Таблица 2.
Реестр кассовых документов с не целевым использованием денежных средств
| Дата и номер документа |
Сумма по документу, руб. |
На какие цели |
1.5. Типичные ошибки при заполнении документов и проведении аудита кассовых операций.
При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах (приложение № 3, №4).
Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.
Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:
- не указывается название организации;
- не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;
- неправильно указывается или не указывается дата;
- не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
- после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;
- отсутствуют необходимые подписи и печати;
- отсутствуют росписи получателей денежных средств.
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге (приложение № 5) . Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.
Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:
- не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
- не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;
- ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;
- иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней;
- в практике встречаются случаи, когда ведется не одна кассовая книга, в соответствии с законодательством, а несколько, чаще в каждом структурном подразделении своя. (Однако данное нарушение в аудиторском заключении не указывается)
Типичные ошибки , выявляемые при проведении аудита кассовых операций:
1. Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);
2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);
3. Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;
4. Списание сумм без оснований и по подложным документам;
5. Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
6. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
7. Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;
8. Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;
9. Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;
10. Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;
11. Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);
12. Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;
13. В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;
14. Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
15. На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;
16. В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.
Глава II. Пример аудиторской проверки кассовых операций на заводе ОАО «Лорис»
20 января 2008г.
Аудитор Иванов Д. А. (аудиторская компания «Ревизор», лицензия № 1234 от 21.04.2006г.) выполнил проверку ведения кассовых операций на предприятии ОАО «Лорис» за период с 1.06.2007г. по 20.01.2008г. Проверка была осуществлена 20.01.2008г. Отчет составлен 20.01.2008г. на предприятии «Лорис», г. Москва.
Аудиторская проверка была выполнена сплошным методом при помощи устного опроса работников, а также изучения кассовых документов: кассовой книги, расходных и приходных кассовых ордеров, платежных и расчетно-платежных ведомостей, журналов-ордеров и соответствующих им ведомостей, авансовых отчетов. Была также осуществлена инвентаризация денежных средств в кассе 20.01.2008г. (Приложение 1).
Проверка выявила многочисленные нарушения правил ведения кассовых операций на ОАО «Лорис» за обследуемый период времени (Приложение 2). Было отмечено несоответствие оборудования кассового помещения рекомендациям по технической укрепленности и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации помещений касс субъектов хозяйствования, а также недостаточность обеспечения сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке. По мнению аудитора, данные нарушения происходят по вине работников бухгалтерии, которые халатно относятся к выполнению служебных обязанностей.
Перечисленные нарушения являются поводом для отрицательного заключения о состоянии внутреннего контроля за порядком ведения кассовых операций на предприятии ОАО «Лорис».
Аудитор Иванов Д. А.
Приложение 1
ОАО «Лорис»
Акт № 1
Инвентаризации наличных денежных средств
« 20 » января 2008 г.
находящихся в кассе завода «Лорис»
Расписка
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход
Материально ответственное лицо
Кассир П.П. Сидорович
На основании приказа от « 20 » января 2008 г. № 13 проведена инвентаризация денежных средств по состоянию на « 20 » января 2008 г.
При инвентаризации установлено следующее:
1) наличных денег ___ 19 872 руб.
2) почтовых марок - руб.
3) чековая книжка с одиннадцатью чеками
4) кассовая книга (чистая)
Итого фактическое наличие 19 872 руб.
Девятнадцать тысяч восемьсот семьдесят два рубля
По учетным данным 20 220 руб.
Результаты инвентаризации: излишек недостача 348 руб.
Последние номера кассовых ордеров:
приходного № 182 , расходного № 311
Председатель комиссии
Зам. директора И.С. Синицын
Члены комиссии:
Инженер-экономист О.В. Воронов
Бухгалтер А.С. Сорокин
Экономист П.Т. Птичкин
Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем ответственном хранении.
Материально ответственное лицо
« 20 » января 200 8 г.
Объяснение причин излишков или недостач:
Не оформлен один расходный ордер на сумму триста сорок восемь рублей____________________________________________________
Материально ответственное лицо
Решение руководителя предприятия:
Обеспечить возмещение недостачи денежных средств в кассе ___________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
Директор Петров С. С. ________________
« 20 » января 200 8 г.
