Базой распределения накладных расходов между отдельными видами продукции в соответствии с учетной политикой ОАО «Новая мода» является заработная плата основных производственных рабочих. Их планирование также осуществляется в соответствии с ожидаемым фондом времени труда основных производственных рабочих. Ниже приводится бюджет, составленный исходя из прогнозируемых трудозатрат основных производственных рабочих в 30 000 ч (таб.7).
Бюджет накладных расходов показан в табл.16.
Таблица 16
Бюджет накладных расходов
| Накладные расходы | Сумма, тыс. руб. |
Переменные накладные расходы – всего в том числе: заработная плата вспомогательных рабочих премии рабочим двигательная электроэнергия расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Постоянные накладные расходы – всего в то числе: амортизация налоги заработная плата мастеров электроэнергия на освещение |
770 290 320 90 70 430 230 50 100 50 |
| Всего | 1 200 |
Таким образом, одному часу труд производственных рабочих соответствует 40 руб. накладных расходов (1 200 000 : 30 000).
6. Разработка бюджета запасов готовой продукции на конец отчетного периода в натуральном и стоимостном выражении.
Запасы готовой продукции в натуральной оценке на конец отчетного периода на этапе планирования деятельности предприятия определяются его руководством [2].
Для того чтобы оценить запасы в денежном выражении, необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции. Себестоимость готовой продукции будет зависеть от выбранного метода калькулирования и оценке запасов. В соответствии с учетной политикой ОАО «Новая мода» применяется метод учета и калькулирования полной себестоимости, а запасы оцениваются по методу ФИФО. Это означает, что:
· в себестоимость готовой продукции включаются кА прямые, так и косвенные производственные и непроизводственные расходы;
· к концу отчетного периода на складе предприятия остается готовая продукция, изготовленная в данном отчетном периоде (табл.17).
Таблица 17
Расчет себестоимости готовой продукции в 2007г.
| Показатели | Стоимость единицы затрат, руб. | Затраты (платья) | Затраты (костюмы) | ||
| Натуральные единицы | Руб. | Натуральные единицы | Руб. | ||
Фланель Шерсть Рабочее время Накладные расходы |
7 10 20 40 |
6 м 3 м 4 ч 4 ч |
42 30 80 160 |
6 м 4 м 6 ч 6 ч |
42 40 120 240 |
| Всего | - | - | 312 | - | 442 |
На основании информации о стоимости накладных расходов (табл.16) и данных о запасах материалов и готовой продукции в натуральном выражении (табл. 8, 9) можно составить бюджет запасов на конец отчетного периода. Для оценки запасов материалов необходимо знать величину запасов в натуральном выражении и стоимость единицы запасов. Величина запасов в натуральной оценке определяется в планах руководства. В данном случае запасы материалов на конец периода были определены как 8 000 м фланели и 2 000 м шерсти (табл.6), их стоимость соответственно 7 и 10 руб. (табл.4).
Таким же образом определяется величина запасов готовой продукции на конец предстоящего периода (табл.18).
Таблица 18
Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец планируемого периода
| Показатели | Единицы измерения | Количество | Стоимость единицы, руб. | Итого, тыс. руб. |
Запасы материалов: фланели шерсти Запасы готовой продукции: платьев костюмов |
м м шт. шт. |
8 000 2 000 1 100 50 |
7 10 312 442 |
56,0 20,0 76,0 343,2 22,1 365,3 |
| Итого | - | - | - | 441,3 |
7. Разработка бюджета себестоимости продаж.
В основе составления бюджета проданной продукции лежит следующая формула расчета:
Себестоимость проданной продукции = Запасы готовой продукции на начало периода + Себестоимость произведенной за планируемый период продукции – Запасы готовой продукции на конец периода.
В свою очередь себестоимость произведенной за планируемый период продукции вычисляется следующим образом:
Себестоимость произведенной за планируемый период продукции = Прямые затраты материалов в планируемом периоде + Прямые затраты труда в планируемом периоде + Накладные расходы за планируемый период.
