По своему содержанию отклонения от норм расходов можно подразделить на три группы:
- отрицательные;
- положительные;
- условные.
Отрицательные отклонения представляют собой перерасход фактических издержек производства единицы продукции в сравнении с их нормативным уровнем [5, с.368-369]. Такие отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством.
Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.). положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматриваются и при необходимости их повышают .
Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методиках составления сметной и нормативной калькуляций. По методическим соображениям ряд расходов по смете не включается в калькуляцию нормативной себестоимости, а именно: потери от брака, частично выполненные операции и др. Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании отчетного периода анализируются для выявления действительной величины отрицательных или положительных отклонений.
По характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы: документированные, расчетные и неучтенные. Документированные отклонения выявляются с помощью первичных документов для учета прямых издержек производства - сырья, материалов и оплаты труда производственных рабочих. Расчетные отклонения по косвенным расходам, как правило, выявляются с помощью специальных расчетов. Неучтенные отклонения, возникшие из-за недостатков в организации управленческого учета и документирования операций по расходу, выявляются после проведения инвентаризации незавершенного производства.
Отклонения можно вычислять для целых категорий, таких, как общие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат.
Отклонения по материалам . Затраты на материалы, используемые в производстве продукта, зависят от цены материалов и от количества материалов. Так как фактическое количество использованных материалов, скорее всего, отличается от нормативного, а фактические цены — от нормативных цен, то фактические затраты будут отличаться от нормативных.
Отклонение по цене материала вычисляется по следующей формуле [8, с.114]:
| отклонение по цене материала |
= |
( |
нормативная цена |
- |
фактическая цена |
) |
Х |
количество приобретенного материала |
Отклонение по использованию материала вычисляется по следующей формуле [9, с.61]:
| отклонение по использованию материала |
= |
( |
Нормативное количество материалов для фактического выпуска продукции |
- |
фактическое количество материала |
) |
Х |
нормативная цена материала |
Причинами возникновения отклонения по использованию материала могут быть небрежное отношение сотрудников с материалом, закупка материала низкого качества, хищения материала, изменение требований по контролю за качеством или методов производства.
Общее отклонение по затратам на материал равно сумме отклонения по цене материала и отклонения по использованию материала. Общее отклонение по затратам на материал вычисляется по следующей формуле :
| общее отклонение по затратам на материал |
= |
фактический выпуск продукции |
Х |
нормативные издержки на материал на единицу продукции |
- |
нормативная цена материала |
Как уже отмечалось, отклонения по материалам делятся на две группы: отклонения, вызванные колебаниями закупочных цен, и отклонения, вызванные колебаниями объемов использованных материалов. Первая группа отклонений формируется в процессе учета и отражается в финансовом учете на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». При передаче материалов в производство эти отклонения списываются с кредита счета 16 в дебет счетов учета затрат. Вторая группа отклонений формируется в процессе учета затрат на производство и отражается непосредственно на счетах учета затрат .
Отклонения по трудозатратам . Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенные единицы за исключением брака (как окончательного, так и исправимого):
| общее отклонение по трудозатратам |
= |
фактическое время |
Х |
фактическая ставка оплаты труда |
- |
нормативное время работы |
Х |
нормативная ставка оплаты труда |
Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая – изменением ставок оплаты труда. Эти отклонения можно рассчитать по формулам [10, с. 118].
| отклонение по ставке оплаты труда |
= |
( |
фактическая ставка |
- |
нормативная ставка |
) |
Х |
фактическое время работы |
| отклонение по производитель-ности труда |
= |
( |
фактическое время работы |
- |
нормативное время работы |
) |
Х |
нормативная ставка оплаты труда |
Причинами возникновения отклонения по производительности труда являются материалы низкого качества, сложность работы, плохое техническое обслуживание оборудования, использование нового оборудования, изменение производственных процессов.
Отклонение по накладным расходам .
1) Отклонение по переменным производственным расходам. Отклонение переменных накладных расходов по затратам вычисляется по следующей формуле [9, с.63]:
2)
| отклонение переменных расходов по затратам |
= |
сметные переменные расходы на объем фактического ввода ресурсов |
- |
фактические переменные производственные накладные расходы |
Величина отклонения переменных расходов по затратам зависит от эффективности использования таких составляющих, как электричество, техническое обслуживание, косвенные материальные затраты и т.д.
