· Если компания Группы продает другой компании Группы товар (услуги) с наценкой, и данные товары на конец отчетного периода являются запасами Группы, необходимо также элиминировать нереализованную внутригрупповую маржу.
Практика: В некоторых случаях бывает затруднительно выделить и идентифицировать товар, непосредственно проданный одной компанией Группы, другой компании и специфическую маржу.
В таком случае возможен расчет нереализованной внутригрупповой прибыли аналитическим путем. Рассчитывается средняя фактическая операционная маржа, с которой торгует компания Группы. Также аналитически определяется доля товаров в остатках другой компании, которая была закуплена в рамках Группы. Делается поправка по внутригрупповой наценке.
Однако, данный способ применим только в случае, если бухгалтер четко представляет себе всю коммерческую схему движения товаров в Группе, а также ценообразование, связанное с ним.
Доля меньшинства
· Выделяется доля меньшинства в прибылях и убытках за отчетный период.
· Доля меньшинства в чистых активах дочерних компаний выделяется отдельно от акционерного капитала материнской компании в них.
Доли меньшинства должны быть представлены в консолидированной отчетности в разделе капитала отдельно от акционерного капитала материнской компании. Доля меньшинства в прибылях и убытках также должна быть представлена отдельно.
Если убытки, относящиеся к доле меньшинства, превышают долю участия меньшинства в капитале соответствующей дочерней компании, разница и последующие убытки распределяются на долю большинства, кроме тех случаев, когда меньшинство несет обязательство и может покрыть убытки. Если разница покрыта средствами большинства, и дочерняя компания показывает прибыль, вся эта прибыль распределяется на долю большинства, пока не будет компенсирована погашенная ранее сумма убытка. При этом стоит отметить, что в соответствии с изменениями в МСФО 27, внесенными в 2008 году, все убытки должны распределяться на долю меньшинства согласно ее доле участия, даже если это ведет к возникновению дебетового сальдо по доле меньшинства.
Продажа долей в дочерней компании
С потерей контроля
Материнская компания может потерять контроль над дочерней компанией, как путем выбытия акций (долей), так и без этого, - когда дочерняя компания становится подконтрольной правительству, суду или любому контролирующему органу. При этом стандарт дает возможность рассматривать факт выбытия в результате ряда взаимосвязанных сделок как одну транзакцию.
В случае потери контроля, материнская компания:
· прекращает учет активов и обязательств дочерней компании по балансовой стоимости на дату потери контроля;
· прекращает учет неконтролируемых долей в дочерней компании на дату потери контроля;
· признает:
- справедливую стоимость полученного вознаграждения;
- распределение акций, долей владельцам;
· признает остаток владения в дочерней компании по справедливой стоимости на дату потери контроля (новое правило в МСФО 27);
· списывает в отчете о прибылях и убытках накопленные прибыли и убытки, ранее признанные в капитале;
· признает разницу как прибыль/убыток от выбытия в отчете о прибылях и убытках как прибыль/убыток материнской компании.
Без потери контроля
Изменение доли материнской компании в дочерней компании, которое не приводит к потере контроля, отражается как транзакция по счету капитала. До внесения изменений в МСФО 27, данная транзакция отражалась в отчете о прибылях и убытках.
Учет в отдельной финансовой отчетности
В отдельной финансовой отчетности материнской компании инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые компании должны отражаться либо:
· по себестоимости;
· в соответствии с МСФО 39.
Компания признает дивиденды в отдельной финансовой отчетности, когда возникает ее право на получение дивидендов.
Раскрытие
В консолидированной финансовой отчетности требуются следующие раскрытия:
· Характер отношений между материнской компанией и ее дочерними компаниями, когда материнская компания не владеет прямо или косвенно, через дочерние компании более чем половиной голосующих акций;
· Причины, по которым материнская компания, владеющая прямо или косвенно, через дочерние компании более чем половиной голосующих акций или потенциально голосующих акций, не получила контроль;
· Даты составления финансовой отчетности дочерних компаний, когда эта отчетность используется при подготовке консолидированной финансовой отчетности и когда даты и период составления этой отчетности и отчетности материнской компании не совпадают, и причины использования других дат и периода;
· Характер и степень любых существенных ограничений перевода из дочерних компаний в материнскую компанию средств в форме дивидендов, возврата кредитов или дебиторской задолженности.