Из приведенных формул следует, что к настоящему моменту имеются все данные, необходимые для составления бюджета себестоимости реализованной продукции (табл.19).
Таблица 19
Бюджет себестоимости продаж
| № строки | Показатели | Источник информации | Сумма, тыс. руб. |
1 2 3 4 5 6 7 |
Запасы готовой продукции на начало периода Затраты материалов Затраты труда Накладные расходы Себестоимость произведенной продукции Запасы готовой продукции Себестоимость реализованной продукции |
табл.1 табл.13 табл.15 табл.7 стр.2 + стр.3 + стр.4 табл.18 стр.1 + стр.5 – стр.6 |
64,0 514,0 600,0 1 200,0 2 314,0 365,3 2 012,7 |
8. Разработка бюджета административных, маркетинговых, коммерческих и других периодических расходов (табл.20-24).
Информацией для планирования послужили сведения об ожидаемой величине накладных расходов (табл.7). Все рассмотренные виды затрат являются постоянными, не зависящими от объемов производства.
Таблица 20
Бюджет производственных затрат, связанных с конструированием и моделированием, тыс. руб.
| Показатели | Сумма |
Заработная плата Материалы |
105 31 |
| Итого | 136 |
Таблица 21
Бюджет расходов на маркетинг, тыс. руб.
| Показатели | Сумма |
Заработная плата Реклама Командировки |
130 30 40 |
| Итого | 200 |
Таблица 22
Бюджет коммерческих расходов, тыс. руб.
| Показатели | Сумма |
Заработная плата Аренда, налоги |
60 40 |
| Итого | 100 |
Таблица 23
Бюджет отдела работы с клиентами, тыс. руб.
| Показатели | Сумма |
Заработная плата Командировки |
40 20 |
| Итого | 60 |
Таблица 24
Бюджет административных расходов, тыс. руб.
| Показатели | Сумма |
Заработная плата управляющих Содержание административных помещений Разное |
155 165 54 |
| Итого | 374 |
9. Разработка плана прибылей и убытков.
Составление операционного бюджета завершается подготовкой плана прибылей и убытков (табл.25).
Таблица 25
Прогноз прибылей и убытков
| № строки | Показатели | Источник информации | Сумма, тыс. руб. |
1 2 3 4 5 |
Выручка от продаж Себестоимость продаж Валовая прибыль Операционные расходы: - затраты на конструирование и моделирование - затраты на маркетинг - коммерческие затраты - затраты отдела работы с клиентами - административные затраты Итого операционных расходов Прибыль от основной деятельности |
табл.10 табл.19 стр.1 – стр.2 табл.20 табл.21 табл.22 табл.23 табл.24 - стр.3 – стр.4 |
3 800,0 2 012,0 1 787,3 136,0 200,0 100,0 60,0 374,0 870,0 917,3 |
Предприятие имеет льготы по налогу на прибыль. После соответствующих корректировок ожидается, что налогооблагаемая прибыль составит 808 566,7 руб., а налог на прибыль 808 566,7 Ч 0,24 = 194 056 руб.
3. Составление финансового бюджета
В составление финансового бюджета входят следующие этапы.
1. Разработка бюджета денежных средств.
При создании этого бюджета информация из плана прибылей и убытков анализируется с точки зрения реального выбытия и поступления денежных средств. Данный анализ предполагает значение условий погашения кредиторской задолженности, а также порядка работы с дебиторами [1].
Ранее уже отмечалось, что своевременно, т.е. в месяц продажи, на расчетный счет и в кассу ОАО «Новая мода» поступает лишь 10% всего объема продаж, т.е. оставшиеся 90% выручки текущего месяца предприятие получает в последующие периоды; 50% дебиторской задолженности погашается через месяц после продажи, а вторая половина – спустя два месяца после отгрузки продукции и выставления покупателю счетов.
