Если руководитель задания не соглашается с рекомендациями лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания, и данное разногласие не удается урегулировать, то аудиторское заключение или иной отчет не могут быть выданы до тех пор, пока вопрос не будет решен в соответствии с процедурами, установленными в аудиторской организации для разрешения разногласий.
е) мониторинг.
В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, связанные с системой контроля качества, обеспечивающие разумную уверенность в том, что они являются уместными, адекватными, эффективными и соблюдаются на практике. Эти принципы и процедуры должны включать текущий анализ и оценку системы контроля качества аудиторской организации, а также периодические выборочные инспекции завершенных заданий.
Целью мониторинга соответствия принципов и процедур контроля качества является оценка:
а) соблюдения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и требований нормативных правовых актов Российской Федерации;
б) надлежащей организации и эффективного функционирования системы контроля качества;
в) надлежащего применения принципов и процедур контроля качества, в результате чего аудиторские заключения и иные отчеты, выдаваемые аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.
В аудиторской организации ответственность за мониторинг должна быть возложена на руководящих сотрудников аудиторской организации или других лиц, обладающих достаточным опытом и полномочиями. Осуществляемый уполномоченными лицами мониторинг системы контроля качества охватывает вопросы ее организации и эффективности функционирования.
Небольшие аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут привлечь к проведению инспекций и других процедур мониторинга стороннее компетентное лицо или другую аудиторскую организацию. Также они могут установить способы совместного с аналогичными организациями использования этих ресурсов, чтобы упростить процесс осуществления процедур мониторинга.
Аудиторская организация должна оценивать последствия недостатков, выявленных в результате проведения мониторинга, и определять, являются ли они:
а) случаями, которые не обязательно указывают на то, что система контроля качества аудиторской организации не в состоянии обеспечить разумную уверенность в том, что аудиторская организация и ее работники осуществляют проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации, а также в том, что аудиторские заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретного задания;
б) систематическими, повторяющимися или иными значительными недостатками, требующими своевременного принятия соответствующих мер.
Аудиторская организация должна сообщать о недостатках, выявленных по результатам мониторинга, а также о рекомендациях по их устранению руководителям аудитов и иных заданий, а также имеющим к этому отношение работникам.
Результатом оценки аудиторской организацией каждого недостатка должны стать рекомендации в отношении одного или нескольких следующих аспектов:
а) принятие мер в отношении отдельного задания или конкретного работника;
б) сообщение выводов лицам, ответственным за непрерывное профессиональное обучение;
в) внесение изменений в принципы и процедуры контроля качества;
г) применение дисциплинарных мер воздействия в отношении лиц, не соблюдающих принципы и процедуры аудиторской организации, особенно в отношении тех, кто делает это систематически.
Не реже одного раза в год аудиторская организация должна сообщать о результатах мониторинга системы контроля качества руководителям аудитов и иных заданий и другим руководящим сотрудникам аудиторской организации. Такое сообщение позволит аудиторской организации и этим лицам предпринять своевременные и нужные меры в соответствии с их ответственностью и полномочиями. Сообщаемая информация должна включать:
а) описание выполненных процедур мониторинга;
б) выводы, сделанные по результатам осуществленного мониторинга;
в) описание систематических, повторяющихся или иных значительных недостатков (если имелись), а также мер, предпринятых по их устранению.
При документальном оформлении мониторинга:
а) должны быть описаны процедуры мониторинга, включая процедуру выбора заданий для инспекции;
б) фиксируются оценки соблюдения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и требований нормативных правовых актов Российской Федерации, надлежащей организации и эффективности функционирования системы контроля качества и надлежащего применения принципов и процедур контроля качества, в результате чего аудиторская организация выдает аудиторские заключения или иные отчеты, соответствующие условиям конкретных заданий;
в) должны быть описаны выявленные недостатки, дана оценка их последствий и сформулированы основания для принятия дальнейших мер.
7. Принципы и процедуры контроля качества услуг должны быть документально оформлены и доведены до сведения работников аудиторской организации. До сведения каждого работника должны быть доведены принципы и процедуры контроля качества услуг, а также цели, для достижения которых они установлены, информация о том, что каждый работник несет персональную ответственность за качество услуг и обязан соблюдать установленные принципы и процедуры. Помимо этого, руководство аудиторской организации должно признать важность обратной связи с работниками по вопросам контроля качества услуг, для чего необходимо поощрять работников высказывать их точку зрения в отношении вопросов контроля качества услуг.
2. Определения
Обязательный аудит - проверка с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности организаций в случаях, указанных в статье 7 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ:
- размер ВЫРУЧКИ организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (работ, услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз минимальный размер оплаты труда ( >50 млн. руб.);
- сумма АКТИВОВ БАЛАНСА превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз минимальный размер оплаты труда ( >20 млн. руб.);
- Вы - ОАО (открытое акционерное общество);
обязательный аудит в отношении Вашей организации предусмотрен законодательством.
Инициативный аудит - проверка по инициативе руководства или учредителей предприятия достоверности его бухгалтерской и налоговой отчетности, правильности ведения отдельных участков учета и т. д.
Под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
Квалификационный аттестат аудитора - это специальный документ, для получения которого требуется удовлетворять ряду условий: необходимо высшее образование, стаж работы по экономическому профилю не менее 3-х лет, получение дополнительного образования в специализированном учреждении со сдачей достаточно сложных экзаменов.
