1. 3.Учет заработной платы на счетах.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета заработная плата рабочих и служащих на предприятии учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по оплате труда, а также по другим видам доходов.
Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов:
20 - « Основное производство»
23 - « Вспомогательное производство»
25/ 1 - «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования»
25/2 - « Общепроизводственные расходы»
26 - « Общехозяйственные расходы»
28 - « Брак в производстве»
31 - « Расходы будущих периодов»
и в кредит счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в журналы-ордера №10 и 10/1.
В дебете тех же счетов отражаются суммы начисленных доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера.
Премии всем категориям работников по фонду потребления записываются в журнале-ордере №10/1, в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток ) », субсчет 5 «Фонд потребления», и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Суммы начисленной заработной платы за время очередного отпуска рабочим относятся в дебет счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журналах-ордерах №10 и 10/1.
Пособия по временной нетрудоспособности всем категориям работников и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования, облагаемые налогом относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журнале-ордере №10/1.
2.Анализ формирования средств на оплату труда
2.1.Анализ форм и систем оплаты труда.
При оплате труда рабочих применяются, как правило, тарифные ставки, оклады, бестарифная система. Форма оплаты труда указывается в коллективном договоре. При приеме на работу оформляются все условия оплаты труда в трудовом договоре (контракте ).
Для усиления материальной заинтересованности существует система премирования, которая оговаривается в положениях о премировании, утверждаемых организацией по согласованию с трудовым коллективом.
При повременной оплате заработная плата начисляется за фактически отработанное время по табелю и штатному расписанию.
При сдельной форме оплаты труда заработная плата начисляется за фактически выполненную работу на основании нарядов по установленным расценкам.
Начисленные суммы заработка можно разделить на две группы:
1) основную заработную плату и премии, начисленные за проработанное время и достигнутые результаты;
2) дополнительную заработную плату, начисленную за неотработанное, но оплачиваемое по законодательству время .
При повременной оплате труда в расчет берется среднедневной заработок (тарифная ставка ) за фактически отработанное время.
При повременно-премиальной системе оплаты труда кроме основного заработка начисляются премии за выполнение определенных условий и показателей.
Сдельная оплата труда рассчитывается по схеме:
численность однородных категорий работников * среднее число часов труда * среднечасовую ставку оплаты труда
При сдельно- премиальной оплате труда :
| Сумма Заработка |
= |
Сумма оплаты по основным сдельным расценкам за основные работы в пределах норм |
+ |
Сумма оплаты за работы сверх норм выработки по возрастающим сдельным расценкам |
Вся сумма заработка может быть представлена двумя компонентами:
| Зарплата за фактически проработанное время по тарифной ставке, окладам, сдельным расценкам |
+ |
Зарплата за не проработанное время (отпуск, выходное пособие, пособие по временной нетрудоспособности, пособие за не использование отпуска ) |
В основу расчетов за непроработанное время берется средний заработок. Для рабочих, кроме повременной и сдельной оплаты, применяется нормативно-долевой метод с индексом коэффициента трудового участия (КТУ). Для оплаты руководителей , кроме традиционных ок ладов, могут быть использованы «плавающие оклады», контрактные форм, в сфере услуг могут быть установлены проценты фиксированных платежей от поступлений от контрактных агентов. Зачастую применяется договор подряда на временные и разовые работы.
Анализ начинают с изучения форм и систем оплаты труда, т.е. по соответствующим нормативным документам предприятия. Анализ можно провести по следующей схеме ( табл.1).
Таблица 1
Анализ форм и систем оплаты труда
| Формы оплаты труда |
Категории работников |
Темп роста оплаты труда |
Темп роста производительности труда |
Соотношение темпов роста зарплаты и производительности труда |
Цель анализа – выявить стимулирующую роль оплаты труда.
2.2.Анализ состава фонда заработной платы .
Из общего фонда заработной платы выделяют наибольшую ее часть – заработную плату рабочих. Она требует подробного анализа, т.к. рабочие являются основной производительной силой, а также вследствие разнообразия видов и систем оплаты труда и доплат.
Целью анализа является выявление резервов и неиспользованных возможностей, разработка мероприятий по приведению их в действие.
