Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Внутрифирменные стандарты аудита»

Вариант №22

Выполнила : студентка 6 курса

Учетно-статистического факультета

Специальности БУА и А, группа – вечерняя

Шафеева Г.

Проверил : Яшина Л.Е.

Пенза 2010 г

СОДЕРЖАНИЕ

Введение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

1.Разработка иерархии внутренних (внутрифирменных стандартов аудиторской организации (индивидуального аудитора)……………………………………………………..………6

2.Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, устанавливающие порядок внутреннего контроля качества аудита………………………………………………………………….15

Заключение…………………………………………………………..20

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………22

Введение

Методология любой науки определяется как система принципов и способов организации и построения теоретической и практической деятельности.

Методология разработки внутрифирменных стандартов является научной основой проведения аудиторских проверок, оказания сопутствующих аудиту услуг.

Методология разработки внутрифирменных стандартов аудиторских организаций отражает единство логики разработки внутрифирменных стандартов, методологических принципов и подходов к их разработке, а также системы методов, способов и приемов проведения аудита.

Требования к внутрифирменным стандартам должны регулировать осуществление аудиторской деятельности в соответствии с основными принципами и общепризнанными нормами этики аудита: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Внутрифирменные стандарты разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности, поэтому должны удовлетворять специфическим принципам:

· целесообразности, т.е. иметь практическую пользу;

· преемственности и непротиворечивости, т.е. каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые стандарты, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;

· логической стройности, т.е. обеспечивать четкость формулировок целостность и ясность изложения;

· полноты и детализации, т.е. полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;

· единство терминологической базы, т.е. содержать единую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

Отраслевые стандарты могут входить в любую из ниже перечисленных групп (так как аудит экономических субъектов различных отраслей экономики имеет особенности не только по организации и методике аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета, но и в части порядка проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг):

а) содержащие общие положения по аудиту;

б) устанавливающие порядок проведения аудита;

в) предусматривающие способы формирования выводов и заключений;

г) специализированные;

д) устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

е) по образованию и подготовке кадров.

В данной контрольной работе особенности отраслевого аудита будут рассмотрены на примере строительной отрасли.

Аудиторская организация, осуществляющая аудит в строительстве, исходя из специфики бизнеса, в первую очередь рассматривает вопросы:

• сохранности материальных ценностей, при этом особое внимание уделяется дорогостоящим и легкореализуемым запасам
• проверка правильности составления смет расходов и надежности функционирования соответствующих информационных решений
• проверка строительно-монтажных работ, которые выполнялись фактически и их соответствие актам на выполнение этих работ (для данной процедуры целесообразно привлечение эксперта)

1. Разработка иерархии внутренних (внутрифирменных стандартов аудиторской организации (индивидуального аудитора)

В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности важная роль принадлежит внутренним стандартам аудиторских организаций (ВСАО), в качестве которых понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией.

При формировании системы внутренних правил аудиторские организации пользуются относительной свободой, поскольку это в значительной мере задача самой организации. В частности, каждая аудиторская организация вправе самостоятельно классифицировать свои внутренние стандарты. В статье предлагается один из возможных подходов к данной проблеме.

Правилом «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» выделены шесть групп, объединяющих правила (стандарты), устанавливающие:

1) общие положения по аудиту;

2) порядок проведения аудита;

3) порядок формирования выводов и заключений аудитора;

4) специализированные стандарты;

5) порядок оказания сопутствующих услуг;

6) стандарты по образованию и подготовке кадров.

В перечень внутренних стандартов, содержащих общие положения по аудиту, отнесены стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, а также их структуру; регламентирующие этику поведения аудитора; раскрывающие внутреннюю структуру и организацию деятельности аудиторской организации; связанные с внутрифирменным контролем качества выполнения аудита, ответственностью аудиторов. [1]

В классификации ВСАО в сравнении с группировкой внешних правил отсутствуют такие самостоятельные группы, как ответственность, планирование, внутренний контроль, аудиторские доказательства, использование работы третьих лиц, положения по международной практике аудита. Вместе с тем добавлена группа операционных стандартов, к которой отнесены стандарты, регламентирующие ответственность аудитора, а также порядок планирования аудита, изучения и оценки внутреннего контроля, получения аудиторских доказательств, использования работы третьих лиц. Отличия в группировке внешних российских стандартов аудиторской деятельности и внутренних стандартов аудиторских организаций в том, что в составе последних отсутствуют положения по международной практике аудита.