Таким образом, чтобы составить бюджет получения денежных средств, необходимо бюджет продаж детализировать по месяцам. Ниже выполнены расчеты ожидаемого поступления денежных средств от продаж (табл.26).
Таблица 26
Ожидаемое поступление денежных средств в III квартале 2007г., руб.
| Показатели | Май | Июнь | Июль | Август | Сентябрь | Всего |
Продажи: с отсрочкой платежа, 90% без отсрочки платежа, 10% Всего Получение денежных средств от продаж: 10% текущего месяца 50% задолженности предыдущего месяца 50% двухмесячной задолженности |
307 800 34 200 342 000 - - - |
307 800 34 200 342 000 - - - |
280 800 31 200 312 000 31 200 153 900 153 900 |
280 800 31 200 312 000 31 200 140 400 153 900 |
280 800 31 200 312 000 31 200 140 400 140 400 |
|
| Всего | - | - | 339 000 | 325 500 | 312 000 | 976500 |
Аналогично составляются планы выплат денежных средств в счет погашения кредиторской задолженности как поставщикам, так и другим кредиторам (табл.27).
Таблица 27
Ожидаемые выплаты за приобретенные материалы, руб.
| Показатели | Кварталы | Всего | |||
| I | II | III | IV | ||
Закупки материалов – всего форма оплаты: в тот же месяц с отсрочкой платежа Уплата денежных средств 50% текущего месяца 50% предыдущего месяца |
164 360 82 180 82 180 82 180 150 000 |
119 340 59 670 59 670 59 670 82 180 |
108 460 54 230 54 230 54 230 59 670 |
88 840 44 420 44 420 44 420 54 230 |
481 000 - - - - |
| Всего | 232 180 | 141 850 | 113 900 | 98 650 | 586 580 |
Помимо получения денежных средств от продаж и оплаты закупок материалов, бюджетом денежных средств должны быть учтены все другие источники поступления наличных и безналичных денег и направления их расходования. Расходная часть бюджета формируется из выплаты заработной платы, уплаты налогов, расходов на приобретение новых активов.
Выплата заработной платы осуществляется на предприятия в конце каждого месяца и является оплатой труда текущего месяца. Таким образом, задолженности перед работниками по заработной плате у предприятия не возникает. В табл.7 и 15 была приведена информация о заработной плате, запланированной на 2005г. различным категориям работников. Она составляет 1 800 тыс. руб. Другие выплаты (расходы командировки, аренду, ремонт и электроэнергию и т.п.) следуют из табл.7.
Минимальное сальдо денежных средств устанавливается руководством, и в данном случае оно планируется в размере 135 тыс. руб. на конец каждого месяца. В случае нехватки денежных средств для покрытия текущих расходов предприятием привлекаются заемные средства – банковские кредиты. Кредиты берутся в начале месяца до конца года, при этом банковская ставка составляет 18%. В скобках обозначен отток денежных средств (табл.28).
Таблица 28
Бюджет движения денежных средств ОАО «Новая мода»
| Показатели | Кварталы | Всего | |||
| I | II | III | IV | ||
Остаток денежных средств на начало периода Поступление средств от продаж Всего денежных средств Выплаты: за материалы заработная плата налог на прибыль покупка оборудования другие Всего выплат Минимальное сальдо на конец периода Потребность в денежных средствах Избыток (недостаток) денежных средств Привлечение заемных средств Погашение кредита Выплата процентов по кредиту Остаток денежных средств на конец периода |
30 000 913 700 943 700 232 180 557 520 50 000 - 184 000 1023 700 135 000 1158 700 (215000) 215 000 - - 135 000 |
135 000 984 600 1119 600 141 850 432 080 48 364 - 156 000 778 294 135 000 913 294 206 306 - (100000) (15 000) 226 306 |
226 306 976 500 1202 806 113 900 409 680 48 364 300 000 151 000 1022 944 135 000 1157 944 44 862 - (100000) (15 000) 64 862 |
64 862 918 400 983 262 98 650 400 720 48 364 130 000 149 000 826 734 135 000 961 734 21 528 - (15 000) (5 944) 135 584 |
30 000 3793 200 3823 200 586 580 1800 000 195 092 430 000 640 000 3651 672 135 000 3786 672 36 528 215 000 (215000) (35 944) 135 584 |
2. Разработка прогнозируемого баланса предприятия.
