Учет банковских кредитов и затрат по их обслуживанию

Содержание

Введение 3

1. Сущность кредитования, особенности его нормативного регулирования 5

и виды кредитов

2. Бухгалтерский учет банковских кредитов и затрат по их обслуживанию 14

3. Сравнительный анализ ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и 23

кредитам» и МСФО 23 «Затраты по займам»

Заключение 30

Список использованных источников 31

Введение

Сегодня, сложные условия рыночной экономики и мировой финансовый кризис привели к тому, что большинство организаций практически не могут функционировать без привлечения дополнительных средств со стороны для финансирования своей текущей деятельности. Заемные средства играют значительную роль в крупных организациях из-за недостатка оборотных средств.

Существует много форм заимствований, которыми может воспользоваться организация: банковский кредит, денежный и товарный займы у юридических и физических лиц и другие. Важнейшей и самой распространенной из этих форм является банковский кредит. Однако на сегодняшний день четкого определения этого термина не существует. Также до сих пор нет определения банковского кредита и в Гражданском кодексе Российской Федерации. В главе 42 ГК РФ выделяются следующие виды договорных обязательств, которые формируют заемные отношения:

- договор займа;

- заемные отношения, которые возникают при приобретении векселей, облигаций и других ценных бумаг;

- кредитный договор;

- товарный и коммерческий кредит.

Понятие «кредит» употребляется в различных значениях, не связанных с осуществлением кредитного договора. В современной теории права наиболее распространенной является классификация, приведенная Г.А. Тосуняном, А.Ю. Викулиным, А.М. Экмаляном. Их классификация отражает точки зрения многих авторов (юристов и экономистов) на вопрос о сущности понятия «кредит» [12, с.42-45]:

- кредит - как действие;

- кредит - как движение;

- кредит - как сделка;

- кредит - как денежные средства либо имущество;

- кредит - как деятельность;

- кредит - как отношения;

- кредит - как доверие.

Таким образом, в зависимости от специфики отношений кредит можно рассматривать в следующих смыслах:

- как систему экономических отношений по поводу передачи ресурсов от одного лица другому на условиях возвратности, платности, срочности;

- как звено финансовой системы государства (включающее в себя государственный, муниципальный и банковский кредит);

- как правовое состояние;

- в узком, «материальном» смысле как определенную денежную сумму, т.е. то, что в научной литературе именуется банковским кредитом.

В данной курсовой работе объектом нашего исследования выступит именно банковский кредит. Целью исследования является раскрытие сущности банковского кредита, особенностей учета банковского кредита и затрат по его обслуживанию. Задачи исследования: дать определение банковскому кредиту, раскрыть его особенности, описать нормативное регулирование учета банковских кредитов в России и сравнить его с МСФО 23 «Затраты по займам», изучить порядок учета кредитов и затрат по их обслуживанию.

1. Сущность кредитования, особенности его нормативного регулирования и виды кредитов

Кредит (лат. «creditum») - это предоставление товаров или денег в долг на определенных условиях. Эти условия предполагают, что дебитор (должник) возвращает кредитору (заимодавцу) эквивалент суммы долга плюс процент, составляющий доход кредитора. Таким образом, по своей экономической природе кредит, «используемый для возвратного предоставления средств, влияет на процессы производства, реализации и потребления продукции и на сферу денежного оборота» [8, с.126].

Сущность кредитования состоит в привлечении свободных денежных средств третьих лиц для целей организации. В основе кредитования лежат следующие принципы:

1) срочность;

2) платность;

3) возвратность;

4) обеспеченность;

5) в определенных случаях - целевое использование.

Кредитование может быть коммерческим и банковским. Коммерческое кредитование осуществляется в форме денежного и товарного займа, а также коммерческого кредита. При коммерческом кредитовании кредитор предоставляет свободные денежные средства на определенный срок другому лицу. При банковском кредитовании денежные средства предоставляются банком или кредитной организацией заемщику и предполагают соблюдение условий возвратности, срочности и платности [11, с.576]. При различных типах кредитования заключаются различные договора, которые определены ГК РФ в главе 42.

