Поступления от реализации краткосрочных ценных бумаг

Итого сумма денежных средств от финансовой деятельности

Общее изменение состояния денежных средств

Денежные средства на начало года

Денежные средства на конец года

Прямой метод.

Первый этап.

На первом этапе определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств, т.е. разница между денежными средствами на на­чало и конец года.

Второй этап.

На втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности путем пересчета каждого показателя, отражаемого в отчете о при­былях и убытках по методу начисления, в показатель, учтенный по кассовому ме­тоду.

В разделе "операционная деятельность" отражаются денежные поступления и выплаты только по основным группам, а именно:

a. денежные поступления от (1) продажи товаров и услуг и (2) процен­тов и дивидендов по ссудам и инвестициям;

b. денежные выплаты по (1) расчетам с поставщиками, (2) расче­там с сотрудниками. (3) операционным расходам, (4) процен­там и (5) на­логам.

Формула расчета денежных поступлений от покупателей и за­казчиков вы­глядит следующим образом:

Формула расчета денежных выплат по расчетам с поставщиками выглядит следующим образом:

Формула расчета денежных выплат по операционным расходам выглядит следующим образом:

Третий этап.

На третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестици­онной и финансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского ба­ланса, относящихся к долгосрочным ак­тивам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Сравнение прямого и косвенного методов

Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позво­ляет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.

Знание конкретных источников поступлений и направлений рас­ходова­ния средств является полезным при оценке структуры денеж­ных потоков с позиции их стабильности, т.е. возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании дан­ного метода, может быть полезна при прогнозировании денежных по­токов.

Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельно­сти являются более информативными, чем данные только о нетто-результате те­кущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке спо­собности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществ­лять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды,

В качестве основного недостатка прямого метода обычно называют его трудоемкость.

Кроме того, отражая информацию о суммах поступлений и плате­жей за период, прямой метод не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах орга­низации.

Косвенный метод фокусирует внимание на различиях между финан­со­вым результатом и чистым денежным потоком организации. При этом кос­венный метод выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, от­чета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Кос­венный метод прост технически и его достоинством является также возможность построения от­чета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств ор­ганизации. Вместе с тем важно учитывать, что надежность информации отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках финансового результата.

Таким образом, и прямой, и косвенный метод обеспечивают пользователя отчета важной информацией. С одной стороны, отчет концентриру­ет в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с другой стороны, он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и плате­жей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков органи­зации.

В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать при­мене­ние прямого метода с последующей сверкой финансового результата и чис­того денежного потока, что позволяет воспользоваться преиму­ществами обоих методов, делая при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.

Другой вариант представления денежных потоков организации, ко­торый даст пользователю отчета равноценную информацию, состоит в ис­пользовании в качестве основного косвенного метода, но при этом в при­мечаниях к отчету должны быть раскрыты денежные потоки от текущей деятельности, опреде­ленные прямым методом.

Результаты чрезвычайных обстоятельств . С целью повышения до­сто­верности отчета и возможности его использования для прогнозиро­вания бу­дущих потоков денежных средств информация о денежных потоках, связан­ных с действием чрезвычайных Событий, должна раскры­ваться отдельно либо в виде самостоятельной строки в отчете, либо в при­мечаниях к отчету.

В качестве рекомендуемого может быть назван подход, предпола­гаю­щий выделение денежных потоков, возникающих в результате чрезвычай­ных событий, в виде отдельной строки отчета, составленно­го прямым мето­дом, и текстовое раскрытие информации о чрезвычайных обстоятельствах и последствиях их влияния на конечный финансовый результат организа­ции при составлении отчета косвенным методом.

Потоки денежных средств, связанные с действием чрезвычайных собы­тий, должны рассматриваться в зависимости от природы совершения опера­ции соответственно в составе текущей, инвестиционной или финан­совой дея­тельности.

