Учет вложений во внеоборотные активы 3

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

26 «Общехозяйственные расходы», минуя счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ­на сумму затрат на приобретение, создание (строитель­ство) объектов внеоборотных активов, полученных со стороны, выполненных по договорам подряда. Такие затраты возникают как обязательства перед поставщика­ми и подрядчиками;

75 «Расчеты с учредителями» - на стоимость объек­тов внеоборотных активов, приобретаемых в качестве вклада в уставный капитал;

98 «Доходы будущих периодов» - на рыночную или иным установленным способом рассчитанную стоимость объектов внеоборотных активов, полученных организаци­ей безвозмездно и в качестве дара (по договору дарения). На рисунке 4.2 представлена схема принятия к учету объектов внеоборотных активов.

Рис. 4.2 Принятие к учету объектов внеоборотных активов

В общем случае завершенные операции по приобрете­нию и созданию внеоборотных активов отражаются по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы, а первоначальная стоимость принятых к учету объектов внеоборотных активов записывается в дебет счетов: 01 (.Основные средства», 03 (.Доходные вложения в матери­альные ценности», 04 (.Нематериальные активы».

Объекты внеоборотных активов признаются в бух­галтерском учете и отражаются на соответствующих сче­тах на основании надлежаще оформленных документов о собственности и готовности объектов функционировать в соответствии со своим назначением.

Если недостроенные объекты, иные незавершенные и не переведенные в состав действующих объекты вне­оборотных активов продаются другим организациям или лицам, сумма капитальных затрат, накопленная по дан­ным объектам, списывается по кредиту счета 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажная стоимость объектов отражается вместе с суммой начисленного налога на добавленную стоимость по кредиту счета 91 («Прочие доходы и расходы» в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Сумма налога на добавленную стоимость, включен­ная в выручку от продажи незавершенных объектов, за­писывается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

Группировка капитальных затрат на субсчетах, отк­рываемых к счету 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы», осуществляется для получения информации о капи­тальных затратах, в основном по видам внеоборотных активов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» подразде­ляется на семь субсчетов:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» ;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных».

При необходимости организация может вводить и другие субсчета.

Материальные объекты внеоборотных активов при­обретаются по договорам купли-продажи (поставки), по договорам дарения и в других случаях безвозмездного получения объектов, по соглашениям учредителей в ка­честве вклада в уставной капитал организации.

В большей части они поступают вполне пригодными к применению и потому в пределах одного отчетного перио­да (месяца, квартала) признаются в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности.

В отдельных случаях требуется время для оформле­ния прав на материальные объекты, для приведения их в состояние, пригодное для использования по назначе­нию, из-за чего затраты на приобретение таких объектов остаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы» И отражаются как сальдо данного счета.

Приобретение природныx объектов. Покупная стоимость земельных участков и других объектов природопользования, приобретаемых в собствен­ность организации, отражаются по дебету субсчетов: 08-1«Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования» по счету продавца, опла­ченному покупателем.

На этих же субсчетах собираются другие затраты, от­носящиеся к операциям приобретения природных объек­тов, с тем чтобы можно было подсчитать их полную пер­воначальную стоимость, по которой они должны быть признаны в бухгалтерском учете.

До оформления законных прав собственности орга­низации на приобретенные природные объекты затраты на их приобретение числятся в учете на счете 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» как сальдо названных вы­ше субсчетов.

Приобретение основных средств и объектов, зачис­ляемых в доходные вложения в материальные ценности, если они не требуют монтажа или затрат времени и средств на их доведение до пригодного к применению состояния, настолько незначительны, что ими можно пренебречь, учитывается на субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Организация приобретает транспортные средства, вычислительную технику, приборы, оборудование, инструмент и другие объекты, не требующие монтажа для пополнения парка машин и приборов, замены изно­шенных и выбывающих (списанных) объектов. Не требу­ющие монтажа объекты могут использоваться в произ­водстве и обращении товаров и услуг или в управлении организацией немедленно после поступления на склад или к месту назначения.

Все объекты основных средств, не требующие монта­жа, которые поступают в организацию, должны быть взяты на учет на складе под материальную ответствен­ность работников, управляющих складами. Соблюдать это правило важно в особенности в крупных организаци­ях, производящих большие закупки различного оборудо­вания у многих фирм.

Учет такого оборудования через один склад позволя­ет иметь однозначную информацию о всех поставках. Это позволяет обеспечить контроль выполнения обяза­тельств поставщиками и расчетов с ними.

Учет материальных объектов на субсчете 08-4 «При­обретение отдельных объектов основных средств» следу­ет вести, как это предусмотрено для ведения складского учета.

Поступающие объекты отражаются по дебету субсче­та 08-4 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с пос­тавщиками и подрядчиками» или 40 «Выпуск продук­ции (работ, услуг»).

