Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

субсчет 1 "Транзитный валют­ный счет",

кредит счета 62 "Расчеты с по­купателями и заказчиками"

на общую сумму валютной выручки;

2) дебет счета 48 "Реализация прочих активов",

кредит счета 52 "Валютный счет", субсчет 1 "Транзитный валютный счет"

на часть проданной валютной выручки;

3) дебет счета 51 "Расчетный счет", кредит счета 48 "Реализация

прочих активов"

на рублевый эквивалент проданной валюты;

4) дебет счета 52 "Валютный счет", субсчет 2 "Текущий валютный

счет",

кредит счета 52 "Валютный счет", субсчет 1 "Транзитный валют­ный счет"

на часть выручки, зачисленной на текущий счет;

5) дебет счета 48 "Реализация прочих активов", кредит счета 80 "Прибыли и убытки"

6) дебет счета 80, кредит счета 48

списание положительной курсовой разницы от продажи валюты;

списание отрицательной курсовой разницы от продажи валюты.

1.7 Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков

Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутрен­нем валютном рынке организации осуществляют через уполномочен­ные банки. Банки по поручению организации могут продавать иност­ранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рын­ке (непосредственно уполномоченному банку или через биржу) или Центральному банку РФ.

Иностранная валюта, купленная организациями - резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их те­кущие валютные счета в уполномоченных банках.

Уполномоченные банки осуществляют валютные операции, свя­занные с движением капитала, по поручению организации только при наличии у последних разрешений (лицензий) Центрального банка РФ на проведение этих операций.

По операциям покупки-продажи иностранной валюты через упол­номоченные банки осуществляют следующие бухгалтерские записи (см. таблицы 1.7.1 и 1.7.2).

Таблица 1.7.1 - бухгалтерские записи, осуществляемые по операциям покупки иностранной валюты через упол­номоченные банки

Таблица 1.7.2 - бухгалтерские записи, осуществляемые по операциям продажи иностранной валюты через уполномоченные банки

1.8 Учет экспортных операций

Порядок учета экспортных операций зависит от порядка реализа­ции товаров (непосредственно самой организацией-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию), а также от порядка оплаты за реализуемые товары.

При реализации товаров организацией-изготовителем в учете от­ражают все хозяйственные операции по реализации продукции, начи­ная от определения затрат на маркетинговые исследования до установ­ления цены за реализуемый товар. При реализации продукции через внешнеэкономическую организацию наиболее важным представляется установление размера комиссионного вознаграждения (бонуса) за услу­ги внешнеэкономической организации.

Оплата экспортных товаров может осуществляться за наличные, в счет государственного кредита РФ, представленного стране иностран­ного покупателя, на условиях коммерческого кредита, в виде бартерной сделки. Экспорт может производиться также в счет оказания помощи.

Основными документами по экспорту товаров являются: контракт на поставку товаров, паспорт сделки, грузовая таможенная декларация, учетные карточки, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.

Паспорт сделки составляется организацией-экспортером в двух эк­земплярах и передается для проверки и подписания в уполномоченный банк. В паспорте указывается информация, необходимая банку для осу­ществления валютного контроля за поступлением выручки по соответ­ствующему контракту. После подписания банком один экземпляр пас­порта возвращается организации.

Копия паспорта вместе с грузовой таможенной декларацией на­правляется организацией в таможню до предъявления товара к тамо­женному оформлению. При поступлении экспортного товара таможня сверяет данные паспорта сделки и таможенной декларации и ставит на них личную номерную печать. Копию таможенной декларации переда­ют экспортеру. В течение 10 дней со дня выпуска товара из таможни копию таможенной декларации передают в уполномоченный банк.

На основании данных таможенных деклараций, поступающих от таможен, государственный таможенный орган составляет учетные кар­точки, содержащие сведения по произведенным отгрузкам экспортных товаров. Эти карточки по товарам группируют в реестры, которые на­правляются в соответствующие банки. В течение 3 дней банки представ­ляют экспортерам ксерокопии реестров и учетных карточек.

