Рассмотрим поподробнее каждый из элементов системы контроля качества:
1. Обязательства руководства аудиторской организации по обеспечению качества оказываемых аудиторской организацией услуг.
Развитие внутренней культуры, ориентированной на качество, зависит от четких, последовательных и оперативных действий и распоряжений со стороны всех уровней руководства аудиторской организации, демонстрирующих важность системы контроля качества аудиторской организации и необходимость:
а) оказания аудиторских услуг в соответствии с профессиональными стандартами и требованиями нормативных правовых актов;
б) выдачи аудиторского заключения или иного отчета, соответствующего условиям конкретного задания.
Особенно важно, чтобы руководство аудиторской организации признавало в качестве наиважнейшей цели деятельности аудиторской организации достижение высокого качества выполнения всех заданий, соответственно:
а) аудиторская организация должна устанавливать обязанности руководства таким образом, чтобы коммерческие соображения не преобладали над качеством выполняемой работы;
б) принципы и процедуры аудиторской организации в отношении оценки выполненной работы, оплаты и повышения в должности (включая систему поощрения) работников должны демонстрировать приверженность аудиторской организации качеству;
в) аудиторская организация должна вкладывать средства в достаточном объеме в развитие, документирование и поддержание принципов и процедур контроля качества.
Необходимость качественного оказания услуг должна постоянно доводиться уполномоченными сотрудниками до всех работников Фирмы, ее филиалов и дочерних обществ (если они есть) на собраниях, обучающих семинарах и тренингах, во внутрифирменных документах, в ходе выполнения аудиторских заданий и другими способами. Поощрение работников и повышение их в должности возможно только при условии своевременного и качественного выполнения ими своих служебных обязанностей.
Ответственность за качественное выполнение задания по проведению аудиторской проверки или оказание сопутствующих аудиту услуг возлагается на соответствующего руководителя аудиторской проверки или иного задания.
Перед началом выполнения задания руководитель проверки проводит инструктаж членов группы, информируя их:
а) об их обязанностях и ответственности;
б) о характере деятельности клиента;
в) о вопросах, связанных с рисками;
г) о проблемах, которые могут возникнуть;
д) о подробном подходе к выполнению задания.
Инструктаж проводится для того, чтобы все поняли свои цели и задачи, методы их выполнения, особенности предстоящей проверки или иного задания.
Для понимания особенностей предстоящей проверки аудиторы (руководитель проверки и члены группы) также знакомятся с рабочей документаций, подготовленной по результатам аудита (сопутствующих аудиту услуг) за предыдущие отчетные периоды.
В ходе выполнения работы руководителем проверки или иного задания производится постоянный надзор за работой сотрудников, который включает в себя:
а) наблюдение за ходом выполнения задания;
б) оценку навыков и профессиональной компетентности каждого участника аудиторской группы, наличия у них времени, достаточного для выполнения задания, понимания данных им инструкций, а также соответствия их работы запланированному подходу;
в) решение значимых вопросов, возникающих в ходе выполнения задания, оценка их значимости и, в случае необходимости, соответствующее изменение запланированного подхода; [6]
г) выявление вопросов, в отношении которых необходимо проведение дополнительных консультаций или рассмотрение более опытными участниками аудиторской проверки.
Заключение
Наличие внутренних стандартов является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации, способствует качеству и надежности аудита, создает при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки.
В процессе разработки методологии оценки системы внутреннего контроля в процессе внешнего аудита были выделены следующие группы внутренних стандартов аудиторских организаций:
1. внутренние стандарты, дополняющие положения российских и федеральных аудиторских стандартов;
2. внутренние стандарты, определяющие структуру, технологию деятельности и иные особенности аудиторской организации;
3. внутренние стандарты – методики проведения проверок по существу;
4. внутренние стандарты оказания сопутствующих аудиту услуг.
При разработке внутренних стандартов аудиторской деятельности необходимо руководствоваться следующими принципами:
1. Взаимное стремление всех заинтересованных сторон, оказывающих и потребляющих аудиторские услуги, к достижению согласия с учетом мнения каждой из сторон по управлению качеством аудиторских услуг, экономичности, применимости, совместимости и взаимозаменяемости;
2. Целесообразность разработки внутренних стандартов следует оценивать с точки зрения их социально-экономической необходимости и применимости;
3. При разработке внутренних аудиторских стандартов необходимо
обеспечить:
· соответствие требованиям внешних стандартов, нормам законодательства по бухгалтерскому учету и аудиту, гражданскому, трудовому и др.;
· комплексность стандартизации, взаимосвязь внешних и внутренних стандартов;
· оптимальность требований, включаемых в стандарты.
4. Стандарты должны периодически и своевременно обновляться для обеспечения их соответствия современным достижениям науки, уровню социально - экономического развития, передового отечественного и зарубежного опыта.
5. Стандарты должны устанавливать требования к основным свойствам объекта стандартизации, которые могут быть объективно проверены, включая требования, обеспечивающие безопасность окружающей среды, жизни, здоровья, имущества.
Внутренние стандарты аудиторской деятельности представлены группами: содержащие общие положения по аудиту, устанавливающие порядок проведения аудита, предусматривающие способы формирования выводов и заключений, специализированные, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, по образованию и подготовке кадров.
Отраслевые стандарты могут относится к любой из этих групп, так как аудит экономических субъектов различных отраслей экономики имеет особенности по разным разделам. Примером может служить строительная отрасль, которая регулируется отраслевыми стандартами аудиторской деятельности.
На сегодняшний день российский рынок строительства активно развивается. Каждый день появляются масштабные проекты новых многоквартирных домов, офисных комплексов и развлекательных центров. В этой связи закономерно огромное количество организаций, задействованных на рынке, и денежных средств, на нем обращающихся, что предъявляет повышенные требования к организации контроля их расходования. Строительные организации, для которых финансовая стабильность стоит на одном из первых мест в списке приоритетов, обращаются с просьбой провести аудит в строительстве к российским аудиторским компаниям.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. – 744с.
2. Федеральный закон«Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.08г.
3. Белуха Н. Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. -М.: Финансы и статистика, 2002 - 227с.
4. Лисицкая Т.В. Внутренние стандарты аудита строительной отрасли Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003. №1.
5. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учеб.пособие / Под ред. Проф. В.И. Подольского. – М.: Вузовский учебник, 2006. – 302с.
6. Шеремет, А.Д. Аудит : учебное пособие / А.Д. Шеремет, В.П. Шуйц. – М. : ИНФРА-М, 2005.
7. http://auditruss.ru/6.html
[1] Макарова Л. Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторской организации. – Н. Новгород: Изд-во НГУ им. Н.И. Лобачевского, 2008 г. с. 189
[2] Аудит: Учебник для вузов, издание 2-е, переработанное и дополненное / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ, 2008 с. 216
[3] Макарова Л. Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторской организации. – Н. Новгород: Изд-во НГУ им. Н.И. Лобачевского, 2008 г.с. 191
[4] Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Стандарты аудиторской деятельности. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009 г. с. 156
[5] Бычкова С. М., Итыгилова Е. Ю. Внутрифирменные стандарты аудита/ - М.: «Бухгалтерский учет», 2009 г. с. 234
[6] Бычкова С. М., Итыгилова Е. Ю. Внутрифирменные стандарты аудита/ - М.: «Бухгалтерский учет», 2009 г. с. 236
8-09-2015, 15:37