ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов»

- 12 000 руб. - отражена сумма дисконта по выданному векселю.

Затем ежемесячно ООО «Карусель» будет включать в со­став операционных расходов 1/6 часть от общей суммы дис­конта, то есть по 2000 руб.

Бухгалтер должен отразить эту операцию так:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 97

- 2000 руб. - включена в состав операционных расходов ежемесячная сумма затрат по заемным средствам.

Через 6 месяцев, после предъявления векселя к оплате, в учете ООО «Карусель» были сделаны проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

- 24 000 руб. - отражена задолженность покупателя за от­груженную продукцию;

ДЕБЕТ 90-3 «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплачен­ному НДС»

- 4000 руб. - начислен со стоимости реализованной про­дукции налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

- 30 000 руб. - отражена сумма векселя, полученного в оп­лату отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

- 6000 руб. - доначислена задолженность покупателя до суммы, указанной в векселе.

После продажи товарного векселя ОАО «Росток» в учете «Салюта» нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

- 30 000 руб. - отражена задолженность покупателя векселя;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя по­лученные»

- 30 000 руб. - списана на реализацию стоимость товар­ного векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 30 000 руб. - поступили денежные средства в оплату реализованного товарного векселя.

Учет у организации, получившей вексель от векселедер­жателя по индоссаменту

В учете ОАО «Росток» операции по приобретению и предъявлению к погашению финансового векселя выглядят следующим образом:

ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 76

- 30 000 руб. - оприходован приобретенный финансовый вексель;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 30 000 руб. - перечислены денежные средства в оплату финансового векселя;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

- 30 000 руб. - предъявлен к погашению финансовый вексель;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2 «Долговые ценные бумаги»

- 30 000 руб. - списана стоимость финансового векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 30 000руб. - поступила оплата по векселю.

2.4. Вексель номинирован в иностранной валюте

Вексель с номиналом в иностранной валюте относится к ва­лютным ценностям. Это следует из статьи 1 Закона РФ от 9 октяб­ря 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном кон­троле». Операции по приобретению этих ценных бумаг и их реализация относятся к операциям, связанным с движением капи­тала, и поэтому требуют наличия лицензии Центрального банка.

Приобретать векселя за иностранную валюту резиденты мо­гут у банков, которые содержат обязательство по выплате ино­странной валюты. Указанные банки должны иметь полномочия на проведение операций с ценными бумагами в иностранной валюте.

Продажа резидентами векселей с номиналом в иностранной валюте производится тому же банку или другим банкам при на­личии у них соответствующей лицензии. При этом реализуемые векселя банки могут оплачивать как в рублях, так и в иностран­ной валюте.

Таким образом, приобретать за валюту векселя у банков, имеющих соответствующую лицензию, резиденты могут без спе­циальных разрешений ЦБ РФ.

Если в валютном векселе отсутствует оговорка о том, что платеж должен быть совершен в определенной валюте, и вексе­ледержатель не требует оплаты векселя валютой, то тогда валю­та, в которой выражено вексельное обязательство, играет роль так называемых условных единиц.

Организации могут выражать обязательства в иностранной валюте или условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ). При этом оплата производится в рублях по официальному курсу соответствующей валюты или условной денежной единицы на день платежа.

Такой вексель не является валютной ценностью. Поэтому юридическое или физическое лицо может выдать другому юри­дическому или физическому лицу вексель с номиналом в ино­странной валюте без оговорки, что покупатель векселя должен заплатить за него сумму в конкретной валюте.

При погашении такого векселя рублевая сумма будет рас­считываться по курсу ЦБ РФ на день платежа. В то же время векселедатель может на самом векселе указать курс, по которо­му будет исчисляться платеж. Наличие такого указания на век­селе лишний раз подчеркивает, что выражающая его стоимость валюта играет роль условных единиц.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с век­селями, стоимость которых выражена в иностранной валюте, бу­дет зависеть от того, в качестве какой ценности - валютной или невалютной - выступает в этой операции вексель.

