Ревизия денежных средств в кассе

Рабочая тетрадь ревизора

1. Ревизуемое предприятие: ОАО "Алмаз" производственная компания г. Москвы, период осуществления хозяйственных операций с 1 января по 31 марта 2010 г.

2. 4.01. 2010 г. начальнику отдела Сидоровой О.Н. в качестве подарка к юбилею начислили 20000 руб. В коллективном и трудовом договорах не предусмотрен такой вид поощрения, как подарки к юбилеям и праздничным датам.

Журнал регистрации хозяйственных операций:

Для устранения недочетов в бухгалтерском учете использовались следующие нормативные акты:

1. п. 28 ст. 217 НК:

налогом НДФЛ не облагается получение подарков стоимостью до 4000 рублей, так как налоговый период по НДФЛ составляет календарный год, то фирме придется подсчитывать суммарную стоимость всех выданных за данный период презентов, поскольку в нашей задаче ничего об этом не сказано, будем считать, что эта сумма равна 20 000. С суммы ее превышения над указанным денежным лимитом работодателю необходимо рассчитать налог, удержать его из доходов работника и перечислить в бюджет ( ст. 226 НК РФ): (20000 - 4000) * 13%= 2080.

2. п. 16 ст. 270 НК РФ и ПБУ 18/02:

в налоговом учете стоимость подарка, переданного на безвозмездной основе, не учитывается при расчете налога на прибыль. Следовательно, убыток, полученный от безвозмездной передачи подарков, не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия. В результате возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02), на основе которой необходимо сформировать постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02). Для расчета величины ПНО необходимо себестоимость подарков умножить на ставку налога на прибыль. При этом в бухгалтерском учете организации будет сделана такая запись: дебет 99 субсчет «ПНО» кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

20000 руб. × 20%=4000 руб.

3. Письмо ЦБ РФ №18 об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в РФ" от 4.10.1993 г. ( в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247):

выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными ( п. 14).

Программа

проведения ревизии кассы

Заказчик: руководитель организации ОАО «Алмаз»

1. Цель ревизии

Целью проведения ревизии являются проверка соблюдения Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в организации.

Вид ревизии – внеплановая.

2. Вопросы, подлежащие проверке

Основными направлениями ревизии кассы являются следующие:

- инвентаризация кассы

- проверка наличия и правильности оформления договоров о полной материальной ответственности с кассиром

- проверка правильности и полноты отражения всех хозяйственных операций по кассе

3. Средства и условия, необходимые для проведения ревизии

Для проведения проверки ревизору необходимы калькулятор и канцелярские принадлежности

4. Срок и место исполнения

Ревизия кассы проводится по месту нахождения кассы в бухгалтерии организации 31 марта 2010 года с 13:30 до 16:00

5. Состав участников ревизии

Внутренний ревизор Азаренко С.И.

6. Формы документального оформления ревизии

План, программа ревизии, рабочая тетрадь ревизора, ведомость установленных нарушений кассовой дисциплины, промежуточный акт ревизии, акт ревизии наличных денежных средств, санкции за нарушение в учете, указания и рекомендации для ОАО «Алмаз».

План

Рабочая тетрадь ревизора

(продолжение)

3. 13:30. Начало ревизии. Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе- все соответствует нормам.

4. 13: 45. Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности показала, что все находится в исправном состоянии.

5. 14:00. Опечатывание сейфа кассы. Нет дубликата ключей от помещения кассы, хотя дубликат ключей должен храниться у руководителя организации ( п. 30 Порядка ведения кассовых операций). Определено отсутствие заключенного письменного договора о полной индивидуальной ответственности, хотяпосле издания приказа (распоряжения) о назначении кассира на работу руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности ( п. 32 Порядка ведения кассовых операций). От кассира была получена расписка в том, что все операции по кассе к текущему времени оформлены первичными документами и отражены в бухгалтерском учете.

6. Вскрытие сейфа 14:15. Проведение инвентаризации кассы.

Пересчитана денежная наличность в кассе и составлена опись. Наличные деньги 2 купюры по 5000 руб., 15 купюр по 1000 руб., 5 купюр по 500 руб., 20 купюр по 100 руб., 15 купюр по 50 руб.

