Бухгалтерский учет на предприятии

► 1. Отклонение затрат на материалы – это разница между фактической величиной прямых материальных затрат и их величиной в гибком бюджете.

а) отклонение затрат на материалы по цене (отклонение цены материалов) показывает, в какой степени отклонение от гибкого бюджета зависит от разности фактических и нормативных цен на материалы, и рассчитывается по формуле6

где – отклонение затрат на материалы по цене, ден.ед.;

нормативная цена единицы материала, ден.ед.;

фактическая цена единицы материала, ден.ед.;

фактическое количество использованных материалов, нат.ед. (кг, м² , шт. и т.п.).

б) отклонение затрат на материалы по количеству их использования (отклонение потребления материалов) показывает, в какой степени совокупное отклонение по материалам от гибкого бюджета зависит от разницы между фактическим и нормативным потреблением материалов для выпуска фактического объема продукции и рассчитывается по формуле:

где – отклонение затрат на материалы по цене, ден.ед.;

нормативное количество использованных материалов, нат.ед. (кг, м² , шт. и т.п.);

фактическое количество использованных материалов, нат.ед. (кг, м² , шт. и т.п.);

нормативная цена единицы материала, ден.ед.

2. Отклонение прямых затрат на оплату труда – это разница между фактической величиной прямых затрат на оплату труда и их величиной в гибком бюджете.

а) отклонение затрат на оплату труда по ставке оплаты труда (отклонение по ставке) показывает, в какой степени отклонение от гибкого бюджета зависит от разности фактической и нормативной почасовых ставок оплаты труда, и рассчитывается по формуле:

где – отклонение затрат на оплату труда по ставке, ден.ед.;

нормативная почасовая ставка основных производственных рабочих, ден.ед.;

фактическая почасовая ставка основных производственных рабочих, ден.ед.;

фактическое количество часов, отработанных основными производственными рабочими, нат.ед.(ч).

б) отклонение затрат на оплату труда по количеству отработанного времени (отклонение по времени) показывает, в какой степени совокупное отклонение по оплате труда от гибкого бюджета зависит от разности между фактическим и нормативным временем в часах, затраченным для выпуска фактического объема продукции и рассчитывается по формуле:

где – отклонение затрат на оплату труда по ставке оплаты труда, ден.ед.;

нормативное количество отработанных часов;

фактическое количество отработанных часов;

нормативная почасовая ставка оплаты труда, ден.ед.

3.1. Совокупное отклонение переменных накладных затрат от гибкого бюджета – это разница между фактической величиной переменных накладных расходов и их величиной в гибком бюджете.

а) отклонение переменных накладных по ставке распределения показывает, в какой степени совокупное отклонение переменных накладных расходов зависит от разницы между нормативной и фактически произведенной продукцией (на которую распределяются накладные расходы), и рассчитывается по формуле:

где – отклонение переменных накладных расходов по ставке распределения, ден.ед.;

нормативная ставка распределения накладных расходов;

фактические затраты труда основных производственных рабочих, ч;

фактические переменные накладные расходы, ден.ед.

б) отклонение переменных накладных расходов по базовому показателю (отклонение эффективности труда) показывает, в какой степени отклонение от гибкого бюджета зависит от разницы фактической и нормативной величин базового показателя и рассчитывается по формуле:

где – отклонение переменных накладных расходов по базовому показателю по объему производства, ден.ед.;

фактические затраты труда основных производственных рабочих, ч;

нормативные затраты труда основных производственных рабочих, ч;

нормативная ставка распределения накладных расходов.

3.2. Отклонение постоянных накладных затрат (совокупное отклонение от гибкого бюджета).

а) отклонение по ставке распределения накладных расходов:

где – отклонение по ставке распределения постоянных общепроизводственных накладных расходов, ден.ед.;

фактические постоянные общепроизводственные накладные расходы, ден.ед.;

нормативные постоянные общепроизводственные накладные расходы, ден.ед.

б) отклонение постоянных накладных затрат по объему показывает, в какой степени совокупное отклонение определяется расхождением между бюджетным и фактическим объемами выпуска продукции:

где – отклонение по ставке распределения постоянных общепроизводственных накладных расходов, ден.ед.;

фактический выпуск, ед.;

нормативный выпуск, ед.;

нормативные постоянные общепроизводственные накладные расходы на единицу выпуска (удельные), ден.ед.

► Сметы с учетом переменных издержек представляют собой полезный способ контроля издержек.

Важным требованием к эффективному контролю издержек является наличие плана. В широком смысле термин "смета" относится ко всеобъемлющему финансовому плану.

Иногда ставят под сомнение полезность смет для контроля издержек. В конце концов, отчеты об исполнении смет периодически дают информацию о том, что уже имело место. Возникает вопрос, как они способны обеспечить эффективный контроль расходов? Во-первых, планы-сметы оказывают свое влияние на операции еще задолго до того, как отчеты о выполнении смет бывают выпущены. Тот менеджер, которому известно, что за его деятельностью по контролю расходов следят, очевидно, будет действовать в какой-то мере по-другому, нежели тот, эффективность работы которого не измеряется.

Во-вторых, значение отклонений от плана-сметы, о которой сообщается в отчете, выходит за рамки обычных результатов измерения отклонений от плана. Отклонения накладных расходов имеют большое значение, поскольку часто сигнализируют о наличии проблем непосредственно в работе. Именно исправление данных проблем и обеспечивает надлежащий контроль издержек на будущее.

В-третьих, план-смета должен обеспечивать менеджера непосредственным руководящим материалом для направления его деятельности, помочь ему правильно подобрать кадры исполнителей ожидаемых работ и быстро внести изменения в кадровый состав, когда сменится ситуация. При надлежащем использовании программа, представленная планом-сметой, способна работать в системе контроля издержек почти в реальном времени.

Библиографический список

1. Бухгалтерский управленческий учет: учебно-методический комплекс для студентов специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" очной и заочной форм обучения / сост. Л. В. Сластихина ; Сыкт. лесн. ин-т. – Сыктывкар : СЛИ, 2007. – 136 с.

2. Ивашкевич, В. Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу : учеб. пособие для студ. спец. "Финансы и кредит" и "Бух. Учет, анализ и аудит" / В. Б. Ивашкевич. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 160 с.

3. Каверина, О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры [Текст] : учебник / О. Д. Каверина. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 352 с.

4. Хонгрен, Ч. Т. Управленческий учет [Текст] : учеб. пособие / Ч. Т. Хонгрен, Дж. Форстер. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 1008 с.