Для выполнения ВСАО такого их назначения, как дополнение и детализация основных положений международных и российских внешних стандартов, необходимо обеспечить преемственность в классификации внешних и внутренних правил (стандартов) аудита. Включив необходимые в деятельности аудиторских организаций стандарты, определяющие положения по международной практике аудита, в соответствующие их назначению группы, целесообразно в составе внутренних стандартов аудита выделить 10 групп, идентичных принятым в группировке внешних российских стандартов аудита. В соответствующих ВСАО должны раскрываться правила применения систематизированных внешними стандартами инструментальных средств, определяющих порядок деятельности аудиторской фирмы в ходе аудита, при оказании сопутствующих аудиту услуг, выполнении специальных аудиторских заданий.

Очевидна необходимость укрупнения групп внутренних стандартов аудиторских организаций и формирования верхнего уровня их классификации. Профессор В.И. Подольский предлагает выделить блоки внутренних стандартов аудиторских организаций:

1) по структуре фирмы, технологии организации, выполняемым функциям и другим особенностям ее функционирования;

2) расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов);

3) по методике проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;

4) по организации сопутствующих аудиту услуг[2] .

К первому блоку отнесены стандарты, определяющие организационно - экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, заключения договоров по видам работ и др. Во второй блок объединены стандарты, соответствующие таким группам стандартов, как ответственность аудиторов, планирование аудита, изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта, аудиторские доказательства, использование работы третьих лиц, порядок формирования выводов и заключений в аудите, специализированные стандарты. Третий блок стандартов включает методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Четвертый блок стандартов - для случаев, когда аудиторские организации выполняют сопутствующие аудиту услуги.

Как нам представляется, в комплексе внутренних стандартов целесообразно выделить три укрупненных раздела:

1. Стандарты организации и обеспечения деятельности аудиторских фирм.

2. Стандарты аудита (аудиторских проверок).

3. Стандарты сопутствующих аудиту услуг и специальных заданий.

По роли в осуществлении деятельности аудиторской организации стандарты первого раздела следует отнести к обеспечивающим, а второго и третьего - к функциональным.

К первому разделу относятся правила, определяющие организационно - экономические, этические аспекты деятельности аудиторской организации, требования к образованию и подготовке кадров, формированию подсистем информационного, технического, технологического обеспечения. Основными стандартами этого раздела являются такие, как «Концепция разработки внутренних стандартов аудиторских организаций», «Контроль за применением внутренних стандартов аудиторских организаций», «Этика аудитора», «Образование и подготовка кадров», «Права и обязанности аудиторов организаций и проверяемых экономических субъектов», «Структура и функции аудиторской организации», «Техника и технология выполнения работ персоналом аудиторской организации, «Документирование аудита», «Информационное обеспечение аудиторских услуг».

Стандарты второго раздела содержат правила выполнения работ предварительной и заключительной стадии аудита, а также планирования и выполнения аудиторских проверок.

В составе стандартов, определяющих порядок оказания сопутствующих аудиту услуг и выполнения специальных заданий (третий раздел), следует выделить правила, регулирующие общие вопросы, такие, как «Классификация сопутствующих аудиту услуг и специальных заданий, требования к их оказанию (выполнению)», «Заключение договора на оказание (выполнение) сопутствующих аудиту услуг и специальных заданий», «Заключения и отчеты по сопутствующим аудиту услугам и специальным заданиям», а также правила по видам услуг и заданий. Аудиторская организация может разрабатывать внутрифирменные стандарты сопутствующих работ и услуг на каждый их вид.

Группы стандартов аудита, такие как «Ответственность», «Планирование аудита», «Внутренний контроль», «Аудиторские доказательства», «Использование работы третьих лиц», «Аудиторское заключение и отчеты», «Специализированные области», предназначенные для комплексного методологического, организационного, информационно - методического обеспечения процесса аудиторской проверки и выполняющие роль инструментальных средств аудита, необходимо сгруппировать не только по назначению, но и по технологическому признаку. Такая группировка является необходимым условием выполнения ВСАО требования представлять описание комплексного подхода аудиторской фирмы к организации и технологии проведения аудита.