7. В 14:45 были обнаружены расписки кладовщика Иванова П.М. на сумму 3000 рублей от 15 марта 2010 года и мастера Кочерганова С.Р. на сумму 15000 рублей от 18 марта 2010 года на получение денег. В кассе организации не должны храниться долговые расписки ( п. 14 Порядка ведения кассовых операций).Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира (п. 27 Порядка ведения кассовых операций), т.к наши расписки не были отражены в РКО, то данная сумма подлежит взысканию с кассира:

Отражена недостача денежных средств в кассе

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кт 50 "Касса"

Отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостающие ценности

Дт 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

но т.к с кассиром не заключен договор о полной материальной ответственности, и в случае, если виновные лица не будут установлены,потери от недостачи списываются на убытки:

Дт 99

Кт 94

8. В 15:00 в сейфе найден и вскрыт присутствии понятых Петрова Е.Н., Прохоренко С.И., Дунаевского К.О. конверт без опознавательных знаков. В нем обнаружено 5 купюр по 50 евро. Со слов кассира руководитель попросил положить в сейф его личные деньги.Заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данной организации, во внимание не принимаются. Денежные средства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещено. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации ( п. 27 Порядка ведения кассовых операций):

Дт 50 "Касса"

Кт 99 "Прибыли и убытки"

9. В 15:20 в кассе найдена книжка денежных чеков. 10 чеков с номерами 101-110. Три из них использованы (остались корешки) и по ним получено на заработную плату: по первому чеку – 18.02. – 800000 руб., по второму – 03.03 – 1500000 руб., по третьему – 18.03 – 850000 руб.Чековые книжки, корешки использованных чеков, неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью "Аннулировано" и хранятся подклеенными к корешкам чеков. (Положение ЦБР "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".)

Депонированы средства для расчетов чеками по чековой книжке:

Дт 55.2

Кт 51

Оприходованы чековая книжка, полученная в банке:

Дт 006

Получены в банке по чекам 101, 102, 103 наличные на выплату заработной платы сотрудникам:

Дт 50

Кт 55.2

Списаны использованные чеки:

Кт 006

10. В 15:30 проведена проверка остатка на конец дня в отчете кассира и кассовой книге. Выявлена недостача в размере 3500 рублей. (сумма наличных денежных средств составила 30250 руб., тогда как по кассовой книге остаток денежных средств по кассе во время вскрытия сейфа составил 33750 руб.). Несоответствие остатка денежных средств по кассовой книге и по факту (п. 37 Порядка ведения кассовых операций), скорее всего допущена арифметическая ошибка кассира. Недостача будет оформлена проводками:

Отражена недостача денежных средств в кассе

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кт 50 "Касса"

Отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостающие ценности

Дт 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

но т.к с кассиром не заключен договор о полной материальной ответственности, и в случае, если виновные лица не будут установлены,потери от недостачи списываются на убытки:

Дт 99

Кт 94

Ведомость установленных нарушений кассовой дисциплины

Основными документами, которые регламентируют порядок ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, а также устанавливают правила проведения банком систематических проверок соблюдения предприятиями кассовой дисциплины, являются "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации"и Положение ЦБР "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".

Санкции за нарушения в учете, указания и рекомендации для ОАО «Алмаз»

В соответствии со Ст.15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30.12.2004 N 195-ФЗ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда. А в данном случае ввиду отсутствия заключенного письменного договора о полной индивидуальной материальной ответственности с кассиром организации влечет наложение административного штрафа на юридических лиц – от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

Рекомендации:

1. Взыскать суммы нарушений с кассира.

2. Соблюдать всех необходимые нормативно-правовые акты руководителями данной организации, а именно исключить возможность работы кассира без заключения договора о полной индивидуальной ответственности.

3. Необходимо обеспечить хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств на предприятии.

4. Протестировать кассира на знание требований нормативных актов по работе с денежными средствами и своих должностных обязанностей.

5. Повысить ответственность кассира к своей работе.

ОАО "Алмаз"

АКТ

ревизии наличных денежных средств

"31" марта 2010 год.

находящихся в кассе предприятия

РАСПИСКА

К началу проведения ревизии все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

(Материально ответственное лицо)

кассир Иванова Н.И

Должность Роспись Фамилия

На основании приказа (распоряжения) от "22 " марта 2010 г.

N 143 произведена ревизия денежных средств по состоянию на

"31 " марта 2010 г.

При ревизии установлено следующее:

1) наличных денег 30250 руб. 00 коп.

2) почтовых марок ____________________________ руб. _________ коп.

3) ценных бумаг ______________________________ руб. _________ коп.

4) __________________________________________ руб. _________ коп.

Итого фактическое наличие тридцать тысяч двести пятьдесят рублей

(прописью)

По учетным данным 33750 руб. 00 коп.

Результаты ревизии: излишек ______________ недостача 3500 руб.

Последние номера кассовых ордеров:

приходного N __________, расходного N ____________

Председатель комиссии

внутренний ревизор Азаренко С.И

(должность) (подпись) (Ф.И.О.)

Члены комиссии

__________________________________________________________________

(должность) (подпись) (Ф.И.О.)

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте,

находятся на моем ответственном хранении.

Материально ответственное лицо

"31 " марта 2010г.

Объяснение причин излишков или недостач арифметическая ошибка кассира

Материально ответственное лицо

Решение руководителя предприятия взыскать указанную сумму с кассира

(подпись)

"31" марта 2010 г.

АКТ№

Ревизии кассовых операций

_______________ Открытое Акционерное Общество « Алмаз»______________

( полное и сокращенное наименование юридического лица, фамилия, имя, отчество лица,

_______________ ОАО « Алмаз» ИНН 4218044705_______________________

осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ИНН)

Бухгалтерия ОАО « Алмаз» 31 марта 2010 г.