Говоря о структуре главы 42 ГК РФ, следует обратить внимание, что § 2 этой главы «Кредит» посвящен непосредственно банковскому кредиту, а не кредиту вообще. В свою очередь, § 3 «Товарный и коммерческий кредит», напротив, четко выделяет еще две разновидности кредита. Поэтому с юридической точки зрения было бы верным уточнить название § 2 и сформулировать его как «Банковский кредит», а ст. 819 - как «Договор банковского кредита», что позволит четко разграничить разновидности общей категории «кредит».

На основании ГК РФ (статьи 819, 820, 821) к кредитному договору установлены соответствующие требования формы, а также порядок отказа от предоставления или получения кредита.

Банковские кредиты разнообразны и могут быть классифицированы по следующим признакам:

1) В зависимости от срочности кредитования:

- краткосрочные кредиты. Краткосрочными являются кредиты, выданные на срок не более 12 месяцев. Как правило, краткосрочные кредиты выдаются не текущие цели, в основном для приобретения оборотных активов. Промышленные предприятия берут кредиты на приобретение сырья, материалов, топлива, для изготовления готовой продукции, для погашения текущих обязательств. В торговле же типичным объектом кредитования выступают товары, которые находятся в товарообороте [11, с.577]. Таким образом, в зависимости от отрасли объекты кредитования различаются;

- сверхкраткосрочные кредиты - кредиты овернайт, сроком на сутки, или на выходные - с вечера пятницы до утра понедельника. Такие кредиты распространены на рынке межбанковских кредитов;

- среднесрочные. Среднесрочными являются ссуды, предоставленные на срок от 1 года до 3 лет. Они могут использоваться на различные цели;

- долгосрочные. Долгосрочными являются ссуды, предоставленные на срок свыше 3 лет. Долгосрочные кредиты используются для финансирования: продолжительного строительства производственных объектов; реконструкции, технического перевооружения, расширения производственных объектов; приобретения техники, оборудования и транспортных средств; для освоения производства новой продукции и т.д.

В российской банковской практике, как правило, обязательно установлены сроки пользования и погашения кредита. Интересно, что в практике кредитования других стран, например в Америке, краткосрочные кредиты могут оформляться без строго фиксированного срока (до востребования). Теперь с введением ПБУ 15/2008 разделение кредитов на краткосрочные и долгосрочные отсутствует [9, с.548]. Более подробно мы рассмотрим этот вопрос во втором пункте работы.

2) По способу выдачи выделяют кредиты, носящие компенсационный (предполагает направление ссудных средств на расчетный счет заемщика с целью возмещения совершенных с него расходов) или платежный (когда заемщик по мере необходимости предоставляет банку поступившие к нему расчетно-платежные документы и ссудные средства перечисляются непосредственно на оплату данных документов) характер.

3) По видам процентных ставок:

- кредиты с фиксированной процентной ставкой;

- кредиты с плавающей процентной ставкой.

4) По методампогашения кредита различают кредиты, погашаемые в рассрочку (долями, частями) и единовременно.

5) По обеспечению кредиты делятся на обеспеченные и необеспеченные (бланковые). Бланковые кредиты выдаются первоклассным заемщикам без использования какой-либо формы обеспечения возвратности кредита. Обеспеченные ссуды являются основной разновидностью современного банковского кредита. В зависимости от вида обеспечения их принято подразделять на залоговые, гарантированные и застрахованные.

Кроме данной классификации существуют еще и другие виды банковских кредитов.

Кредит авальный – это такой кредит банка, который идет на покрытие гарантируемого обязательства клиента перед третьими лицами в случае, если клиент не может сделать этого самостоятельно.

Кредит вечнозеленый - регулярно возобновляемый кредит без фиксированного срока.

Кредит-овердрафт - носит многоцелевой краткосрочный характер. Он предоставляется в случае разрыва в платежеспособном обороте клиента, когда его текущие финансовые потребности превышают собственные ресурсы.

Кредит партнерский - как правило, предназначен для оказания помощи предприятиям и организациям, чья деятельность стабильна, для кредитования их непредвиденных расходов, либо для проведения незапланированных мероприятий текущего характера, а также при дефиците оборотных денежных средств в случае задержки оплаты от покупателей за отгруженную продукцию. Партнерский кредит предоставляется банком, как правило, на доверии (по-дружески), то есть без выяснения причин, по которым партнер нуждается в финансировании.