пример

ЗАО «Мотылек» приобрело у уполномоченного банка «Альфа», имеющего соответствующую лицензию, простой бес­процентный валютный вексель банка «Бетта», имеющего та­кую же лицензию. Затем «Мотылек» передает этот вексель банку «Бетта» в погашение ранее полученного от него валют­ного кредита.

Номинал векселя - 10 000 долл. Вексель был приобретен с дисконтом 20 процентов (то есть за 8000 долл.) и должен быть погашен по номинальной стоимости.

Курс доллара, установленный ЦБ РФ, составил:

- на дату приобретения векселя - 29 руб./долл.;

- на дату погашения - 30 руб./долл.

Операции по приобретению векселя, номинированного в иностранной валюте, в бухгалтерском учете ЗАО «Мотылек» отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 58-3 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 52

- 232000 руб. (8000 долл. × 29 руб./долл.) - оплачен при­обретенный вексель.

При взаимозачете обязательств организации перед бан­ком по полученному кредиту и банка перед предприятием по векселю в учете организации делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя, предъявленные к погашению» КРЕ­ДИТ 91-1 «Прочие доходы»

- 300 000руб. (10 000 долл. × 30руб./долл.) - отражена за­долженность банка по предъявленному к оплате векселю;

ДЕБЕТ 67 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя, предъявленные к пога­шению»

- 300 000 руб. - произведен взаимозачет задолженности банка по предъявленному к оплате векселю и задолжен­ности организации по ранее полученному кредиту;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 субсчет «Долговые ценные бумаги»

-240000руб. (8000долл. ×30 руб./долл.)-списана учет­ная стоимость векселя;

ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 91-2 «Прочие доходы»

- 8000 руб. (240 000 руб. - 232 000 руб.) - списана курсо­вая разница;

ДЕБЕТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99

- 68000руб. (300 000руб. +8000 руб. - 240 000руб.) - оп­ределен финансовый результат (прибыль).

2.5. Векселя в качестве предоплаты

В качестве предоплаты организация может выдать век­сель. Стороны сделки должны вести учет на забалансовых счетах. Покупа­тель (векселедатель) - на счете 009 «Обеспечения обяза­тельств и платежей выданные», а поставщик (векселедержа­тель) - на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Порядок бухгалтерского учета авансовых векселей зави­сит от того, какой это вексель: простой товарный, перевод­ной товарный или финансовый. Рассмотрим на примерах, как нужно вести учет векселей, выданных в Качестве пред­оплаты.

2.5.1. Простой товарный вексель

Организациям, получившим векселя как предоплату, для формирования информации об авансовых обязательствах реко­мендуется использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя полученные». Счет 62 здесь не может быть использован, так как он предназначен исключи­тельно для учета денежных авансов (приложение).

Предприятиям, выдавшим векселя в качестве предоплаты, необходимо открывать к счету 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторам» субсчет «Векселя выданные».

пример

В январе 2002 года ЗАО «Пескарь», освобожденное от упла­ты НДС, заключило договор купли-продажи, в соответствии с ко­торым оно должно отгрузить покупателю - ЗАО «Окунь» про­дукцию собственного производства на общую сумму 240 000 руб. Себестоимость проданной продукции составляет 100 000 руб.

В качестве предоплаты за эту продукцию фирма «Пес­карь» получила от покупателя товарный вексель номинальной стоимостью 240 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Пескарь» отразит эти операции так:

ДЕБЕТ 009

- 240 000 руб. - получен простой товарный вексель;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 76

- 240 000 руб. - покупатель сделал предоплату в виде про­стого товарного векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные»

- 240 000 руб. - зачислены на расчетный счет денежные средства по векселю;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 «Авансы полученные»

- 240 000 руб. - отражена сумма полученной предоплаты;

КРЕДИТ 009

- 240 000 руб. - списана сумма погашенного векселя.

После отгрузки продукции бухгалтер ЗАО «Пескарь» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

- 240 000 руб. - отгружен товар покупателю;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

- 100000руб. -списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 62 «Авансы полученные» КРЕДИТ 62

- 240 000руб. - зачтена сумма ранее полученного аванса.