( место проведения ревизии) (дата составления акта)

Нами (мною), ревизором Азаренко С. И.

( специальные(ое) звания(е), Ф.И.О., должности(ь) лиц(а), проводивших(его) ревизию)

на основании постановления от " 30 " марта 2010 г. № 127 проведена ревизия финансовой, хозяйственной, предпринимательской, торговой деятельности:

ОАО « Алмаз» __________________________________________________

период с 1 января 2010 года _по 31 марта 2010 года.

________________________________________________________________________________________________________________

( отметка о применении технических средств фиксации данных и полученных при этом материалах)

1. Общая часть

1.1 Ревизия начата 31 марта 2010 г., окончена 31 марта 2010 г.

1.2 Лицами, ответственными за финансово-хозяйственную деятельность в проверяемом периоде, являлись:

Директор Абрамов Н. А.

( наименование должности, Ф.И.О.)

Главный бухгалтер Петрова Л. Д.

( наименование должности, Ф.И.О.)

1.3. Юридический адрес:

345004 г . Москва, Невский проспект 14, офис 18

____________________________________________________________________________________________________________________

Место осуществления финансово-хозяйственной деятельности

____________________________________________________________________________________________________________________

( указывается в случае осуществления деятельности не по месту регистрации)

1.4 _______________________________________________________________

( наименование юридического лица, данные лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность

____________________________________________________________________________________________________________________

без образования юридического лица)

имеет лицензию №_______ от"__ "___________ г., выданную

____________________________________________________________________________________________________________________

( наименование органа, выдавшего лицензию)

на осуществление_____________________________________________________

( указывается лицензируемый вид деятельности и приводятся данные о наличии всех лицензий

____________________________________________________________________________________________________________________

на право осуществления отдельных видов деятельности, а также сроки начала и окончания действия лицензии)

1.5. Фактически за проверяемый период юридическое(ие) лицо(а), лицо(а), осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, осуществляло(ли): производство мебели _____________

( указываются виды деятельности)

1.6 Сведения о счетах в банках: расчетный счет 60402810355000000135, БИК 056601203, кор. счет 50101940526000000876 коммерческого банка « Газбанк» _______________________________________________________

1.7 Учетная политика: учетная политика сформирована в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет __________________________

1.8 Виды деятельности, запрещенные действующим законодательством: не осуществляла виды деятельности запрещенные законодательством. ______

2. Описательная часть

Ревизия была направлена напроверку соблюдения Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в организации. Основные направления проверки кассы были следующие:

- инвентаризация кассы

- проверка наличия и правильности оформления договоров о полной материальной ответственности с кассиром

- проверка правильности и полноты отражения всех хозяйственных операций по кассе .

В ходе проверки было выявлено, что:

- с кассиром не заключен письменный договор о полной индивидуальной ответственности, был нарушен п. 32 Порядка ведения кассовых операций, виновные лица: кассир и руководитель предприятия;

- на предприятии нет дубликата ключей от помещения кассы, нарушен п. 30 Порядка ведения кассовых операций, виновные лица: кассир и руководитель предприятия;

- из кассы дважды выданы наличные денежные средства Иванову П.М на сумму 3000 руб. 15.03.2010 г. и Кочерганову С.Р на сумму 15000 руб. 18.03.2010г. на основании долговых расписок без составления расходного кассового ордера, это нарушение п. 27 Порядка ведения кассовых операций, виновное лицо кассир;

- в сейфе находился конверт, содержащий личные денежные средства руководителя организации в размере 5 купюр по 50 евро, был нарушен п. 27 Порядка ведения кассовых операций, виновен кассир;

- в кассе находится книжка денежных чеков.10 чеков с номерами 101-110. Три из них использованы (остались корешки) и по ним была получена заработная плата, нарушено Положение ЦБР "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", т.к чеки должны храниться у главного бухгалтера;

- в кассе недостача в размере 3500 рублей (сумма наличных денежных средств составила 30250 руб., тогда как по кассовой книге остаток денежных средств по кассе во время вскрытия сейфа составил 33750 руб.), нарушен п. 37 Порядка ведения кассовых операций, виновное лицо: кассир.

Итоговая часть

По результатам настоящей ревизии установлено, что учет ведется с нарушениями законодательства. В ходе ревизии выявлена недостача кассы на сумму 3500 руб.

Предприятию рекомендовано:

- взыскать суммы нарушений с кассира;

- проверить кассира на знание необходимой для работы нормативно-правовой базы и своих должностных обязанностей;

- усилить систему контроля за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств на предприятии.

Подписи лиц проводивших ревизию

Азаренко С.И ________________________

(подпись)

Копию акта получил

Директор Абрамов Н.А ________________________

(подпись)

Отметка об отказе от получения акта или о направлении по почте_____________________