Структурно фонд заработной платы рабочих можно представить следующим образом:
| 1.Оплата рабочих-сдельщиков по основным расценкам 2.Оплата повременщиков по тарифным ставкам(окладам) Тарифный фонд заработной платы |
| 3.Доплаты сдельщикам по прогрессивным расценкам 4.Премии рабочим-повременщикам и рабочим-сдельщикам 5.Доплаты рабочим-сдельщикам за изменение условий работы 6.Прочие доплаты до часового фонда Часовой фонд заработной платы |
| 7.Доплаты за работу в сверхурочное время 8.Оплата часов внутрисменных простоев 9.Прочие доплаты до дневного фонда Дневной фонд заработной платы |
| 10.Оплата очередных и дополнительных отпусков 11.Оплата целосменных простоев 12.Стоимость бесплатных коммунальных услуг и натуральных выдач 13.Возмещение за выслугу лет 14.Прочие доплаты до годового фонда Годовой фонд заработной платы |
Рис.1. Состав фонда заработной платы рабочих
Основную часть фонда заработной платы составляет тарифный фонд, поэтому необходимо уделить особое внимание его анализу.
Тарифный фонд рабочих-сдельщиков целесообразно проанализировать по подразделениям предприятия, его величина зависит от обоснованности установленных норм и расценок, поэтому кроме величины этого фонда анализируем когда был пересмотр норм и какие установлены расценки.
Тарифный фонд повременщиков зависит от их численности и величины присвоенных тарифных ставок и окладов, анализируем обоснованность тарификации рабочих и выявляем случаи отклонений от установленных тарифных условий предприятия.
Анализ проводим исходя из информации такого порядка:
Таблица2
Состав фонда заработной платы работников по категориям и видам выплат
Виды выплат примерно распределяются следующим образом:
1.Оплата труда по сдельным расценкам:
- прямая сдельная
- сдельно-премиальная
- сдельно-прогрессивная
2.Премии сдельщикам
3.Повременная оплата труда
4.Премии повременщикам
5.Доплата сдельщикам по прогрессивным расценкам
6.Доплата за отклонения от нормальных условий труда
7.Доплата за сверхурочное время и т.д.
Особое внимание при анализе уделяют структурным элементам зарплаты – это премии и различного рода доплаты. Перерасход по премиальному фонду объясняется тем, что превышает численность рабочих и произвольно меняется круг работников, на которых распределяется премирование, а также завышаются размеры премий, не соблюдаются условия премирования.
Прямым перерасходом фонда заработной платы являются доплаты, связанные с отступлениями от нормальных условий , это непроизводительные выплаты, они составляют резерв предприятия.
Доплаты до дневного фонда включают:
- обоснованные выплаты ( перерывы в работе кормящих матерей; льготные часы подростков и рабочих на горячих
и вредных работах);
- необоснованные выплаты (оплата внутрисменных
простоев ).
К большим перерасходам приводит сдельно-прогрессивная оплата, поэтому необходимо доказать целесообразность и эффективность ее применения, т.е. в какой мере она стимулирует прирост производительности и выход конечного продукта.
В заключении анализа состава фонда заработной платы делают сводку непроизводительных выплат ( табл.3).
Таблица3 Сводка непроизводительных выплат по фонду зарплаты
| Виды непроизводи-тельных выплат |
Рабочие |
ИТР |
Всего |
||
| Основ-ные |
Вспомо-гательные |
||||
| Зарплата по забрако-ванным деталям |
|||||
| Оплата за исправление брака |
|||||
| Переплаты по отдель-ным операциям |
|||||
| Доплаты по прогрес-сивным расценкам |
|||||
| Повышение числен-ности и ФЗП при повременной оплате труда |
|||||
| Доплаты за изменение условий труда |
|||||
| Доплаты за сверхуроч-ную работу |
|||||
| Оплата межразрядных разниц |
|||||
| Оплата простоев |
|||||
| Прочие выплаты |
|||||
2.3.Общая оценка использования фонда заработной платы.