Последняя запись возможна тогда, когда оборудова­ние или другие объекты изготовлены в самой организа­ции. В зависимости от производственных условий и учет­ной политики вместо записи по кредиту счета 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг») возможна корреспонден­ция со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомо­гательные производства», 43 «Готовая продукция».

Поступающие от поставщиков объекты оцениваются по покупной стоимости (без налога на добавленную стои­мость), изготовленные в организации - по полной произ­водственной себестоимости.

В дебет субсчета 08-4 «Приобретение отдельных объ­ектов основных средств» относятся любые иные затраты по их приобретению и доведению до состояния готовнос­ти к эксплуатации.

На складе объекты основных средств, не требующие монтажа, как правило, не задерживаются. Они оформля­ются для передачи в эксплуатацию первичными склад­скими расходными документами и актами ввода в эксплуатацию и списываются со складского учета по кредиту субсчета 08-4 «Приобретение отдельных объектов основ­ных средств» в дебет счетов 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Такая запись означает, что начата эксплуатация (производ­ственное применение) приобретенного объекта.

Стоимость объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию, не списывается и продолжает учиты­ваться на субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объек­тов основных средств».

Учет оборудования и других объектов, требующих монтажа. По условиям договора подряда заказчик строитель­ства может быть обязан поставлять подрядчику оборудо­вание, машины, приборы, подлежащие установке на строящихся объектах. Оборудование, требующее монтажа и установки, при­обретается и для строительства, осуществляемого самой организацией, без участия подрядчиков. Зачастую замена действующего оборудования требует демонтажа старого и монтажа нового (приобретенного) оборудования.

Поступающее на склад оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к уста­новке». По дебету данного счета в корреспонденции со сче­том 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отра­жается покупная стоимость поступившего оборудования, включая непосредственные транспортно-заготовитель­ные расходы. Эти расходы складываются из стоимости оборудова­ния по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования, заготовительных расходов, включая комиссионные вознаграждения посредничес­ким фирмам, услуги товарных бирж, таможенные пош­лины и т. п.

Себестоимость оборудования, изготовленного в орга­низации, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и по кредиту счета 43 «Готовая продук­ция». В зависимости от условий производства и учетной политики счет 07 по этой операции может корреспонди­ровать со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства», 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг»).

Приобретение оборудования и его постановка на учет на складе по дебету счета 07 «Оборудование к установке» еще не означает вложений во внеоборотные активы в пол­ном смысле слова.

Растут складские запасы оборудования, и только. На счет вложений во внеоборотные активы оборудование будет списано только после передачи его монтажникам или подрядной строительно-монтажной организации для монтажа. Бухгалтерские проводки зависят от назначе­ния, которое получает оборудование, выбывающее со склада.

Балансовая стоимость оборудования, направленного в монтаж собственными силами или подрядной организа­цией, отражается по дебету счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объек­тов основных средств»). Стоимость оборудования, выбывающего со склада на продажу, отражается по дебету счета 91 .Прочие до­ходы и расходы», как показано на рисунке 4.3.

Рис.4.3. Схема учета выбытия оборудования

Подрядная организация принимает оборудование на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Продажная стоимость оборудования, выдан­ного для продажи, включая НДС, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма НДС начисляется в пользу бюджета по креди­ту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в дебет сче­та 91 «Прочие доходы и расходы».

1.5. Учет затрат по строительству объектов основных средств

Порядок учета затрат по строительству объектов зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика - заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и осуществляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ и другими инструкциями по учету строительства. При этом на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактически произведенные застройщиком затраты.

В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

- "Материалы";

- "Расходы на оплату труда рабочих";

- "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов";

- "Накладные расходы".

Строительная организация может исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ. Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счетов 10 "Материалы" (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и др.

В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ как подрядным, так и хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 "Оборудование к установке" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов.

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно - складских расходов.

Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материально - производственных запасов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования (акт о приемке оборудования и др.).

При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. Оплата подрядных работ записывается в дебет сче­та 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в кредит счета 51 «Расчетные счета» (либо счета 55 «Специальные счета в банках»). При этом сумма приня­того обязательства уменьшается на сумму аванса или на ее часть, обусловленную договором.

Оборудование, предназначенное для монтажа, заказ­чик передает подрядчику без оплаты и учитывает его сто­имость по дебету счета 08-3 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств». Подрядчик учитывает его на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Строительные материалы и конструкции передаются с оплатой их сто­имости по выставленному счету.

В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.

При осуществлении строительно - монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и отражают на счете 08.

Сальдо на счете 08-3 характеризует стоимость неза­вершенного строительства нарастающим итогом с начала строительства, а по окончании строительства - первона­чальную стоимость объекта, принимаемого к учету на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вло­жения в материальные ценности».