Отражение курсовых разниц. Курсовые разницы, возникающие в результате отражения операций в иностранной валюте, а также в результате пере­счета балансовых статей, не являются денежными потоками, но должны быть отражены в отчете, с тем, чтобы обеспечить соответствие показа­телей, характеризующих величину денежных средств и их эквивалентов в на­чале и конце периода.

Курсовые разницы отражаются в отчете о движении денежных от­дельно от потоков денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Реформа системы бухгалтерского учета

В течение последних лет в России проводится реформа системы бухгалтерского учета. Две главные задачи реформы: создание отчет­ности, отвечающей требова­ниям рыночной экономики (полезность при управлении и финансовом и экономи­ческом анализе); создание отчетности, понятной зарубежным инвесторам (и, со­ответственно, способствующей их привлечению).

Необходимость проведения реформы, вызвана значительным от­личием россий­ских принципов бухучета от стандартов западных стран. Российские стандарты формировались, в основном, во вре­мена командной экономики, и многие прин­ципы, актуальные при старой системе, используются до сих пор.

Большое значение имеет тот факт, что бухгалтерский учет в на­шей стране долгое время имел, в основном, налоговую направлен­ность. Сейчас, в переходный пе­риод, его нельзя назвать ни налого­вым, ни финансовым, так как из современной отчетности трудно по­лучить налоговую или финансовую информацию в чистом виде.

Кратко ситуацию с бухгалтерским учетом можно описать сле­дующим образом. В России: жесткое государственное регулирование - с одной стороны и попытки ми­нимизировать показываемую при­быль для уменьшения налогового бремени – с другой. На Западе - многовариантность правил ведения бухгалтерского учета и оп­тими­зация прибыли. Последнее в большинстве случаев означает решение во­проса, что лучше: показать большую прибыль и компенсировать налоги увеличе­нием рыночной стоимости акций (и повышением при­влекательности для инвесто­ров) или «уменьшить» прибыль, а вместе с ней и сумму налогов, но ухудшить свои показатели в глазах инве­сторов и кредиторов.

Проблема, связанная с различием требований государства (точ­ное определение налогооблагаемой базы и суммы налогов) и инве­сторов (предоставление справед­ливой и реальной информации) чаще всего решается с помощью двух систем учета: финансовой и налого­вой. Эти системы в основном совпадают. Исключение составляют отдельные моменты, связанные с величиной налогооблагаемой при­были (различные сроки износа основных средств, затраты, не уменьшающие базу для налога на прибыль и др.).

В марте 1998 года Правительство Российской Федерации при­няло Программу ре­формирования бухгалтерского учета. В Про­грамме намечен большой комплекс мероприятий, цель которых – приведение российской системы бухучета в соот­ветствие с требова­ниями рыночной экономики и международными стандартами финан­совой отчетности (МСФО).

Задачи реформы:

· создать систему стандартов учета и отчетности, которые гаранти­ровали бы предоставление полезной информации пользова­телям, в первую очередь – инвесторам;

· обеспечить согласованность реформ с основными тенденциями гармониза­ции стандартов на международном уровне;

· оказать методическую помощь организациям в понимании и вне­дрении ре­формированной модели бухгалтерского учета.

При подготовке Программы возник вопрос, что взять за основу: правила бухгал­терского учета конкретной страны или международ­ные стандарты финансовой отчетности, разработанные Комитетом по международным стандартам финансо­вой отчетности.

Использование МСФО предполагает:

· превращение экономики России в органическую составляющую мировой хо­зяйственной системы (макроэкономическая установка на привлечение иностранных инвестиций, выход российских хозяйст­вующих субъектов на мировые рынки капитала, совместный бизнес);

· возможность использовать мировой опыт формулирования пра­вил, принимае­мых большинством государств, для создания в крат­чайшие сроки эффективно работающей системы, обеспечивающей потребности рыночной экономики.

МСФО изначально не предназначены для регулирования учета и отчетности в от­дельных странах, как и для непосредственного ис­пользования на практике. Цель их разработки – гармонизация на­циональных систем учета и отчетности для по­вышения потребитель­ских


8-09-2015, 14:04