Основные факторы изменения фонда заработной платы можно представить в следующем виде (рис.2).
| Фонд заработной платы |
| Факторы изменения |
| - Изменение числен- ности персонала - Изменение самой численности - Изменение струк- туры персонала |
-Изменение времени работы персонала -Время нормальной работы -Сверхурочные часы |
-Изменение ставок зарплаты -Изменение самих ставок -Изменение усло-вий премирования -Изменение доплат к основным рас-ценкам |
Рис.2. Факторы изменения фонда заработной платы
Алгоритмы факторного анализа можно представить следующем образом:
ЗПЛ – общая сумма заработной платы;
Ч – численность персонала;
ЗПЛ – средняя зарплата одного работника;
Те – трудоемкость, нормо-ч;
РАС – расценка за один нормо-ч;
I – индекс изменения объема продукции, работ, услуг по сравнению с планом или базой.
Алгоритм расчета :
1.Абсолютное отклонение фонда зарплаты:
ЗПЛ абс = ЗПЛ ф - ЗПЛ пл(б)
2. Влияние на абсолютное отклонение изменения основных факторов:
численности персонала:
ЗПЛч=(Чф-Чпл)*ЗПЛпл(б)
средней зарплаты персонала:
ЗПЛ=(ЗПЛф-ЗПЛпл(б))*Чф
3. Относительное отклонение в фонде зарплаты с учетом изменения индекса объема:
ЗПЛотн=[ (ЗПЛф-ЗПЛпл(б)*I+ЗПЛпл остальных категорий]
4. Влияние на изменение сдельной зарплаты:
изменение трудоемкости работ:
ЗПЛте=(Те ф-Те пл(б))*РАСпл(б)
за счет изменения расценок:
ЗПЛрас=(РАСф-РАСпл(б))*Теф
После общей факторной оценки влияние этих факторов можно дифференцировать в разрезе категорий персонала (табл.3).
Таблица 3.
Анализ изменения фонда заработной платы по категориям
| А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
По результатам такого анализа можно сделать выводы:
1) По какой категории и по какому фактору произошли изменения.
2) За счет какой из категорий изменился фонд зарплаты.
3) Как изменяется фонд зарплаты в связи с изменением объема работ.
Далее следует дифференцировать анализ абсолютного и относительного отклонения, а также в разрезе факторов, но
уже по видам выплат в разрезе каждой категории (табл.4).
Таблица 4
Анализ изменения фонда заработной платы по видам оплаты труда
| А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Такой анализ позволяет установить по какому виду оплаты труда и для какой категории рабочих имело место абсолютное и относительное отклонение в фонде заработной плата.
Особого внимания в Факторном анализе требует изучение причин отклонений численности и отклонений средней зарплаты. Средняя зарплата определяется исходя из фонда зарплаты работников списочного состава, включая совместителей и включая суммы материального поощрения.
Различают среднегодовую, среднемесячную, среднедневную и среднечасовую оплату труда.
Среднегодовая Годовой фонд зарплаты
зарплата Годовая численность персонала
Среднемесячная Среднегодовая зарплата
зарплата Количество месяцев
Среднедневная Годовой фонд зарплаты
зарплата Общее количество отработан-
ных человеко-дней
Среднечасовая Годовой фонд зарплаты
зарплата Общее количество отработанных
за год человеко-часов
Анализируя динамику этих показателей следует иметь в виду, что в среднечасовой оплате отражается фактическое время работы. Она отражает эффективность оплаты интенсивного труда.
Среднедневная зарплата отражает использование внутрисменного времени и в ней отражается размер внутрисменных потерь времени.
В среднемесячной зарплате отражается число дней неявок на работу и целосменных простоев.
Среднемесячная и среднегодовая зарплаты характеризуют
эффективность оплаты календарного времени.
Анализ средней зарплаты проводится по предприятиям в целом; по категориям; в разрезе категорий по подразделениям предприятия; для рабочих – по основным и вспомогательным работам, по специальностям и профессиям.
Такая детализация позволяет выяснить причины необоснованных различий в заработках одной и той же категории, но в разных подразделениях предприятия.
Уровень средней зарплаты зависит от трудоемкости и от средней почасовой оплаты (табл.5).
Таблица 5
Влияние факторов на среднюю зарплату рабочего
| Показатели |
Ед. изм. |