Таким образом, на счете 08-3 «Строительство объек­тов основных средств» отражаются фактические затраты на строительство хозяйственным способом, включая рас­ходы на содержание подразделений, занятых организа­цией строительства.

Затраты застройщика на капитальное строительство в аналитическом учете группируются по каждому строя­щемуся объекту или крупному промежуточному этапу в отдельности.

На счета строительства основных средств на каждый объект или крупный этап открывается отдельный анали­тический счет для учета затрат на его строительство. Аналитический учет должен обеспечить подсчет первоначальной стоимости каждого объекта, принимаемого к учету в качестве основных средств или доходных вло­жений в имущество.

2. Анализ внеоборотных активов МУП «Управление автомобильного транспорта»

2.1. Характеристика предприятия МУП «Управление автомобильного транспорта»

Основной целью деятельности предприятия является обеспечение г.Альметьевска и Альметьевского района пассажирским городским транспортом, а также предоставление грузовой и специальной техники другим предприятиям округа, вывоз твердых бытовых отходов (ТБО). Грузовой парк работает во внутригородском, пригородном, междугородным и международном сообщениях .

Производственная мощность предприятия

Среднесписочная численность работающих - 971 человек.

2.2. Анализ состояния активов МУП «Управление автомобильного транспорта»

В процессе анализа активов в первую очередь следует изучить динамику активов, изменения в их составе и структуре и дать им оценку.

Таблица 1. Горизонтальный и вертикальный анализ активов МУП «Управление автомобильного транспорта» за 2009 год

Горизонтальный анализ активов предприятия показывает, что абсолютная их сумма за отчетный год уменьшилась на 14 330 тыс. руб. Основные средства, остатки незавершенного капитального строительства периодически переоцениваются с учетом роста индекса цен. Вновь поступившие запасы отражены по текущим ценам, ранее оприходованные запасы – по ценам, действующим на дату их поступления. Средства в расчетах, денежная наличность не переоцениваются. Поэтому очень трудно привести все статьи актива баланса в сопоставимый вид и сделать вывод о реальных темпах прироста их величины.Оценить деловую активность предприятия можно только по соотношению темпов роста основных показателей: совокупных активов (Т_акт ), объема продаж (Т_vрп ) и прибыли (Т_n ):

100% < Т_акт < Т_vрп < Т_n

Данное соотношение принято называть «золотым правилом экономики предприятия». Если данные пропорции соблюдаются, то это свидетельствует о динамичности развития предприятия и укреплении его финансового положения.

На анализируемом предприятии темп роста активов 93, 96 % (222 514·100 / 236 844), объема продаж (выручки) – 96, 54 % (147 891·100 / 153 187), прибыли – 78, 64 % (2 845·100 / 3 618), то есть данное условие не выполнено:

100% > 93, 96% < 96, 54% > 78, 64%

Первое неравенство (100% < Т_акт ) показывает, что предприятие не наращивает свой экономический потенциал и масштабы деятельности.

Второе неравенство (Т_акт < Т_vрп ) свидетельствует о том, что объем продаж не растет быстрее экономического потенциала. Из этого можно сделать вывод о пониженной эффективности использования ресурсов на предприятии.

Третье неравенство (Т_vрп < Т_n ) означает, что прибыль предприятия не растет быстрее объема реализации продукции и совокупного капитала.

Таким образом, можно сказать, что предприятие приходит в упадок.

Вертикальный анализ активов баланса, отражая долю каждой статьи в общей валюте баланса, позволяет определить значимость изменений по каждому виду активов.

Наибольший удельный вес (78, 39%) в общей сумме активов компании приходится на иммобилизованные (внеоборотные) активы. В сравнении с началом 2009 года отмечается повышение их доли на 9, 58 процентных пункта, и соответственное уменьшение доли оборотных активов. Данные изменения объясняются значительным уменьшением суммы оборотных активов предприятия на 25 501 тыс. руб.и вместе с тем повышением суммы внеоборотных активов на 11 441 тыс. руб..

Рассмотрим более подробно изменение структуры внеоборотных активов.Анализ изменения структуры внеоборотных активов представлен в таблице 2.

Таблица.2. Анализ изменения структуры внеоборотных активов МУП Управление автомобильного транспорта за 2009 год

Изменение величины внеоборотных активов в основном вызвано увеличением суммы незавершенного строительства на 6 719 тыс. руб., а также увеличением основных средств на 2 838 тыс. руб..

В целом, динамика структуры внеоборотных активов характеризуется:

- увеличением доли незавершенного строительства с 3,16% до 6,8%;

- снижением доли нематериальных активов


8-09-2015, 13:44