Преобладающее место в составе доходов занимают доходы, полученные от обычных видов деятельности. Вид деятельности организации закреплен в уставе и приказе об учетной политике предприятия.
Основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.
Основным видом экономической деятельности некоммерческой организации является тот вид, в котором по итогам предыдущего года было занято наибольшее количество работников организации
Под финансовым результатом от обычных видов деятельности нами понимается прибыль (убыток) от операций, являющихся предметом основной деятельности данной организации.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
При формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
2.2 Финансовый результат от прочего вида деятельности
Под финансовым результатом от прочей деятельности следует понимать результат по всем операциям организации, отличный от операций по обычным видам деятельности, т. е. по тем операциям, которые не являются предметом деятельности. В свою очередь, указанный финансовый результат, в зависимости от характера операций, по которым он был получен, подразделяется на две основные подгруппы.
I. Прибыль (убыток) от прочих операций, которые не являются предметом основной деятельности предприятия, но связаны с ведением финансово-хозяйственной деятельности организации и периодически повторяются. Эти финансовые результаты определяются как разница между прочими операционными доходами над операционными расходами. Соответственно, разница превышения операционных доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения операционных расходов над доходами - как убыток.
Операционными доходами и расходами являются:
1) поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование):
- активов организации,
- прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также,
- поступления связанные с участием в уставных капиталах других организаций.
Эти поступления относятся к операционным доходам, при условии, если они не являются предметом деятельности организации.
2) поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
3) поступления и расходы, полученные в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
4) проценты полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (в т.ч. проценты за использование банком денежных средств находящихся на счете), а также проценты уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;
5) прочие операционные доходы и расходы, к которым в частности относятся суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством РФ.
II. Прибыль (убыток) от внереализационных операций, т. е. от операций, непосредственно не связанных с процессами производства и обращения. Эти финансовые результаты определяются как разница между внереализационными доходами над внереализационными расходами. Соответственно, разница превышения внереализационных доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения внереализационных расходов над доходами - как убыток.
К внереализационным доходам и расходам относятся:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора,
2) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения,
3) поступления и возмещения причиненных организации (организацией) убытков,
4) прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная (признанные) в отчетном году,
5) суммы кредиторской и депонентской задолженности (дебиторской) задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также другие долги нереальные для взыскания,
6) курсовые разницы
7) суммы дооценки (уценки) активов (за исключением внеоборотных активов),
8) прочие внереализационные доходы и расходы
На размер финансового результата оказывают влияние также суммы полученные (уплаченные) в результате последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.)
Прочие операции подлежат отражению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.
3. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ
Для формирования финансовых результатов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:
счет 90 “Продажи” — для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;
счет 91 “Прочие доходы и расходы” — для учета доходов и расходов от прочих операций;
счет 99 “Прибыли и убытки” — для формирования конечного финансового результата деятельности организации.
К счету 90 “Продажи” открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж. Для учета выручки от продаж заводят субсчет 90-1 “Выручка от продаж”;
для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) — субсчет 90-2 “Себестоимость продаж”;
налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), — субсчет 90-3 “Налог на добавленную стоимость”;
акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, — субсчет 90-4 “Акцизы”;
если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчет 90-5 “Экспортные пошлины”;
субсчет 90-9 “Прибыль / убыток от продаж”.
В течение месяца по счету 90 “Продажи” записи производятся в обычном порядке.
Записи на счете 90 «Продажи» в течение месяца:
Дт. 62 Кт 90-1, 43 – выручка от продажи;
Дт 90-2 Кт 20, 45 – себестоимость продаж;
Дт 90-3 Кт 68 – налог на добавленную стоимость;
Дт 90-4 Кт 68 – акциз;
Дт 90-5 Кт 68 – экспортные пошлины.
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 “Прибыли и убытки” (в случае прибыли) или по дебету счета 99 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 90-9 (в случае убытка).
Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 “Продажи” никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 “Продажи”, как правило, быть не должно.
В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 “Продажи” производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма с субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 “Продажи” сальдо не имеет.
Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91. Структура и порядок использования этого счета аналогичны счету 90 “Продажи”.
К счету 91 “Прочие доходы и расходы” заводят следующие субсчета:
91-1 “Прочие доходы”,
91-2 “Прочие расходы”,
91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.
Учетные записи производимые по счету 91 “Прочие доходы и расходы”.