Отклонение переменных накладных расходов по эффективности использования таких составляющих, как электричество, техническое обслуживание, косвенные материальные затраты и т.д.
Отклонение переменных накладных расходов по эффективности вычисляется по следующей формуле :
| отклонение переменных накладных расходов по эффективности |
= |
( |
нормативные часы по исходному ресурсу |
- |
фактические часы по исходному ресурсу |
) |
Х |
ставка переменных накладных расходов |
Для того, чтобы найти общее отклонение по переменным накладным расходам, необходимо воспользоваться формулой [8, с.115]:
| общее отклонение по переменным накладным расходам |
= |
( |
нормативная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции |
- |
фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции |
) |
Х |
ставка переменных накладных расходов |
3) Отклонение по постоянным накладным расходам. Предполагается, что постоянные накладные расходы при изменениях уровня деятельности остаются неизменными, но под влиянием других факторов (например, из-за повышения цен) они могут меняться.
Отклонение по постоянным накладным расходам вычисляется по следующей формуле:
| отклонение по постоянным накладным расходам |
= |
сметные постоянные накладные расходы |
- |
фактические постоянные накладные расходы |
Отклонения по реализации продукции. Общее отклонение по реализации – это разность между фактической прибылью и сметной прибылью. Отклонения по реализации продукции возникают из-за изменения цен реализации и объема продаж.
Отклонение по цене реализации вычисляется по следующей формуле :
| отклонение по цене реализации |
= |
( |
фактическая цена единицы продукции |
- |
нормативная цена единицы продукции |
) |
Х |
фактический объем реализации |
Отклонение по объему продаж вычисляется по следующей формуле :
| отклонение по объему продаж |
= |
( |
объем фактической реализации |
- |
объем нормативной реализации |
) |
Х |
нормативная прибыль на единицу продукции |
Существуют разные точки зрения о целесообразности разбиения общего отклонения по реализации на отклонение по цене реализации и на отклонение по объему продаж, так как эти составляющие взаимосвязаны и изменение цены реализации, как правило, влияет на объем продаж. При более высоких ценах реализации невозможно рассчитывать на то, что удастся реализовать больше продукции, чем заложено в смете.
Неблагоприятное отклонение фактического показателя от планового показателя служит предостерегающим сигналом. Причины такого отклонения должны быть тщательно изучены и устранены.
Если отклонения (благоприятные или неблагоприятные) наблюдаются систематически, то следует пересмотреть нормативы, чтобы они больше соответствовали реальному состоянию дел.
Сами по себе отклонения — это лишь показатель потенциальных проблем. При анализе благоприятного отклонения может быть найдено полностью компенсированное неблагоприятное отклонение .
Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления .
1.4 Преимущества и недостатки нормативного метода учета и калькулирования
Преимущество нормативного метода заключается в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам их возникновения, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.
Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции.
Нормативный метод также обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.
При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов.
При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии.
Всё изложенное выше является, несомненно, положительным моментом применения нормативного метода учета затрат и калькулирования. Но на практике встречаются и недостатки в использовании данного метода. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников и т.д.
Требует серьезной доработки и применяемые предприятием нормативные базы. Как показывает практика, используемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия. Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствуют вовсе.
Согласно сложившимся в нашей стране еще в 30-40-х годах представлениям, под нормой расхода, например материальных и топливно-энергетических ресурсов, понимают максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работы, услуги). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.
2. Практическая часть
Задание № 10
ОАО «Добрые традиции» выпускает несколько видов продукции с одинаковыми технологическими свойствами: пряники «Тульские», галеты «Особые», сухари «Сахарные», баранки «Горчичные», печенье «Земляничное». Затраты на изготовление продукции ОАО «Добрые традиции» за отчетный период составили 78 000 руб. Необходимо по данным таблицы определить себестоимость каждого вида продукции двумя методами:
а) методом распределения;
б) методом эквивалентных коэффициентов.