Рекомендации ученых и специалистов, практика аудита дают основание считать основными стадиями аудита такие, как предварительная, планирование, проверка, заключительная. [3]

На предварительной стадии осуществляются ознакомление с деятельностью экономического субъекта, экспресс - анализ финансового состояния организации - клиента, принимается решение о работе с клиентом, осуществляется при необходимости подготовка письма - обязательства перед клиентом и заключается договор на оказание аудиторских услуг.

На стадии планирования аудита производится оценка системы внутреннего контроля, уровня существенности искажений показателей бухгалтерской отчетности, аудиторского риска, составляются общий план и программы аудита.

В ходе аудиторской проверки реализуются общий план и программы аудита, осуществляется документальное оформление материалов аудиторской проверки, уточняются аналитические расчеты, корректируются документы, подготовленные на этапе планирования.

На заключительной стадии формируются аудиторское заключение, отчеты для клиента и другая письменная информация.

Таблица дает представление об использовании основных правил (стандартов) аудиторской деятельности, отнесенных к инструментальным, на различных стадиях аудита. Например, как следует из Стандарта аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», при получении аудиторских доказательств в ходе аудита аудиторская организация должна руководствоваться Правилами «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности», «Аудиторские доказательства», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Аналитические процедуры», «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете», «Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита», «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта», «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» и «Аудиторская выборка».

Состав ВСАО по стадиям аудита определяется необходимостью формирования правил применения отдельных инструментальных средств при реализации соответствующих работ каждой стадии.

К основным внутренним Стандартам аудиторской организации, обеспечивающим осуществление предварительной стадии аудита в соответствии с перечнем выполняемых работ, следует отнести такие, как «Обследование экономического субъекта», «Оценка финансового состояния экономического субъекта», «Заключение договора на проведение аудита».

Стадии планирования аудита соответствуют такие основные стандарты аудиторской организации, как «Изучение и оценка системы внутреннего контроля», «Оценка существенности», «Оценка аудиторского риска», «Разработка общего плана и программы аудита».

Стандарты «Отчет о выполнении плана и программы аудита», «Действия аудиторов при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» целесообразно отнести к стадии аудиторской проверки.

В соответствии с назначением заключительной стадии основными обеспечивающими ее выполнение стандартами являются «Виды и условия аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», «Подготовка отчета аудитора и другой письменной информации для клиента», «Последующие события», «Заключение по сопутствующим аудиту услугам и специальным заданиям».

В составе внутренних стандартов аудиторских организаций следует выделить правила по объектам аудита, к которым относятся, в частности, производственно - хозяйственные (технико - экономические), финансово - экономические процессы в деятельности проверяемых хозяйствующих субъектов, а также их элементы - ресурсы, результаты и операции деятельности.

Положения внутренних стандартов аудиторских организаций целесообразно скомпоновать не только по стадиям и объектам аудита, но и по субъектам, обеспечивающим выполнение аудиторских работ. Согласно Стандарту "Внутрифирменный контроль качества аудита" профессиональные сотрудники аудиторской организации как субъекты аудита с точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита, могут быть разделены на категории: руководители аудиторской организации; руководители аудиторских проверок; старшие аудиторы (руководители звеньев или групп); рядовые участники аудиторских проверок. В фонде внутренних стандартов аудиторских фирм следует предусмотреть правила действий каждой категории сотрудников при выполнении аудиторских работ по стадиям и объектам аудита.

Таким образом, рассмотрение представленных в специальной литературе вариантов классификаций международных и российских правил аудиторской деятельности, внутренних стандартов аудиторских организаций, анализ объектов и стадий аудиторской деятельности, состава выполняемых на каждой стадии работ позволили установить, что внутренние стандарты аудиторских организаций следует классифицировать:

по разделам, соответствующим общим положениям организации и обеспечения деятельности аудиторских фирм, выделению в содержании аудиторской деятельности собственно аудита, сопутствующих аудиту услуг и специальных аудиторских заданий;

по роли в осуществлении деятельности аудиторской организации (обеспечивающие и функциональные);

по группам, объединяющим инструментальные средства аудита, соответствующие рекомендованным во внешних правилах аудиторской деятельности;

по этапам (стадиям) аудита и выполняемым на каждом этапе работам;

по объектам и при необходимости по субъектам аудита, обеспечивающим выполнение аудиторских работ.