Дт. Разные Кт 91-1 – Начисление прочих доходов (поступления от совместной деятельности, курсовые разницы, сумма дооценки активов, поступления в возмещение причиненных организации убытков и др.);
Дт 91-2 Кт Разные – Начисление прочих расходов (проценты по кредитам и займам, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных убытков, курсовые потери и др.);
Списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов:
Дт 91-9 Кт 99 – превышение итога кредитовых оборотов по субсчету 91-1 над итогом дебетовых оборотов по субсчету 91-2;
Дт 99 Кт 91-9 – превышение итога дебетовых оборотов по субсчету 91-2 над итогом кредитовых оборотов по субсчету 91-1;
Закрытие субсчетов в конце отчетного года:
Дт 91-1 Кт 91-9
Дт 91-9 Кт 91-2
На субсчетах 91-1 “Прочие доходы” и 91-2 “Прочие расходы” данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Субсчет 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов” предназначен для формирования счета прибылей и убытков в течение отчетного года.
Конечный финансовый результат организации, учитывается на счете 99 «Прибыль и убытки», складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.
Таким образом, полученный организацией за отчетный период финансовый результат как конечный результат финансово – хозяйственной деятельности экономического субъекта означает балансовую прибыль или убыток.
Данные о формировании конечного финансового результата в отчетном году накапливаются на активно – пассивном счете 99 «Прибыль и убытки» в журнале – ордере №15. Хозяйственные операции по счету 99 «Прибыль и убытки» отражаются в учете по кумулятивному принципу, т. е. нарастающим итогом с начала года. Финансовый результата (прибыль, убыток) от обычных видов деятельности формируется на счете 99 «Прибыль и убытки» в течение отчетного года в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
По прочим видам деятельности, не признаваемым уставными, финансовый результат предварительно исчисляется в виде сальдо прочих доходов и расходов по счету 91 «прочие доходы и расходы» с последующим отнесением на счет 99 «Прибыль и убытки».
Прочие расходы и доходы в виде прямых потерь, расходов и доходов как результат чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности учитывается также на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В течении отчетного года непосредственно по дебету счета 99 «Прибыль и убытки» отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и различные налоговые санкции.
Таким образом, по дебету этого счета в течении отчетного периода накапливаются убытки (потери), а по кредиту – прибыль (доходы).Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов исчисляется финансовый результат.
Если сумма кредитового оборота по счету 99 «Прибыль и убытки» превышает сумму дебетового оборота, то сальдо на конец месяца означает чистую прибыль. В обратном случае имеет место чистый убыток.
Данный счет закрывается по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности. При наличии чистой прибыли в учете организации делается запись:
Д 99 «Прибыль и убытки» - К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ( субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»).
Полученный чистый убыток отражается в учете обратной записью.
В том случае, когда имеет место равенство дебетовых и кредитовых оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки», никаких корректирующих записей по данному счету не делается.
Организация аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» в любом случае должна быть направлена на получение необходимой информации для заполнения ф. «2 «Отчет о прибылях и убытках».
Такой подход не только позволит правильно исчислить финансовый результат организации за отчетный период, но и послужит важным источником в процессе осуществления необходимого анализа ее финансово – хозяйственной деятельности, в том числе с целью предоставления данной информации заинтересованным внешним пользователям.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Теория бухгалтерского учета нашей страны и устоявшаяся учетная практика, отражает мнение большинства отечественных экспертов, о том, что в Российской Федерации главной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. В условиях России это вполне объяснимо. Сложные экономические реалии, невозможность рынка ссудного капитала, кризис неплатежей, приводит к тому, что на первый план выдвигается информация о структуре капитала и финансовой устойчивости, а не о экономической привлекательности для инвестора и кредитора. В стране со стабильно работающей экономикой важнейшее значение имеет информация о процессе формирования финансового результата в самых разных разрезах деятельности. И на первый план выходит не сокрытие прибыли, а доказательство своей конкурентоспособности и умение быстрыми темпами наращивать свои и чужие капиталы.
Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях его формирования. В плане счетов организации открывается сопоставляющий синтетический счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любой коммерческой организации. Целью их деятельности является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников.
Конечный финансовый результат деятельности коммерческой организации любой организационно-правовой формы хозяйствования выражается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н. Согласно данному Положению конечный финансовый результат отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Конечный финансовый результат слагается из прибыли или убытка от продаж; сальдо операционных доходов и расходов; сальдо внереализационных доходов и расходов; чрезвычайных доходов и расходов.
В Плане счетов раздел "Финансовые результаты" предназначен для формирования финансовых результатов в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Выручка от реализации продукции учитывается на счете 90 "Продажи". На этом же счете собирается информация о доходах и расходах от обычных видов деятельности (себестоимость продаж, НДС, акцизы) и определяется финансовый результат. Внереализационные и операционные расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а в конец месяца они списываются на счет 99 "Прибыли и убытки". Что же касается чрезвычайных расходов и доходов, то хотя они и не связаны с обычной деятельностью организации, но на счете 91 их не учитывают. Чрезвычайные доходы и расходы относят непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки".
Чтобы получить конечный финансовый результат, который формируется на счете 99 "Прибыли и убытки" сначала необходимо реализовать продукцию, рассчитать все налоги,
8-09-2015, 13:24