 038,70 | - |
| 06.01.2007 | Трофимчук А.Т. | 5 779 677,10 | 5 780 202,63 | 525,53 | 525,53 | - |
| 07.01.2007 | Салюкова И.А. | 5 780 202,63 | 5 781 045,78 | 843,15 | 843,15 | - |
| 08.01.2007 | Салюкова И.А. | 5 781 045,78 | 5 782 609,23 | 1 563,45 | 1 563,45 | - |
| 09.01.2007 | Трофимчук А.Т. | 782 609,23 | 5 784 693,48 | 2 084,25 | 2 084,25 | - |
| 10.01.2007 | Трофимчук А.Т. | 5 784 693,48 | 5 788 288,88 | 3 595,40 | 3 595,40 | - |
| 11.01.2007 | Салюкова И.А. | 5 788 288,88 | 5 808 467,36 | 20 178,48 | 20 178,48 | - |
| 12.01.2007 | Салюкова И.А. | 5 808 467,36 | 5 809 689,36 | 1 222,00 | 1 222,00 | - |
При проверке организации ООО «Уралпромкомплект» хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:
– касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;
– обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;
– все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.
Опыт аудиторских проверки свидетельствует, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций в ООО «Уралпромкомплект», являются:
– отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
– выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
– несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
– арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
– неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен».
За допущенное нарушение установлены штрафные санкции. Так, ст. 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120, взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 15 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.
Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц – от 400 до 500 МРОТ.
3. Пути совершенствования аудита кассовых операций на ООО « Уралпромкомплект »
Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов, а также машинограммы при механизированной обработке учетной документации.
В ходе осуществления контроля денежных средств сначала надо выявить фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе предприятия путем инвентаризации, по результатам которой составляется акт. Закончив инвентаризацию кассовой наличности, контролер тщательно проверяет соблюдение во всем объеме Порядка ведения кассовых операций.
Предлагаем для совершенствования за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.
Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе – контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.
Таблица 5. Примерная программа контроля за учетом и сохранностью денежных средств.
| № пп | Вопросы проверки | Сроки проведения | Кто проверяет |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве | ||
| 1.1. | Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе | ежедневно | кассир |
| 1.2. | Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности | ежеквартально, ежедневно | гл. бухгалтер, гл. инженер, кассир |
| 1.3. | Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы | ежедневно | гл. бухгалтер |
| 1.4. | Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ТОО и его структурные подразделения | в день получения денег | гл. бухгалтер, руководитель |
| 2. | Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств | ||
| 2.1. | Проверка наличия (инвентаризация) | ежемесячно | гл. бухгалтер, |
| денег и ценных бумаг | ревиз. Комиссия | ||
| 2.2. | Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег: | ежемесячно | гл. бухгалтер |
а) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работы |
по плану работы систематически; при составлении ж/о №1 | ревизионная комиссия, гл. бухгалтер | |
| 2.3. | Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета | ежемесячно по плану | гл. бухгалтер, ревизионная комиссия |
| 2.4. | Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров | ежедневно | гл. бухгалтер |
| 2.5. | Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций. | систематически | гл. бухгалтер, ревизионная комиссия |
| 3. | Контроль за использованием денежных средств. | ||
| 3.1. | Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению | ежедневно, по плану | гл. бухгалтер, ревизионная комиссия |
| 3.2. | Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки | ежемесячно | гл. бухгалтер |
| 3.3. | Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами | систематически по плану | зам. гл. бухгалтера, бухгалтер материальной группы, ревиз. комиссия |
| 3.4. | Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам | ежемесячно | зам. гл. бухгалтера |
| 3.5. | Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха | систематически | гл. бухгалтер, зам. гл. бухгалтера |
| 3.6. | Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности | систематически | гл. бухгалтер, ревизионная комиссия |
Ошибки выявлены в ходе проверки:
1. Неоприходованные и присвоение поступивших денежных сумм
1.1. Из банка.
1.2. От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.
1.3. От различных юридических лиц по доверенностям.
2. Излишнее списание денег по кассе
2.1. Повторное использование одних и тех же документов.
2.2. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.
2.3. Списание сумм без оснований или по подложным документам.
2.4. Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
3. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям
3.1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям.
3.2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.
4. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину
4.1. С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.
4.2. Поступающими в кассу проверяемого предприятия.
В случае выявления расхождений следует заполнить следующую таблицу по соответствующей форме представленной в таблице 6.
Таблица 6. Реестр возврата и оприходования не израсходованных остатков подотчетных сумм
| Авансовый отчет | ПКО | Отклонение | Журнал-ордер | ||||||
| № | Дата | сумма | номер | Дата | сумма возврата | Ф.И.О. | Сумма возврата |
Сумма остатка |
|
Последовательный просмотр всех приложенных к отчету кассира за определенный день приходных и расходных кассовых ордеров позволит выявить перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (если таковые имеются).
Заключение
Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.
Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операцийдействующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.
В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.
Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:
- проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;
- проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);
- проверку денежных документов по существу;
- проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;
- проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).
Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. В моей работе предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.
По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.
Список литературы
1. Федеральный закон от 22.05.2003 г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
2. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Федеральный закон от 22.04.1996 №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
4. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет – М.: Бухгалтерский учет, 2006.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М., 2005.
6. Луговой В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений // Бухгалтерский учет, 2006- №10.
7. Шишкин А.К., Микруков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов, – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.
8. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ – 2005» (Под общ. ред. Мещерякова В.И.) («Бератор-Пресс», 2005)
9. «ГОДОВОЙ ОТЧЕТ – 2004» (Под общ. ред. Мещерякова В.И.) («Бератор-Пресс», 2004)
10. «НАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ» (Васильева М., Карсетская Е., Капкова Е., Кирюшина И., Крутякова Т., Мешалкин В., Чвыков И.) («АКДИ «Экономика и жизнь», 2005)
11. Аудит кассовых операций («Аудиторские ведомости», 2005, №6)
12. Документальное оформление кассовых операций с применением ККТ («Налоговый учет для бухгалтера», 2005, №5)
13. Документация по учету кассовых операций («Бухгалтерский учет в коммерческих организациях», 2006, №5)
14. Документация по учету кассовых операций («Бухгалтерский учет в коммерческих организациях», 2006, №5)
15. Контроль объекта налогообложения («Аудит и налогообложение», 2004, №5)
16. Обособленные подразделения: как вести кассовые операции («Учет. Налоги. Право», 2006, №4)
17. Организация защищается от некачественного аудита: оформление договора («Главбух», 2004, №2)
18. Осуществление денежных расчетов без применения контрольно-кассовой техники («Бухгалтерский учет коммерческих организациях», 2006, №6)
19. Отчетность за 2004 год: памятка бухгалтеру (по материалам книги «Годовой отчет – 2004» под ред. В.И. Мещерякова) («Нормативные акты для бухгалтера», 2005, №2)
20. Порядок эксплуатации ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением («Бухгалтерский учет в коммерческих организациях», 2006, №9)
21. Разъяснения по применению администраторами кода операций сектора государственного управления в бюджетном учете кассовых операций («Советник бухгалтера социальной сферы», 2006, №3)
22. Учет кассовых операций («Бухгалтерский учет и налогообложение», 2005, №11)
8-09-2015, 13:13