Прогнозируемый баланс предприятия на конец планируемого периода строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой статьи баланса. Для определения изменения в статьях баланса используется информация, содержащаяся в плане прибылей и убытков и бюджете денежных средств в соответствии с формулой:
Сальдо на конец периода = Сальдо на начало периода + Начислении (из плана прибылей и убытков) + Поступления (из бюджета денежных средств) – Выплаты (из бюджета денежных средств).
Сальдо конечное по счетам «касса», «расчетный счет» в соответствии с бюджетом денежных средств составляет 135 584 руб. (табл.28).
Дебиторская задолженность на конец периода определяется по формуле:
Дебиторская задолженность на конец периода = Дебиторская задолженность на начало периода + Стоимость отгруженной, но не оплаченной продукции – Поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию.
Дебиторская задолженность предприятия по состоянию на 01.01.2007г. – 400 тыс. руб. (табл.1).
Из плана прибылей и убытков следует, что размер дебиторской задолженности в 2007г. составит 3 800 тыс. руб. (табл.25), а поступление денежных средств за реализованную продукцию ожидается в сумме 3 793,2 тыс. руб. (табл.28).
Следовательно, по состоянию на 01.01.2008г. дебиторская задолженность должна составить:
400 000 + 3 800 000 – 3 793 200 = 406 800 руб.
Запасы материалов и готовой продукции были определены при составлении бюджета производства (табл.18).
В планируемом переводе предполагалась закупка оборудования на сумму 430 тыс. руб., следовательно, к концу 2007г. его стоимость составит
1 710 + 430 = 2 140 тыс. руб.
Кредиторская задолженность предприятия складывается из обязательств оплаты приобретенных материалов, задолженности по заработной плате и расчетов с бюджетом.
Задолженность по заработной плате отсутствует, так как величина начислений соответствует величине выплат.
Задолженность бюджету по налогу на прибыль за 2007г. составит:
50 000 + 194 056 – 195 092 = 48 964 руб.
Задолженность поставщикам материалов определяется как:
Задолженность поставщикам на конец периода = Задолженность на начало периода + Закупки за период – Выплаты по счетам за период.
Кредиторская задолженность предприятия на 01.01.2007г. составляла 150 тыс. руб. (табл.1), закупки материалов ожидались в сумме 481 тыс. руб. (табл.14), а выплаты за материалы должны составить в 2007г. 586,58 тыс. руб. (табл.28). Следовательно, размер кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2008г. определится как 150,00 + 481,00 – 586,58 = 44,42 тыс. руб.
Размер уставного капитала ОАО «Новая мода» остался без изменений.
Нераспределенная прибыль 2007г. составит 917,3 тыс. руб. (табл.25).
Сведения об имуществе и обязательствах предприятия сводятся в прогнозируемый баланс (табл.29).
Составлением прогнозируемого баланса заканчивается работа над генеральным бюджетом и начинается его предварительный анализ. Генеральный бюджет показывает руководству, как его планы скажутся на финансовом состоянии предприятия. Если в результате составления бюджета выявятся проблемы, вызванные принятием того или иного курса действий, то руководство предприятия начинает свою плановую работу заново. Так, может быть изменена кредитная политика предприятия в отношении покупателей: введена скидка за быструю оплату счета или изменены условия предоставления отсрочки платежа.
Другими словами, первый вариант генерального бюджета редко оказывается окончательным. После корректировки планов действий предприятия в целом и его отдельных подразделений вносятся изменения в генеральный бюджет и вновь анализируется влияния планов предприятия на его финансовое состояние. В этом смысле процессы планирования и составления бюджета сливаются в один процесс управления.