Аналитический учет экспортных товаров осуществляется органи­зацией по партиям в разрезе стран и контрактов. Под учетной партией обычно понимают однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении. Если не представляется возможность сохранить первоначальную партию, устанавливают новую учетную партию по эта­пам движения товаров. В этом случае в учете открывают новые анали­тические счета.

На стоимость отгруженных товаров организация выписывает счет по контрактной стоимости обычно с отсрочкой платежа.

Синтетический учет экспортных операций осуществляется с при­менением субсчетов первого и второго порядков.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществля­ют либо на счете 45 "Товары отгруженные", либо на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 45 используют для учета отгруженной продукции независи­мо от выбранного варианта учета реализации в случаях, когда догово­ром поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехо­да права владения, использования и распоряжения отгруженной про­дукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю.

К счету 45 открывают субсчета:

12 "Экспортные товары по прямым поставкам";

13 "Экспортные товары в пути в СНГ";

14 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ";

15 "Экспортные товары в пути за границу";

16 "Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей";

17 "Экспортные товары, снятые с экспорта";

18 "Экспортные товары отгруженные, но неотфактурованные".

Применение указанных субсчетов обеспечивает контроль за про­движением товаров к покупателю и определение сроков их кредитова­ния.

Субсчет 45-12 применяют в тех случаях, когда поставки товаров осуществляют в прямом грузовом международном сообщении без пере­оформления транспортных документов. В этом случае товар сразу спи­сывают на реализацию (дебет счета 45, субсчет 12, кредит счета 40 "Го­товая продукция"; дебет счета 46, субсчет 1 "Реализация продукции (ра­бот, услуг)", кредит счета 45, субсчет 12).

На субсчете 45-13 отражают отгрузку товаров на выходные стан­ции стран СНГ. В портах и пограничных станциях осуществляют пере­грузку товаров и переоформление документации.

На субсчете 45-14 учитывают наличие товаров в выходных пунк­тах из СНГ для последующей транспортировки иностранному покупа­телю (дебет счета 45, субсчет 14, кредит счета 45, субсчет 13).

На субсчет 45-15 товары списывают со счета 45, субсчет 14.

На субсчете 45-16 учитывают товары, поступившие в переработку и на комиссию за границей, а также товары, отправленные на выставки, ярмарки, на доработку с возвратом или последующей реализацией (де­бет счета 45, субсчет 16, кредит счета 45, субсчет 15).

На счете 45 отгруженные товары учитывают до момента оплаты (дебет счета 52, кредит счета 46). После этого их списывают со счета 45 в дебет счета 46.

При реализации товаров по методу "отгрузки" применяют счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (дебет счета 62, кредит сче­та 46). Отгруженные товары списывают со счета 40 "Готовая продук­ция" в дебет счета 46.

При осуществлении экспортных операций через внешнеторго­вую организацию последняя завозит экспортируемые товары на свои склады и затем реализует их. Возможен и другой вариант: по­ставщик сам отгружает товар иностранному покупателю, выписыва­ет в его адрес копию счета от имени посредника и направляет в его адрес отгрузочные документы. Посредник акцептует поступившие документы и уже от своего имени выставляет платежные докумен­ты иностранному покупателю. Посредник может нести дополни­тельные расходы (по страхованию груза и др.), которые подлежат возмещению экспортерами.

Экспортная выручка поступает на транзитный валютный счет.

Из выручки-брутто могут оплачиваться накладные расходы по эк­спорту в инвалюте (расходы по перевозке, перевалке, хранению на скла­дах за границей, естественной убыли и др.).

Вычитая указанные накладные расходы из выручки-брутто, опре­деляют чистую выручку (выручку-нетто). Продаже по курсу валютной биржи подлежит 50% чистой выручки. Остальную часть чистой выруч­ки зачисляют на текущий валютный счет организации с кредита тран­зитного валютного счета.