В бухгалтерском учете ЗАО «Окунь» были сделаны следу­ющие проводки:

ДЕБЕТ 008

- 240 000 руб. - передан простой товарный вексель в счет оплаты продукции;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя выданные»

- 240 000 руб. - отражена задолженность по выданной предоплате;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51

- 240 000руб. - перечислены денежные средства в опла­ту векселя;

КРЕДИТ 008

- 110 000 руб. - списана стоимость оплаченного векселя;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

- 240 000руб. - оприходованы полученные товары.

2.5.2. Переводной товарный вексель

Продавец может получить от покупателя предоплату в виде переводного векселя. Это означает, что плательщиком по вексе­лю является какое-либо третье лицо. Во-первых, после акцепта векселя векселедателем у про­давца меняется дебитор. Теперь им становится плательщик по векселю, а не должник по основной сделке. Во-вторых, меня­ется основание дебиторской задолженности. Возникает задол­женность по оплате векселя, а не по оплате продукции.

Рассмотрим на примере порядок учета переводного векселя, полученного в качестве предоплаты.

пример

ООО «Фест», освобожденное от уплаты НДС, заключило договор с ЗАО «Секонд». Согласно договору, ООО «Фест» (про­давец) должно поставить ЗАО «Секонд» (покупателю) продукцию собственного производства на сумму 250 000 руб. Себесто­имость продукции составила 90 000 руб.

ЗАО «Секонд» передало ООО «Фест» в счет предоплаты за продукцию переводной вексель. Номинальная стоимость векселя 250 000 руб. Плательщиком по этому векселю являет­ся ООО «Небо», то есть третья сторона. На момент передачи вексель уже был акцептован плательщиком.

Бухгалтер ООО «Фест» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 009

- 250 000 руб. - получен акцептованный переводной вексель;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ООО "Небо"» КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ЗАО "Секонд"»

- 250 000 руб. - отражена задолженность по поступивше­му переводному векселю;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

- 250 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

- 90 000 руб. - списана себестоимость отгруженной про­дукции;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ЗАО "Секонд"» КРЕДИТ 62

- 250 000 руб. - зачтена предоплата покупателя.

После оплаты векселя «Небом» в учете ЗАО «Фест» нуж­но сделать записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ООО "Небо"»

- 250 000 руб. - получен платеж по векселю;

КРЕДИТ 009

- 250 000 руб. - списана стоимость оплаченного векселя.

2.5.3. Финансовый вексель

В качестве предоплаты продавец может получить от покупа­теля и финансовый вексель. В этом случае продавец должен от­разить его в учете по правилам, установленных для ценных бу­маг, а именно на счете 58 «Финансовые вложения».

пример

ООО "Медас" освобождено от уплаты НДС. «Медас» в ви­де предоплаты за продукцию получил от покупателя вексель коммерческого банка по номинальной стоимости 200 000 руб.

Покупатель передал его с дисконтом 4,5 процента, то есть фактическая стоимость векселя на момент передачи составила 191 000 руб. (200 000 - 200 000 × 4,5%). Продукция будет по­ставлена на сумму 191 000 руб.

Полученный вексель был передан другому банку (не бан­ку-эмитенту) с тем же дисконтом - 4,5 процента.

В учете ООО «Медас» были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 008

- 191 000 руб. - получен вексель в качестве аванса под предстоящую поставку товаров;

ДЕБЕТ 58-2 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные»

- 191 000руб. - отражено обязательство по полученному вексельному авансу;

КРЕДИТ 008

- 191 000 руб. - авансовый вексель предъявлен к оплате;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2

- 191 000руб. - списана учетная стоимость векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

- 191 000 руб. - на расчетный счет поступили денежные средства за вексель;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

-191000руб. - отгружена продукция;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

- 191 000руб. - списан аванс по отгруженной продукции.

2.6. Аваль

Чтобы увеличить гарантии по векселям, осуществляется авалирование векселей. Обеспечение векселя в виде аваля дается третьим лицом или даже одним из лиц, подписавших вексель. Посредством аваля платеж по векселю может быть обеспечен полностью или в части вексельной суммы.