Предлагаемая классификация ВСАО способствует преемственности рассматриваемых стандартов по отношению к внешним международным и отечественным правилам аудиторской деятельности. Требованиям преемственности и непротиворечивости, полноты и детализации внутренних стандартов аудиторских организаций отвечает системный подход к их разработке, основанный на комплексном изучении исследуемого объекта как совокупности взаимосвязанных элементов, с одной стороны, и как единого целого с учетом внешних связей - с другой. [4]

подход предполагает не только выявление роли каждого стандарта в обеспечении процесса деятельности аудиторской организации, но и учет взаимосвязей между аудиторскими стандартами. Применение положений различных стандартов при разработке других правил соответствует нормативному подходу к их формированию.

Например, при выполнении Правила аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» рекомендуется использовать такие стандарты, как «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности», «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов», «Применимость допущения непрерывности деятельности», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» и др.

Сочетание системного и нормативного подходов, позволяющих принять во внимание не только взаимосвязи между стандартами аудиторской деятельности, но и рекомендуемые внешними стандартами правила, дает возможность сформировать ряд внутренних стандартов аудиторских организаций.

Аудиторские процедуры в аудиторских стандартах рассматриваются как определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» и другим стандартам аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур. Выделяются процедуры аудиторские по существу и процедуры тестирования. Тест средств контроля - разновидность аудиторской процедуры, заключающаяся в проверке работоспособности и надежности конкретного средства контроля. Процедура аудиторская по существу включает детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитическую процедуру.

2. Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, устанавливающие порядок внутреннего контроля качества аудита

Основной документ, регламентирующий порядок внутрифирменного контроля качества аудита - это федеральный стандарт аудиторской деятельности № 7 «Внутренний контроль качества аудита». Также в этом разделе выложен проект федерального стандарта № 38 «Контроль качества в аудиторских организациях, осуществляющих аудиторские и обзорные проверки финансовой информации, а также выполняющих иные задания, обеспечивающие уверенность, или оказывающих сопутствующие аудиту услуги», который устанавливает единые требования к контролю качества в рамках всей деятельности аудиторской организации.

В статье 14 действующей сейчас редакции Закона «Об аудиторской деятельности» сказано, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В новой редакции Закона «Об аудиторской деятельности» уже говорится о системе внутреннего контроля качества работы, отвечающей требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Что же такое система внутреннего контроля качества работы в аудиторской организации?

В стандарте № 38 говорится, что аудиторская организация должна установить систему контроля качества, обеспечивающую разумную уверенность в том, что аудиторская организация и ее работники осуществляют проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация, либо в соответствии с иными документами, а также, что аудиторские заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретного задания.

Система контроля качества аудиторской организации должна включать принципы и процедуры, охватывающие следующие аспекты:

а) обязательства руководства аудиторской организации по обеспечению качества оказываемых аудиторской организацией услуг;

б) этические требования;

в) решение вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим;

г) назначение аудиторских групп (ФПСАД № 7) / управление кадрами (ФПСАД № 38);

д) выполнение задания;

е) мониторинг.

Принципы и процедуры контроля качества должны быть документально оформлены и доведены до сведения работников аудиторской организации. До сведения каждого работника должны быть доведены как сами принципы и процедуры контроля качества, так и суть целей, для достижения которых они установлены; а также то, что каждый работник несет персональную ответственность за качество и обязан соблюдать установленные принципы и процедуры. [5]

Общие принципы и процедуры по внутрифирменному контролю качества по всем направлениям деятельности организации можно закрепить во внутрифирменном стандарте «Система внутрифирменного контроля качества». Конкретные методы контроля качества по каждому виду оказываемых Фирмой аудиторских услуг


8-09-2015, 15:37