1.9 Учет импортных операций

Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, откры­тый счет и др.), условий поставки, содержания учетных партий.

Содержание учетных партий определяется видом товара и спосо­бом доставки.

При импорте сырья, продовольствия и других товаров массового производства морским путем за учетную единицу принимают судно, товар, коносамент, а при доставке железнодорожным транспортом - ва­гон, эшелон.

По импорте машин и оборудования, доставляемых морским путем, учетной единицей являются судно, заказ, транс, коносамент, а перево­зимых железнодорожным транспортом - вагон, заказ, транс, междуна­родная железнодорожная накладная.

Если по условиям контракта поставщик выписывает счет покупа­телю на каждую транспортную партию, учетной единицей считается пар­тия, оформленная одним счетом.

Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за гра­ницей) и в рублях.

К накладным расходам в иностранной валюте относят расходы по перевозке, перевалке, страхованию груза, хранению на складах, естест­венную убыль в пределах установленных норм, брокерские и комисси­онные, таможенные сборы в инвалюте в размере 0,05% таможенной сто­имости товара.

Накладные расходы в рублях состоят из расходов по перевозке, пе­ревалке, хранению, естественной убыли в пределах норм, пошлины, ак­цизов и таможенных сборов в рублях в размере 0,1% таможенной сто­имости товара. Таможенная стоимость товара состоит из контрактной стоимости и накладных расходов в инвалюте, оплаченных за границей.

На таможне импортер платит по товару НДС в размере 10% или 20% облагаемой базы, состоящей из таможенной стоимости товара, та­моженной пошлины и акциза по товару.

Для оплаты таможенных платежей импортер должен заранее пе­речислить на счет таможенного органа необходимую сумму средств (до момента пересечения товарами таможенной границы, но не позднее 10 дней до предполагаемого дня поступления товаров на таможню).

Контрактная цена на товары зависит от условий поставки. Напри­мер, при поставке товаров на условиях "СИФ" или "Франко-граница страны покупателя" накладные расходы оплачиваются самим постав­щиком и включаются им в контрактную цену товара. При отправке то­вара на условиях "Фоб" в цену товара включаются расходы поставщика по транспортировке товара до порта отправления и расходы по погруз­ке на борт судна.

Для синтетического учета импортных товаров используют сче­та 41 "Товары", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 43 "Ком­мерческие расходы" и др.

На счете 41 "Товары" учет осуществляется по субсчетам:

31 "Импортные товары в пути за границей";

32 "Импортные товары на складах и в переработке за границей";

33 "Импортные товары в портах и на складах СНГ";

34 "Импортные товары в пути в СНГ";

35 "Импортные товары по прямым поставкам".

К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" также от­крываются субсчета для учета расчетов: с поставщиками СНГ экспорт­ных товаров, работ, услуг (1); с иностранными поставщиками импорт­ных товаров (2) с поставщиками по акцептованным счетам (11); с по­ставщиками по неотфактурованным поставкам (12); с иностранными по­ставщиками по акцептованным счетам (21); иностранными поставщи­ками по неотфактурованным поставкам (22); с иностранными постав­щиками по гарантийным суммам (23); с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений (24); с иностранными по­ставщиками по коммерческому кредиту (25). На субсчетах 13 и 23 учи­тывают векселя (траты), выданные в иностранной валюте.

Прямые накладные расходы учитывают на счете 43, субсчетах:

6 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте";

7 "Накладные расходы по импорту в рублях". Косвенные накладные расходы отражают на счете 43, субсчет 8 "Об­щеторговые накладные расходы по импорту".

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Остаток средств на счетах предприятия “N”

(на начало февраля текущего года).

На основе остатка средств на счетах, составим баланс предприятия на 1 февраля текущего года.

Баланс предприятия “N” на 1 февраля текущего года.