Организация, выдавшая аваль по векселю, не отражает сум­му, на которую она выдала поручение, на балансовых счетах. Суммы, выданные в качестве поручительств, они отражают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и плате­жей выданные». Эти суммы снимаются с учета при получении извещения об оплате авалированного векселя, по истечении сро­ков исковой давности или в случае, если авалист вынужден сам оплатить вексель.

В последнем случае, то есть когда авалист должен сам опла­тить вексель, снятие с забалансового учета происходит потому, что сумма, уплаченная по векселю, подлежит отражению на ба­лансовом счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям».

Оплатив вексель, авалист приобретает все права, вытекаю­щие из векселя, против того, за кого он дал гарантию. В соответ­ствии со статьей 49 Положения о переводном и простом векселе тот, кто оплатил вексель, может требовать от ответственных пе­ред ним лиц:

всю уплаченную им сумму; проценты на указанную сумму (6% годовых) начиная с того дня, когда он произвел платеж; понесенные издержки.

В бухгалтерском учете векселедержателя авалированные векселя учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

пример ООО «Колос» выдало ЗАО «Пронто» вексель номиналом 100 000 руб. ЗАО «Смета» выдала аваль на этот вексель за ООО «Колос» на сумму 50 000 руб.

Когда наступил срок погашения, оказалось, что ООО «Ко­лос» не в состоянии оплатить вексель, и авалист оплатил сум­му, на которую он выдал поручительство. Проценты на указан­ную сумму составили 500 руб., прочие издержки - 750 руб.

Бухгалтер ЗАО «Смета», отразит эти операции следую­щим образом:

ДЕБЕТ 009

- 50 000 руб. - выдан аваль ООО «Колос»;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 51

- 50 000 руб. - оплачен вексель;

КРЕДИТ 009

- 50 000руб. - списана с забалансового счета сумма аваля;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91-1 «Про­чие доходы»

- 500 руб. - отражена сумма процентов с уплаченной сум­мы в размере 6 процентов годовых, начиная с того дня, когда авалист произвел платеж;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 76

- 750 руб. - учтены дополнительные издержки, понесен­ные авалистом;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

- 51 250 руб. (50 000 + 500 + 750) - поступили денежные средства от ООО «Корень» в качестве возмещения рас­ходов, понесенных авалистом.

Заключение

На сегодняшний день основными вопросами вексельного рынка являются региональная замкнутость вексельных расчетов, технологическая не ликвидность документарных векселей, слабая регулируемость вексельного рынка со стороны государства, отсутствие информационной базы по надежности векселей и индоссантов.

Подводя итог, назовем ряд причин, сдерживающих широкое распространение настоящих векселей:

· частое отсутствие должного доверия к деловым партнерам;

· неуверенность в возможности предельно быстрого удовлетворения своих интересов через процедуру судебного рассмотрения исков о погашении векселей;

· отсутствие ускоренной процедуры внеочередного судебного рассмотрения исков о погашении векселей;

· отсутствие широко описанных прецедентов регрессных требований по векселям в случае отказа векселедателей от платежа, что насторожило бы нечистых на руку;

· отсутствие у большинства банков опыта учетно-ссудных операций с векселями и невозможность в настоящее время их переучета в ЦБ РФ;

· опасения получить фальшивый вексель.

Следует отметить - векселя в России необходимы, поскольку активизация вексельного обращения приводит: во-первых, к ускорению расчетов и оборачиваемости оборотных средств; во-вторых, уменьшается потребность в банковском кредите, соответственно снижаются процентные ставки за его использование и в результате сокращается эмиссия денег. Оборот векселей в ближайшее время должен оставаться массовым.

Есть надежда, что в дальнейшем вексельное обращение в России примет более цивилизованные формы, когда досконально будут исполняться законы (п.1.3.) и не будут эмитировать векселя вместо обычных товарных обязательств (п.2.3.), предприятия-должники будут самостоятельно выпускать векселя, получать под них вексельное поручительство банка и расплачиваться авалированным векселем со своими кредиторами.

Список используемой литературы

1.Гражданский кодекс РФ (часть 1 и 2);

2.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23.07.98 г. №123-ФЗ

3. Закон РФ от 11.03.97 г. №48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

4. Джаарбеков С.М. Бухгалтерский


8-09-2015, 13:56