Инвентаризация - проверка наличия и состояния материальных ценностей (основных и оборотных фондов) в натуре, а также денежных средств, остатков средств на счёте в банке и остальных расчётов с дебиторами и кредиторами.
Профессиональное суждение аудитора - точка зрения аудитора, основанная на его знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для принятия им субъективных решений в обстоятельствах, когда однозначно и жестко определить порядок его действий не представляется возможными.
3. Тесты
1. Аудиторское заключение включает:
а) вводную, аналитическую и итоговую части;
б) наименование, адресат, сведения об аудиторе и аудируемом лице, вводную часть, часть, описывающую объем аудита и содержащую мнение аудитора, дату и подпись аудитора;
в) вводную часть, часть, описывающую объем аудита, часть, содержащую мнение аудитора.
2. Взаимосвязь между аудиторским риском и уровнем существенности:
а) прямая;
б) обратная;
в) отсутствует.
3. Кто отвечает за организацию системы внутреннего контроля качества аудита?
а) акционеры аудиторской организации;
б) руководитель аудиторской организации;
в) руководитель аудиторской проверки.
4. Какие доказательства более надежные?
а) полученные самостоятельно аудитором;
б) полученные от третьих лиц в письменном виде;
в) полученные в устной форме от аудируемого лица.
5. Другая аудиторская организация по отношению к основной аудиторской организации — это:
а) аудиторская организация, проводящая проверку головной организации;
б) аудиторская организация, проводящая проверку подразделений головной организации;
в) аудиторская организация, аудит бухгалтерской отчетности которой проводит основная аудиторская организация.
6. Что не относится к инициативному аудиту?
а) проверка по инициативе руководства аудируемого лица;
б) проверка по инициативе правоохранительного органа;
в) проверка по инициативе учредителей аудируемого лица.
7. Укажите возможную причину отказа от выдачи аудиторского заключения:
а) непредоставление аудируемым лицом всех необходимых документов для проверки;
б) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица, очень существенные для финансовой отчетности;
в) неопределенные обстоятельства аудируемого лица.
8. Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на аудиторское мнение, может быть:
а) только с оговоркой;
б) с отрицательным мнением или отказом от выражения мнения;
в) с оговоркой, отказом от выражения мнения, с отрицательным мнением.
9. До заключения договора оказания аудиторских услуг аудиторская фирма:
а) определяет объем аудита;
б) оценивает потенциального клиента;
в) оценивает СВК клиента.
10. Слово "аудит" происходит от латинского глагола "audio", который означает:
а) проверять;
б) удостоверять;
в) выслушивать, слушать.
4. Задачи
1. Извлечение из бухгалтерской финансовой отчетности аудиторской фирмы ЗАО "Путь" за 2008 г.:
- величина уставного капитала - 500 тыс. руб.
- выручка от реализации услуг – 56 млн. руб.
- сумма прибыли за год - 28 млн. руб.
- себестоимость услуг – 25 млн. руб.
Подлежит ли финансовая отчетность ЗАО "Путь" обязательной аудиторской проверке? Объясните ответ.
ОТВЕТ: Согласно Федерального закона об аудиторской деятельности № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года статья 5 пункт 1: "объем выручки от продаж продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей…", фирма ЗАО "Путь" подлежит обязательной аудиторской проверке.
2. При проведении аудиторской проверки между аудитором и руководством организации возникли разногласия относительно применения учетной политики и адекватности представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти разногласия оказали существенное влияние на сальдо по отдельным счетам бухгалтерского баланса и правильность формирования показателей формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Какое аудиторское заключение будет представлено по результатам проверки? Определите содержание аудиторского заключения в результате возникших разногласий между аудитором и руководством экономического субъекта.
ОТВЕТ: По результатам проверки будет представлено аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за разногласия относительно учетной политики и ненадлежащего метода учета. Содержание аудиторского заключения: " В результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно:
В составе внеобортных активов по строке 190 Бухгалтерского баланса не отражена стоимость производственного оборудования в размере 70000 руб., а в составе оборотных активов по строке 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" не отражена сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на указанное оборудование, в размере 11800 руб. Соответственно по строке 621 "Поставщики и подрядчики" не отражена кредиторская задолженность перед поставщиком в размере 81800 руб.
По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая отчетность ОАО "Путь" отражает достоверно во всех существенных отношениях".
Список используемых источников
1.Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ от 7.08.01 г. с изменениями и дополнениями №164-ФЗ от 14.12.01 г.
2 Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 307-ФЗ от 30.12.08 г.
3 Федеральный закон "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11.96 г. с изменениями и дополнениями
4 Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.Д. Аудит: Учебное пособие - М: ИДФБК - Пресс, 2001г. - 544 с.
5 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник - 5-е изд., перераб. и допол. М: ИНФРА - М, 2007. – 448 с.
6 Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 368 с.
7 Калистратов Л.М. Аудит: учебное пособие / Л.М. Калистратов. – 3-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко ", 2009. – 256 с.
8 . Подольский В.И. Аудит: учебник для студ. Сред. Проф. Учеб. заведений / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; под ред. В.И. Подольского. – 5-е изд., перераб. И доп. – М.: Издательский центр "Академия +", 2009. – 352.
8-09-2015, 14:18