Основные положения российского аудита

Значение стандартов аудита состоит в следующем:

· Соблюдение стандартов обеспечивает определенные качества аудиторской проверки.

· Определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

18.03.11

Федеральные стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы:

1) Введение

2) Основные понятие и определения, используемые в стандарте

3) Сущность стандарта

4) Практические приложения.

Федеральные стандарты подразделяются на 3 группы:

I. Общие стандарты: № 1 (цели и основные принципы аудита БФО),

ФСАД 4/2010 (принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля).

II. Стандарты проведения аудиторской проверки.

№ 3 – Планирование аудита, № 2 – Документирование в аудите, № 4 – Существенность в аудите, № 5 – Аудиторские доказательства.

III. Стандарты составления отчета. ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010.

Национальные стандарты разрабатывались в следующем порядке:

1) 1996-2002 было разработано свыше 40 стандартов первого поколения, которые были одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ.

2) Начиная с 2002 года, стандарты первого поколения приводится в соответствии с МСА, получают одобрение в совете по аудиторской деятельности и утверждаются Минфином РФ. В настоящее время утверждено 36 стандартов. Начиная с 2010 года, получила развитие третья стадия переработки стандартов с присвоением им новых номеров.

Внутренние стандарты аудиторские деятельности.

Согласно стандарту первого поколения «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций»,

Внутренние стандарты – это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованию федеральных стандартов.

К ним относятся стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации.

Основные принципы внутренних стандартов:

- целесообразность (документы должны иметь практическую пользу).

- преемственность и непротиворечивость.

- логическая стройность.

- полнота и детализация

- единство терминологической базы.

Если нет ФС в определенной области аудита, то следует руководствоваться МСА.

Внутренние стандарты по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

1) Стандарты, содержащие общие положения по аудиту.

2) Стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита.

3) Стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов.

4) Специализированные стандарты.

5) Стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг.

6) Стандарты по образованию и подготовке кадров.

7) Структура внутренних стандартов:

- общие положения

- требования стандарта

- принципы и методика реализации требования стандарта.

8) практические приложения.

Квалификационные требования к аудиторам и аудиторским организациями.

1. Аттестация физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

2. Порядок вступления в СРО аудиторов.

3. Этические требования к аудиторам. Кодекс этики аудиторов России.

1. В настоящее время требования к претендентам, порядок обучения, аттестации регламентируется следующими документами:

1) Ст. 11 и ст.12 ФЗ «Об аудиторской деятельности»

2) Положение о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора № 153 N, 17.11.2010.

3) Положение об упрощенном порядке сдаче квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора № 118 N от 30.09.2010.

4) Стандарт первого поколения «Образование аудитора».

Аттестация – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена, по итогам, которого подается квалификационный аттестат без ограничения срока действия следующих типов:

- в области общего аудита

- в области аудита банковских групп, банковских холдингов и кредитных организаций.

Требования к претендентам (ст.11):

o Высшее профессиональное образование.

o Стаж работы в области аудита или бухгалтерского учета или составления БФО не менее 3 лет. Не менее 2 лет из последних трех лет указанного стажа должны приходиться на работу в аудиторской организации.

o Успешная сдача квалификационного экзамена.

o Предаттестационное обучение (стандарт № 1).

Предаттестационное обучение организует СРО аудиторов, порядок проведения квалификационного экзамена устанавливается уполномоченным федеральным органом. Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается всеми СРО аудиторов совместно.

Порядок предаттестационного обучения определяется ФС «образования аудитора».

Форма обучения очная, заочная, очно-заочная, с отрывом или без отрыва от производства. Сроки обучения по очной форме 320 часов.

Обучение должно осуществляться в соответствие с программой проведения квалификационных экзаменов:

- правовое регулирование имущественных отношений

- налогообложение юридических и физических лиц

- финансы организаций (менеджмент и анализ)

- бухучет и отчетность

- аудит

25.03.11

Порядок проведения экзамена установлен положением о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора № 153 N.

Согласно этому документу экзамен состоит из тестирования и письменно-устной работы.

После получения квалификационного аттестата аудитор обязан ежегодно проходить обучение по программам повышения квалификации, срок такого обучения устанавливается СРО аудиторов, но не может быть менее 120 часов за 3 года, не менее 20 часов ежегодно.

Основания для аннулирования аттестата:

1) Получение аттестата с использование подложных документов.

2) По приговору суда, предусматривающего лишение права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока.

3) Не соблюдение требований ст. 8 и 9 ФЗ.

4) Систематическое нарушение требований ФЗ и ФС.

5) Подписание заведомо ложного аудиторского заключения.

6) Не участие аудитора в осуществление аудиторской деятельности в течение 2-х лет подряд. За исключением лиц, отмеченных в статье 12, часть 6 пункты а-г ФЗ.

7) Несоблюдение аудитора требований о повышение квалификации.

8) Уклонение от внешнего контроля качества

9) За нарушение требований пунктов 1,3,4,5 аудитор лишается аттестата не менее 3 лет.

Решение об аннулирования аттестата принимает СРО аудиторов.

2. Порядок вступления в состав СРО.

СРО аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторских организаций и аудиторов, которые должны быть единимы для всех членов СРО и не должны противоречить требованиям ФЗ.

Эти требования включают в себя:

1. Для аудиторских организаций:

- любая организационно-правовая форма, кроме ОАО, ГУП, МУП.

- в штате должно быть не менее 3-х аттестованных аудиторов.

- доля уставного капитала, принадлежащая аудиторам или аудиторским организациям должна быть не менее 51 %.

- численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе должна быть не менее 50%. В качестве единоличного исполнительного органа должны выступать либо аудитор, либо аудиторская организация.

- безупречная деловая репутация.

- наличие и соблюдение внутреннего контроля качества.

- уплата членских взносов в СРО.

- уплата взносов в компенсационные фонды дополнительной имущественной ответственности.

2. Требования к индивидуальным аудиторам:

- наличие квалификационного аттестата

- безупречная деловая репутация

- уплата членских взносов в СРО

- уплата взносов в компенсационные фонды СРО.

Основанием для отказа в принятие в члены СРО является:

- не соответствие претендента требования ФЗ и требованиям СРО.

- установление недостоверных сведений в документах, представленных претендентом.

- установление несоответствия документов требованиям ФЗ.

- обнаружение после выдачи аттестата обстоятельств, препятствующих его выдаче.

- прекращение членства аудиторской организации, аудитора в данной или другой СРО аудиторов на основании ст. 12 ФЗ, если со дня принятия решения прошло не менее 3-х лет.

Основания для прекращения членства в СРО:

· Заявления члена СРО.

· В качестве меры дисциплинарного воздействия.

· При выявлении в предоставленных документах ложных сведений.

· Реорганизация, ликвидация аудиторской организации.

· Аннулирование аттестата.

· Исключение сведений о СРО из государственного реестра СРО аудитора.

3. Этические требования.