Таблица 1
Результаты выполнения производственной программы
ОАО «Добрые традиции »
| Продукция |
Объем производства, кг |
Коэффициент эквивалентности (К) |
Цена реализации 1 кг, руб. |
| Баранки «Горчичные» |
1000 |
1,0 |
25,6 |
| Галеты «Особые» |
500 |
1,2 |
32,4 |
| Сухари «Сахарные» |
2000 |
0,95 |
63,2 |
| Пряники «Сладкие» |
3000 |
1,35 |
74,5 |
| Печенье «Земляничное» |
1500 |
0,9 |
55,6 |
Решение:
При методе распределения продукты не делятся на основные и побочные. Все получаемые продукты признаются сопутствующими или совместимыми.
Калькулируется себестоимость всех получаемых результатов.
Себестоимость каждого вида продукта рассчитывается следующим образом:
1) задается размер затрат комплексного производства;
2) задается совокупность выпускаемых продуктов и их рыночная стоимость;
3) определяется стоимость выпускаемых продуктов;
4) определяется доля стоимости каждого вида продукта в общей сумме стоимости продуктов;
5) определяется себестоимость единицы продукции каждого вида.
По условию задачи размер затрат комплексного производства в отчетном периоде составил 78000 руб.
Совокупность выпускаемых продуктов и их стоимость представлена в исходной таблице.
Определим стоимость выпускаемых продуктов:
Таблица 2
Стоимость выпускаемых продуктов ОАО «Добрые традиции»
| Продукция |
Объем производства, кг |
Цена реализации 1кг,руб. |
Стоимость, руб. |
|
| Баранки «Горчичные» |
1000 |
25,6 |
25600 |
|
| Галеты «Особые» |
500 |
32,4 |
16200 |
|
| Сухари «Сахарные» |
2000 |
63,2 |
126400 |
|
| Пряники «Сладкие» |
3000 |
74,5 |
223500 |
|
| Печенье «Земляничное» |
1500 |
55,6 |
83400 |
|
| Итого |
475100 |
|||
Определим долю стоимости каждого вида продукта в общей сумме стоимости продуктов:
Баранки «Горчичные»:
25600 / 475100 * 100 = 5,39 %
Галеты «Особые»:
16200 / 475100 * 100 = 3,41 %
Сухари «Сахарные»:
126400 / 475100 * 100 = 26,61 %
Пряники «Сладкие»:
223500 / 475100 * 100 = 47,04%
Печенье «Земляничное»:
83400 / 475100 * 100 = 17,55 %
Определим себестоимость единицы продукции каждого вида:
Баранки «Горчичные»:
78000 * 0,0539 = 4204,2 руб. – весь объем продукции.
4204,2 / 1000 = 4,2042 руб. – себестоимость 1 кг продукции.
Галеты «Особые»:
78000 * 0 ,0341 = 2659,8 руб. – весь объем продукции.
2659,8 / 500 = 5,3196 руб. – себестоимость 1 кг продукции.
Сухари «Сахарные»:
78000 * 0,2661 = 20755,8 руб. – весь объем продукции.
20755,8 / 2000 = 10,3779 руб. – себестоимость 1 кг продукции.
Пряники «Сладкие»:
78000 * 0,4704 = 36691,2 руб. – весь объем продукции.
36691,2 / 3000 = 12,2304 руб. – себестоимость 1 кг продукции
Печенье «Земляничное»:
78000 * 0,1755 = 13689 руб. – весь объем продукции.
13689 / 1500 = 9,126 руб. – себестоимость1 кг продукции.
Алгоритм расчета себестоимости по методу эквивалентных коэффициентов заключается в следующем:
Затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции с учетом того, что их себестоимость находится в определенном, достаточно устойчивом соотношении. Один из продуктов выбирается в качестве стандартного, себестоимость других видов продукции определяется умножением себестоимости стандартного продукта на соответствующий коэффициент.
1)Указывается группа видов продуктов
2)Указываются совокупные затраты на выполнение производственной программы.
3)Задаются значения коэффициентов эквивалентности по каждому виду продуктов.
4)Указывается количество выпуска продукта каждого вида.
5)Рассчитывается количество стандартного продукта по каждому виду путем умножения количества производства на соответствующий коэффициент эквивалентности.
8-09-2015, 13:26