Продолжение таблицы 3.1
| 1 | 2 |
| 2. По переменным накладным расходам | (Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции |
| IV. По валовой прибыли | |
| 1. По цене реализации | (Нормативная цена единицы продукции - фактическая цена единицы продукции) * фактический объем реализации |
| 2. По объему реализации | (Объем сметной реализации – объем фактической реализации) * нормативная прибыль на единицу продукции |
| 3. Совокупное отклонение по валовой прибыли | Совокупная нормативная прибыль - совокупная фактическая прибыль |
Особенности расчета отклонений рассмотрим на примере.
В таблице 3.2 представлена смета нормативных затрат отрасли растениеводства на производство пшеницы. Сметой определен плановый размер производства - 10000 центнеров.
Таблица 3.2 - Смета затрат ТНВ «Урожай»
| Статьи затрат | Сумма, руб. |
| Материальные затраты | |
| Семена и посадочный материал (20 кг по 1 тыс.руб. за 1 кг) | 20000 |
| Минеральные удобрения (10 кг по 3 тыс.руб. за кг) | 30000 |
| Итого | 50000 |
| Затраты на оплату труда | |
| Заработная плата трактористов-машинистов (300 часов по 300 руб. за 1 час) | 90000 |
| Общепроизводственные расходы | 60000 |
| Всего | 320000 |
По истечении планового периода оказалось, что вместо запланированного объема выпуска - 10000 центнеров реально произведено 9000 центнеров пшеницы. Данные о фактических затратах на производство 9000 центнеров пшеницы представлены в таблице 3.3.
Таблица 3.3 Фактические затраты
| Статьи затрат | Сумма, тыс.руб. |
| 1 | 2 |
| Материальные затраты | |
| Семена и посадочный материал (19 кг по 1,1 тыс.руб. за кг) | 20900 |
| Минеральные удобрения (10 кг по 2,8 тыс.руб. за 1 кг) | 28280 |
| Итого | 49180 |
Продолжение таблицы 3.3
| 1 | 2 |
| Затраты на оплату труда | |
| Заработная плата трактористов-машинистов (285 часов по 320 руб. за 1 час) | 91200 |
| Общепроизводственные расходы | 52000 |
| Всего | 308380 |
Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать вывод о том, что допущены отклонения от нормативных затрат по:
1) использованию прямых материалов;
2) заработной плате основных рабочих;
3) общепроизводственным расходам.
На первом этапе анализируют отклонения по прямым затратам на материалы. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартной цены на материалы и стандартного расхода материалов на единицу продукции.
Определим отклонение фактических затрат от нормативных под влиянием первого фактора - цен на материалы. Формула расчета этого отклонения (ΔМц) выглядит следующим образом:
(3.1)
где Цф – фактическая цена материала;
Цн – нормативная цена материала;
К – количество материала.
На основании данных таблиц определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на материалы.
Семена и посадочный материал:
ΔМц = (1,1 - 1,0) х 19 = 1900 руб.
Отклонение неблагоприятное, так как по этой позиции допущен перерасход в сравнении с нормативными затратами.
Минеральные удобрения:
ΔМц = (2,8 - 3) х 10 = -2000 руб.
Отклонение благоприятное, средства сэкономлены благодаря более дешевой фактической закупке минеральных удобрений.
Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является количественный расход материалов на единицу продукции. Сравним нормативный расход семян и посадочного материала с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на 1 центнер должен был составить 0,002 кг (20 кг / 10000 центнеров).
Фактический удельный расход составил 0,002 кг (19 кг / 9000 ц). То есть расход по использованию материалов выполнен согласно плану.
Формула расчета отклонения фактических затрат от нормативных по использованию материалов (ΔМк):
(3.2)
где Рф - фактический расход материалов;
Рн - стандартный расход материалов;
Цн - стандартная цена материалов.
Таким образом, по семенам и посадочному материалу получим:
ΔМк = (19 - 20) х 1 тыс.руб. = -1000 руб.
по минеральным удобрениям:
ΔМк = (10 - 10) х 3 тыс.руб. = 0.
Таким образом, видно по отклонения по использованию семян и посадочного материала благоприятное, а по использованию минеральных удобрение соответствует запланированному.
Общее отклонение по материалам, заработной плате и общепроизводственным расходам приведены в таблице 3.4.