· При потере контроля, раскрываются прибыли и убытки от выбытия, прибыли и убытки, возникающие от признания остаточной доли по справедливой стоимости.
В отдельной финансовой отчетности, которая готовится для материнской компании, которая решает не готовить консолидированную финансовую отчетность, должно быть раскрытие:
· Факт того, что эта финансовая отчетность является отдельной, что исключение из требований применено; название и страна регистрации или нахождения компании, чья отчетность соответствует МСФО, открыта для доступа; адрес по которому ее можно получить.
· Список существенных инвестиций в дочерних компаниях, совместно контролируемых компаниях и ассоциированных компаниях, включая название и страну регистрации или нахождения компании и отношение доли владения и если доли не равны, соотношение прав голоса.
· Описание метода, используемого в учете перечисленных выше инвестиций.
Раскрытия, требуемые в отдельной финансовой отчетности материнской компании, инвестором в совместно контролируемой компании или инвестором в ассоциированной компании:
· Факт того, что эта финансовая отчетность является отдельной, и причины по которым эта финансовая отчетность составляется при отсутствии требований со стороны законодательства.
· Список существенных инвестиций в дочерних компаниях, совместно контролируемых компаниях и ассоциированных компаниях, включая название и страну регистрации или нахождения компании и отношение доли владения и если доли не равны, соотношение прав голоса.
· Описание метода, используемого в учете перечисленных выше инвестиций.
3. Задача.
Компания А является лизингополучателем по договору финансовой аренды грузового автомобиля. Арендные платежи должны вноситься с 2011 года по 1000 у.е. (1 у.е. = 1 долл. США) ежегодно в конце года в течение пяти лет. Ставка процента, определенная договором аренды, составляет 10 %.
Рассчитайте дисконтированную величину долгосрочных арендных обязательств для отражения в отчетности за 2011 год.
Решение.
Грузовой автомобиль, являясь объектом аренды, отвечает признакам признания актива в балансе арендатора – лизингодателя, т.к. его эксплуатация обеспечивает арендатору экономические выгоды, а стоимость актива может быть надежно оценена.
МСФО 17 «Аренда» устанавливает, что финансовая аренда должна признаваться в качестве актива и обязательства в бухгалтерском балансе арендатора. Оценка аренды осуществляется по наименьшей из величин: справедливой стоимости или настоящей дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Дисконтированная величина долгосрочных арендных обязательств состоит из основной суммы обязательств и процентов.
По условиям задачи сумма арендных платежей дисконтируется по ставке процентов по договору лизинга в размере 10%.
Определим сумму обязательства и проценты по финансовой аренде.
Основная сумм обязательств составит 5000 у.е.
Сумма процентов составит 621118 у.е. ([1000/(1+1)*(1+1)*(1+1)*(1+1)*(1+1)]= =1000/1,61=621118)
В бухгалтерском балансе за 2009 год будут отражены следующие данные: основная сумма обязательств – 5000 у.е., проценты по финансовой аренде – 621118 у.е.
Список использованной литературы
1. Вахрушина М. А., Мельникова Л. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. – М: Омега-Л, 2007.
2. Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: ИНФРА-М, 2005.
3. Бакаев А.С. Стратегия трансформации бухгалтерского учета в рыночной экономике: монография. – М.: ВЗФЭИ, 2005.
4. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности. — М.: ИНФРА&М, 2005.
5. Международные стандарты финансовой отчетности - InternationalAccountingStandards/ 2008. — М.: АСКЕРИ&АССА, 2008.
6. Всероссийский заочный финансово-экономический институт: [Сайт]. Учебные ресурсы. – URL: http://repository.vzfei.ru.
7. Министерсво финансов Российской Федерации: [Сайт]. Международные стандарты финансовой отчетности – URL: http://minfin.ru
8-09-2015, 13:44