Ломбардный кредит - кредит под залог ценных бумаг (акции, векселя, облигации, депозитные сертификаты и т.п.). Если заемщик не погашает задолженность по ссуде в установленный срок, то заложенные ценные бумаги переходят в собственность банка в установленном порядке.

Кредит целевой - кредит, который предоставляется для использования по строго определенному назначению.

Кредит со льготой - кредитная линия, открытая для развития предпринимательства на относительно длительный период, без использования графика фиксированных платежей по возврату.

Кредит под покупку в рассрочку - метод покупки товара, заключающийся в выплате цены, состоящей из стоимости купленного товара плюс проценты, начисленные на кредит, выплачиваемый в рассрочку. Предмет покупки остается собственностью продающего до тех пор, пока не будет осуществлен последний платеж. В силу этого приобретаемый товар сам служит обеспечением одалживаемой покупателем суммы.

Сегодня существует большое разнообразие банковских кредитов, однако, чтобы их получить, необходимо подтвердить свою кредитоспособность. Для того чтобы оценить кредитоспособность заемщика банки разрабатывают собственные методики ее определения [10, с.19].

Однако следует различать термины «кредитоспособность» и «платежеспособность». Последняя как раз и подразумевает способность организации расплачиваться по всем видам обязательств, а кредитоспособность подразумевает способность расплатиться лишь по кредитным обязательствам.

Платежеспособность - возможность удовлетворить требования кредиторов в настоящий момент. Кредитоспособность - прогноз такой способности на будущее.

При толковании термина «кредитоспособность заемщика», как правило, учитывается комплекс определенных факторов, в том числе [10, с.47]:

- дееспособность и правоспособность заемщика для совершения кредитной сделки;

- его деловая репутация;

- наличие обеспечения;

- способность заемщика получать доход - генерировать денежные потоки.

Таким образом, кредитоспособность заемщика – «его комплексная правовая и финансовая характеристика, представленная финансовыми и нефинансовыми показателями, позволяющая оценить его возможность в будущем полностью и в срок, предусмотренный в кредитном договоре, рассчитываться по своим долговым обязательствам перед кредитором, а также определяющая степень риска банка при кредитовании конкретного заемщика» [10, с.56].

Кредитоспособность заемщика зависит от многих факторов, оценить и рассчитать каждый из которых непросто. Большая часть анализируемых на практике показателей кредитоспособности заемщика основана на данных за прошедший период или на какую-то отчетную дату. Вместе с тем они подвержены искажающему влиянию инфляции. Чтобы получить полное представление о заемщике, мы можем разделить информацию на «внутреннюю» и «внешнюю» (табл.1.1):

Таблица 1.1

Источники информации, характеризующие заемщика

Общий принцип, действующий при установлении перечня необходимой банку информации: информации, предоставленной заемщиком, должно быть достаточно, чтобы сделать обоснованные выводы о кредитоспособности заемщика [10, с.125].

В рамках анализа финансового состояния и кредитоспособности заемщика оцениваются платежеспособность заемщика, его имущественное положение, ликвидность, финансовая устойчивость, деловая активность, рентабельность деятельности.

Платежеспособность - непокрытые убытки прошлых лет, непокрытый убыток отчетного года, краткосрочные и долгосрочные кредиты банков, не погашенные в срок, прочие краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, не погашенные в срок, просроченная краткосрочная и долгосрочная кредиторская задолженность, кредиты банков для работников, не погашенные в срок.

Имущественное положение - проводится анализ финансовой отчетности, который позволяет составить наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и источников, а также о динамике их изменений. Рассматривается наличие и качество внеоборотных активов заемщика:

- сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия;

- доля активной части внеоборотных активов;

- коэффициент износа основных средств;

- коэффициент выбытия.

Когда заемщик подтверждает свою кредитоспособность, банк заключает с ним договор. Категория кредита включает в себя три вида договорных обязательств: кредитного договора, договора товарного кредита и обязательства коммерческого кредита (последняя не образует отдельную договорную форму, а предусматривается сторонами в иных гражданско-правовых договорах).

Кредитный договор - это соглашение, в силу которого одна сторона (банк или иная кредитная организация (кредитор)) обязуется предоставить денежные средства (кредит) другой стороне (заемщику) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее [1, ст. 819]. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме.

Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным [1, ст. 819].

В отличие от кредитного договора, договор займа может быть заключен как в устной, так и в письменной форме. Однако согласно пункта 1 статьи 808 ГК РФ, если займ предоставляет юридическое лицо, договор займа должен быть обязательно заключен в письменной форме независимо от суммы.

Кроме того, договор займа может быть оформлен с помощью векселя и облигации (статьи 815 и 816 ГК РФ). При этом положения гражданского законодательства будут применяться только в части, не противоречащей вексельному законодательству и законодательству, регулирующему вопросы выпуска и обращения облигаций.

Договор займа предусматривает передачу «в собственность другой стороне (заемщику) денег или других вещей, определенных родовыми признаками» с обязанностью заемщика «возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа».

В гл. 42 «Заем и кредит» содержится принципиальное разграничение этих понятий:

- кредитором может быть банк или иная кредитная организация (заимодавцем может быть юридическое или физическое лицо);

- кредит предоставляется в денежной форме в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором (предметом договора займа могут быть предметы или другие вещи);

- заемщик обязан уплатить кредит и заплатить проценты за пользование им;

- кредитный договор является двусторонним и должен быть заключен в письменной форме;

- кредит выдается на определенных условиях;

- заемщик обязан погасить ссудную задолженность в полном размере и в установленные сроки.

Можно выделить следующие принципы банковского кредита [12, с.251]:

- принцип исключительного участия банка на стороне кредитора;

- принцип исключительного использования денег в качестве кредита;

- принцип исключительного использования конструкции кредитного договора;

- принцип стабильности банковского кредитования, выражающийся в первую очередь в недопустимости изменения процентной ставки по кредиту в одностороннем порядке.

Таким образом, на данный момент понятие банковского кредита не закреплено в ГК РФ и поэтому в экономической и юридической литературе продолжается полемика по этому вопросу. Форма кредитного договора, установленная ГК РФ подразумевает договор на банковский кредит. Он имеет совершенно определенные признаки, которые отличают его от договора займа. Банковский кредит может быть классифицирован по разным признакам. Чтобы получить банковский кредит организация должна доказать свою кредитоспособность, для чего предоставляет в банк необходимые сведения о своей организации.

2. Бухгалтерский учет банковских кредитов и затрат по их обслуживанию

Бухгалтерский учет банковских кредитов и затрат по их обслуживанию регулируется Положением по бухгалтерскому учет "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 107н. Данное ПБУ вступило в силу с 1 января 2009 года.

Положения ПБУ 15/08 не распространяются на бюджетные и кредитные организации. ПБУ 15/08 отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета для основной суммы долга по договору, процентов по заемным долговым обязательствам и дополнительных затрат, связанных с получением заемных средств.

Новое ПБУ стало проще и уделяет особое внимание учету именно расходов по займам и кредитам. Базовые установки остались прежними. Так основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре [19, с.5].

В состав расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются [5, п.3]:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам. К ним относят: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

В бухгалтерском учете с точки зрения корреспонденции синтетических счетов нет разницы в отражении кредитов и займов. Поэтому, независимо от того, что объектом нашего исследования является именно банковский кредит, можно говорить в общем об учете кредитов и займов. При этом детализация необходима в отношении банковского кредита.

Расходы по займам должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Обязательства по полученным кредитам и займам являются кредиторской задолженностью, и при их погашении они уменьшаются. Основная сумма долга должна отражаться в учете только в той сумме, которая отражена в договоре, а не фактически поступившая, как это было ранее в ПБУ 15/01.

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств). Сейчас не нужно выделять в аналитическом учете кредитов и займов просроченные задолженности. Ранее в ПБУ была записана необходимость разделения кредитов по срокам их погашения на краткосрочные и долгосрочные. ПБУ 15/2008 отменило этот порядок. Однако, никаких изменений в План счетов и инструкцию по его применению внесено не было. Поэтому пока не будут внесены соответствующие поправки, задолженности по займам и кредитам надо отражать на разных счетах в зависимости от срока, на который они получены: краткосрочные – на счете 66 «Расчеты


8-09-2015, 12:01