Таблица 3.4 Суммарные отклонения
| Статьи затрат | Нормативные, руб. | Фактические, руб. | Отклонение, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Материальные затраты | |||
| Семена и посадочный материал (20 кг по 1 тыс.руб. за 1 кг) | 20000 | 20900 | +900 |
| Минеральные удобрения (10 кг по 3 тыс.руб. за кг) | 30000 | 28280 | -1720 |
Продолжение таблицы 3.4
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Итого | 50000 | 49180 | -820 |
| Затраты на оплату труда | |||
| Заработная плата трактористов-машинистов (300 часов по 300 руб. за 1 час) | 90000 | 91200 | +1200 |
| Общепроизводственные расходы | 60000 | 52000 | -8000 |
| Всего | 320000 | 308380 | -11620 |
Таким образом, данные таблицы показывают, что наблюдается общий перерасход по семенам и посадочному материалу на 900 руб., по заработной плате на 1200 руб. Общая отклонение по всем произведенным затратам положительное и составляет 11620 тыс.руб.
По тем отклонениям, по которым выявлен перерасход, руководитель предприятия должен выяснить причины возникновения отклонения по центрам ответственности и принять управленческое решение.
Заключение
Изучение фактического и нормативного методов учета затрат и калькулирования позволило сделать следующие выводы.
Система учета по фактической себестоимости является традиционной для отечественных предприятий. Она позволяет последовательно накапливать данные о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.
Величина фактических затрат отчетного периода определяется путем умножения фактического количества использованных ресурсов на фактическую цену использования ресурсов. Таким образом, определяется фактическая себестоимость.
Недостатки фактического метода:
- результаты учета себестоимости не могут быть использованы для устранения причин потерь;
- данные о себестоимости продукции предоставляются после отчетного периода, в который была произведена продукция, что не позволяет своевременно разработать мероприятия по устранению непроизводственных потерь труда и материалов;
- отсутствие нормативов для контроля за количеством использованных ресурсов и их ценами не позволяет провести анализ причин отклонений;
- не создает предпосылок для четкого выявления основных факторов производства.
Все это исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин их перерасхода и недостатков в организации производства, выявления внутренних производственных резервов, не позволяет принимать объективные управленческие решения, оперативно осуществлять внутрихозяйственный бухгалтерский контроль.
Важнейшими элементами нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное выявление отклонений от действующих норм и учет изменений норм. Это наиболее прогрессивный метод, позволяющий эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством.
Взаимосвязь и взаимодействие фактического и нормативного метода учета затрат и калькулирования выражается в возможности сравнения фактических затрат с нормативными, вычислении отклонений фактических данных от нормативных, анализе этих отклонений и принятии соответствующих управленческих решений.
Главное в системе учета затрат с точки зрения управленческого учета - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных нормативов затрат, что способствует совершенствованию и самих нормативов затрат.
Список использованной литературы
1. Васильева Л.С., Петровская М.В., Ряховский Д.И. Бухгалтерский управленческий учет.- М.: Эксмо, 2009.- 544 с.
2. Гаррисон Р., Норин Э., Блюэр П. Управленческий учет.- СПб.: Питер, 2010.- 592 с.
3. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет: учебное пособие для студ. вузов.- М.: АУДИТ-ЮНИТИ, 1998.- 783 с.
4. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие для вузов / В.Б. Ивашкевич.- М.: ЮристЪ, 2007.- 618 с.
5. Ивашкевич, В.Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу: учебное пособие / В.Б. Ивашкевич.- М.: Финансы и статистика, 2008.- 260 с.
6. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет.- М.: Дашков и Ко, 2009.- 480 с.
7. Маскелл Брайан, Баггали Брюс Практика бережливого учета.- М.: Институт комплексных стратегических исследований, 2010.- 384 с.
8. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Классический управленческий учет.- М.: Издательская группа URSS, 2010.- 400 с.
9. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Классический управленческий учет.- М.: Издательская группа URSS, 2010.- 400 с.
10. Попова Л.В., Маслова И.А., Алимов С.А. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы.- М.: Эксмо, 2008.- 403 с.
11. Стуков, С.А. Система производственного учета и контроля: учебное пособие / С.А. Стуков.- М.: Финансы и статистика, 2007.- 223 с.
12. Фалько С.Г., Носов В.М. Контроллинг на предприятии.- М.: Знание, 1995.- 364 с.
13. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: учебник.- М.: Финансы и статистика, 2000.- 416 с.
Приложение 1
|
8-09-2015, 13:37