Обычно для анализа влияния различных вариантов развития предприятия используются математические методы финансового планирования, которые помогают анализировать влияние изменений различных факторов на конечные финансовые результаты предприятия. Они призваны ответить на вопрос «Что будет, если…?». Широкое использование компьютеров в обработке данных и управлении способствовало росту популярности этих моделей [1].
4. Контроль выполнения бюджета
Бюджетирование без обратной связи – это даром потраченное время. Любая система является жизнеспособной, если имеет в своем составе элементы обратной связи, которые предусматривают анализ того, что сделала система, и текущую корректировку поведения системы по мере поступления сигналов о ее состоянии. Бюджетирование – это тоже система, весьма серьезная и ответственная система финансового планирования бизнеса, и она должна предусматривать соответствующую обратную связь. Роль обратной связи в данном случае играет контроль выполнения бюджета. Система контроля выполнения бюджета на предприятии является своеобразным мониторингом финансового состояния предприятия. Важность этой системы не вызывает сомнений. Тем не менее, говоря о путях практической реализации системы, следует принимать во внимание стратегическое позиционирование предприятия.
Будем различать четыре подхода к реализации системы контроля бюджета предприятия:
1. Простой анализ отклонений, ориентированный на корректировку последующих планов;
2. Анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения;
3. Анализ отклонений в условиях неопределенности;
4. Стратегический подход к анализу отклонений.
Так или иначе, каждый из подходов ориентирован на анализ отклонений. Дадим характеристику каждого из подходов.
1. Простой анализ отклонений производится в соответствии со схемой, помещенной на рис. 3. Суть подхода состоит в том, что система контролирует состояние выполнения бюджета путем сопоставления бюджетных показателей и их фактических значений. Если отклонение носит существенный характер, то финансовый менеджер принимает решение о необходимости вносить соответствующие коррективы в бюджет последующего периода. В противном случае никакие корректирующие действия не производятся.
В этой связи важным представляется вопрос о существенности издержек. Представляется, что в качестве критерия для определения важности издержек следует использовать конечные итоговые бюджетные показатели, например, величину суммарного денежного потока. Имея соответствующую компьютерную программу, финансовый менеджер рассчитывает последствия конкретного отклонения фактических показателей от плановых значений на величину суммарного денежного потока. На основании отклонения фактического суммарного денежного потока от планового значения делается вывод о необходимости производить корректировку плана следующего периода.
Рис. 3. Схема простого анализа отклонений, ориентированного на корректировку последующих планов [3].
2. Анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения, предполагает более детальный факторный анализ влияния различных отклонений параметров бизнеса на денежный поток. По существу, производится декомпозиция влияния всех, вместе взятых, отклонений на величину итогового денежного потока. Технология проведения такого контроля выглядит следующим образом:
· установление всех факторов, которые влияют на величину денежного потока.
· определение суммарного отклонения денежного потока от бюджетного значения.
· определение отклонения годового денежного потока в результате отклонения каждого отдельного фактора.
· составление таблицы приоритетов влияния, которая располагает все факторы по порядку, начиная с более значимых.
· составления окончательных выводов и рекомендаций в части управленческих решений, направленных на выполнение бюджета.
Технология проведения факторного анализа достаточна проста. Основная идея состоит в ответе на вопрос: какое отклонение имел бы годовой денежный поток, если бы каждый фактор действовал отдельно. Это означает, что необходимо сделать многократный пересчет бюджета для каждого отдельно действующего фактора при условии, что этот параметр принял значение, наблюдаемое по факту выполнения бюджета. Разумеется, что для проведения такого анализа должна использоваться компьютерная программа, позволяющая оперативно пересчитывать бюджеты.
Результаты анализа в комплексе позволяют установить приоритеты влияния каждого
8-09-2015, 13:32