Приложение 2
Ведомость нарушений, допущенных при ведении
кассовых операций кассиром и другими работниками
предприятия ОАО «Лорис»
| № |
Пункт задачи |
Содержание нарушения |
Нарушение нормативного документа |
Выводы и рекомендации |
| 1 |
1 |
Сидорович П.П. принята на работу без трудовой книжки, без прописки в паспорте и без заключения договора о полной материальной ответственности. |
Правила ведения кассовых операций в РФ, трудовой кодекс. |
Обеспечить оформление прописки и восстановление трудовой книжки Сидорович П.П., заключить с ней договор о полной материальной ответственности |
| 2 |
2 |
Общественные кассиры, не оформленные письменным приказом руководителя предприятия и без заключения договоров о полной материальной ответственности, производят выдачу заработной платы и других выплат при отсутствии кассовых пунктов на предприятии. |
Правила ведения кассовых операций в РФ |
С кассирами заключить договора о полной материальной ответственности. Оборудовать кассовые пункты и обеспечить оформление общественных кассиров в соответствии с требованиями |
| 3 |
3 |
Деньги препровождаются из банка без соответствующей охраны. |
Приложение 3 к Правилам ведения кассовых операций в РФ. |
Кассиру, транспортирующему деньги, предоставить охрану. |
| 4 |
4 |
Кассовая книга ведется без подписей директора и главбуха. |
Правила ведения кассовых операций в РФ |
Руководитель завода и главбух должны подписать кассовую книгу. |
| 5 |
4 |
На чеке № 121348, подписанном директором и главным бухгалтером, не проставлена сумма |
Правила пользования чековой книжкой. |
Правильно заполнить чек для дальнейшего его использования. |
| 6 |
5 |
В декабре 2007г. Кочева Н.Д. исполняла обязанности кассира без письменного приказа руководителя предприятия, без заключения с ней договора о полной материальной ответственности, без оформления акта о пересчете и передаче материальных ценностей, без создания специальной комиссии при передаче ей материальных ценностей. |
Правила ведения кассовых операций в РФ |
Лицам, ответственным за оформление временного возложения обязанностей кассира на другое лицо, действовать в соответствии с установленными правилами. |
| 7 |
6 |
20.01.2008г., в ходе инвентаризации наличия денежных средств в кассе, выявлена недостача денег в сумме 348 руб. |
Правила ведения кассовых операций в РФ. |
Выявить причины недостачи денег в кассе и обеспечить возмещение суммы 348 руб. |
| 8 |
7 |
Выявлено превышение лимита наличных денег в кассе, установленного обслуживающим банком в размере 10 000 руб. (остаток денег в кассе): 9.06.07г. – 12 000 руб. 9.07.07г. – 11 300 руб. 11.07.07г. – 10 850 руб. 25.08.07 г. – 13 310 руб. |
Правила ведения кассовых операций в РФ |
Главному бухгалтеру осуществлять надлежащий контроль за порядком хранения наличных денег в кассе с целью предотвращения дальнейших нарушений. |
| 10 |
8 |
Ларина П.Т. по платежной ведомости № 3 от 8.01.2008г., при отсутствии заключенного с ней договора, получила деньги в сумме 1 600 руб. Терехова В. А. в той же платёжной ведомости не расписалась в получении денег. |
Правила ведения кассовых операций |
Обеспечить возмещение в кассе незаконно выданных денег в сумме 1 600 руб. Тереховой В. А. расписаться в платёжной ведомости. Бухгалтерам проследить, чтобы деньги без подписи не выдавались. |
Приложение 3
задача
Составить акт ревизии кассы на предприятии ОАО «Лорис». Ревизия проводилась 20.01.2008 г. в 12:00 в присутствии главного бухгалтера Петровича К.И. и кассира Сидорович П.П. Проверить операции кассы, установить нарушения и их характер. Составить ведомость нарушений ведения кассовых операций. Дать предложения по устранению нарушений. Дать оценку обеспечения сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.
1. Кассиром на предприятии является недавно переехавшая на постоянное место жительства Сидорович Полина Павловна, которая была оформлена на основании предъявления паспорта без отметок о прописке. Трудовая книжка была утеряна 5 лет назад.
2. Выдача заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий и других выплат производится в подразделении завода через так называемых общественных кассиров. От них взяты обязательства о материальной ответственности, и больше никаких документов нет.
3. Доставка денег из банка осуществляется на транспорте предприятия при сопровождении кассира водителем этого транспорта.
В декабре 2007г. обязанности кассира во время болезни Сидорович П.П. возлагались на заведующую складом Кочеву Нину Дмитриевну. Документов, свидетельствующих о переоформлении обязанностей, нет.
6. По кассовому отчету, составленному по требованию аудитора, остаток на конец дня составил 20 220 руб.
Кассовый отчет, составленный по требованию аудитора
| № документа |
От кого получено или кому выдано |
Приход |
Расход |
| Остаток на начало дня |
9800 |
||
| 180 |
По чеку № 121246 получено на зарплату |
10400 |
|
| 181 |
От Селезкерова А.В. (остаток подотчетной суммы) |
320 |
|
| 182 |
От Медведевой Г.Ф. |
200 |
|
| 310 |
Соловьеву П.И. (на хозрасходы) |
500 |
|
| ИТОГО за день |
10920 |
500 |
|
| Остаток |
20220 |
||
| в т.ч. на зарплату |
10400 |
Кассир _____________________ П.П. Сидорович
Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве трех приходных и одного расходного ордера получил
Бухгалтер Новикова И.А.
Банком, обслуживающим предприятие, установлен лимит наличных денег в кассе в сумме 10000 руб. Остаток наличных денег в кассе, согласно кассовым отчетам и записям в журнале-ордере по счету 50, был следующим:
1.06.2007 – 680 руб.
9.06.2007 – 12000 руб.
11.06.2007 – 6800 руб.
19.06.2007 – 15400 руб.
20.06.2007 – 1360 руб.
29.06.2007 – 9340 руб.
1.07.2007 – 3605 руб.
9.07.2007 – 11300 руб.
11.07.2007 – 10850 руб.
26.07.2007 – 3450 руб.
1.08.2007 – 580 руб.
19.08.2007 – 17300 руб.
25.08.2007 – 13310 руб.
1.09.2007 – 504 руб.
6.09.2007 – 23450 руб.
26.09.2007 – 9103 руб.
Срок выплаты заработной платы на предприятии установлен 3 и 18 числа каждого месяца.
7. По расходному кассовому ордеру №9 от 8.01.2008 списаны выданные из кассы 8320руб. К ордеру приложена платежная ведомость.
Платежная ведомость на выплату заработной платы за
декабрь 2007 г. временным работникам
| № п/п |
ФИО |
Сумма к выдаче, руб. |
Подпись |
| 1 |
Доронина Б.В. |
2620 |
|
| 2 |
Терехова В.А. |
1900 |
|
| 3 |
Бабичев Н.К. |
2200 |
|
| 4 |
Ларина П.Т. |
1600 |
Сумма к выдаче: Восемь тысяч триста двадцать руб.
Директор _____________________________________ Ю.Н.Полак
Гл. бухгалтер _______________________________ К.И. Петрович
По платежной ведомости выплачено 8320 руб.
Кассир____________________________________ П.П. Сидорович
8. При проверке оформления на работу временных рабочих в отделе кадров обнаружилось, что Ларина П.Т. на работу не оформлялась. Кассир в объяснительной записке сообщила, что деньги в сумме 1900руб. выданы по устному распоряжению директора водителю автомобиля «Волга» 07-62 МТ Нашеву К.Е. для оплаты за ремонт автомобиля. Ремонт был произведен в автопарке №15. Квитанции, подтверждающей оплату, нет.
9. По расходному кассовому ордеру №2 от 6.01.2008г. выдано под отчет экономисту Петровой К.И. 3000руб. К расходному кассовому ордеру приложено заявление.
Директору завода ОАО «Лорис»
Полаку Ю.Н.
экономиста Петровой К.И.
заявление.
Прошу выдать мне под отчет 3000руб.
6.01.2000г.
Справка бухгалтерии
Касса: Выдать 3000 руб.
Директор Ю.Н.Полак
10. Начальнику отдела сбыта Федоровой И.М. 10.10.2007г. было выдано под отчет 2500руб. на хозяйственные расходы. Авансовый отчет представлен 4.01.2008г.
11. По кассовым расходным ордерам и заявлениям подотчетных лиц выданы авансы:
Бухгалтеру Синяковой — И.И. 5600руб.
Зав. хозяйством Смирнову Т.Ф. — 4300руб.
В соответствии со справкой бухгалтерии, задолженность по ранее выданным авансам составила у Синяковой И.И. 2600руб., у Смирнова Т.Ф. – 3300 руб.
Заключение.
Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.
Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
В работе я предложила приблизительную программу проведения аудиторской проверки кассовых операций в рублях.
На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.
В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.
Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает
8-09-2015, 13:25