Учет финансовых результатов деятельности предприятия 2

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 4 «Непокрытый убыток прошлых лет». Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 3 «Непокрытый убыток отчетного года».

Сумма непокрытого убытка прошлых лет со знаком «минус» отразится в разделе пассива баланса.

В том случае, когда по итогам года организация не имеет финансового результата, т. е. по счету 99 «Прибыли и убытки» дебетовые и кредитовые обороты равны между собой, то при составлении баланса по статьям «Нераспределенная прибыль отчетного года» и «Непокрытый убыток отчетного года » следует сделать прочерк, поскольку по ее итогу получено нулевое сальдо.

На возмещение убытка, полученного в прошлом году, предприятие в следующем отчетном году вправе направить часть полученной прибыли (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено действующим законодательством). Эта часть прибыли льготируется по налогу на прибыль в течение последующих пяти лет при условии соблюдения указанных выше обстоятельств.

2.3. Анализ балансовой прибыли предприятия

Валовой доход – это показатель, характеризующий конечный результат производственной или коммерческой деятельности предприятия, фирмы исчисляемые путём исключения из валовой выручки и результатов внереализационных операций (без налога на добавленную стоимость и акцизов) всех затрат на производство и реализацию продукции.

Валовая прибыль – часть валового дохода предприятия, фирмы, которая остаётся у них после вычета всех обязательных расходов.

Анализ валовой прибыли начнём с исследования её динамики, как по общей сумме, так и в размере составляющих её элементов. Это так называемый горизонтальный анализ. В этом случае каждая позиция отчётности сравнивается с аналогичным показателем базового периода. Затем проводят вертикальный анализ, который выявляет структурные изменения в составе валовой прибыли в целом.

Начнём с методики горизонтального анализа .

При общей оценки динамики балансовой прибыли сравнивают её сумму, полученную в отчётном периоде, с балансовой прибылью за соответствующий базовый период и находят абсолютное отклонение. Затем определяют относительное отклонение.

Это могут быть темпы роста или темпы прироста.

Абсолютное отклонениенаходится по формуле:

П б = П б1 – П б0, (1)

где П б – абсолютное отклонение по балансовой прибыли,

(П б1 – П б0) – балансовая прибыль за отчётный и за базовые периоды, тыс.р.

Темпы роста:

I б = П б1 / П б0 *100%, (2)

где I б – темпы роста балансовой прибыли.

Темпы прироста:

I б = ((П б1 - П б0 ))/ П б0 )*100% (3)

или

I б = (П б1 - П б0 - 1)*100%, (4)

где I б – темпы прироста балансовой прибыли, %.

Сравнение темпов изменения таких составляющих элементов балансовой прибыли, как прибыль от реализации продукции, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности представляется весьма важной. Она позволяет определить факторы, оказывающие большое влияние на конечный финансовый результат – балансовую прибыль.

Вертикальный анализ проводится на основе оценки влияния показателей, которые включаются в аддитивную модель балансовой прибыли. Модель имеет следующий вид:

П б = TR ч – (СППТ + С к + С у ) – П упл + П пол + Д уч +

+Д оп. проч. – Р оп. проч. + Д внер – Р внер , (5)

где TR ч - чистая выручка от реализации продукции, тыс. р.;

СППТ - затраты на производство продукции, относятся к реализованной продукции, тыс. р.;

С к - коммерческие расходы, тыс. р.;

П пол - % к получению, тыс. р.;

С у - управленческие расходы;

Д уч - доход от участия в других организациях, тыс. р.;

П упл - % к уплате, тыс. р.;

Д оп. Проч - прочие операционные доходы, тыс. р.;

Р оп. Проч - прочие операционные расходы, тыс. р.;

Д внер - доход по внереализационным операциям, тыс. р.;

Р внер - расходы по внереализационным операциям, тыс. р.

Анализ модели балансовой прибыли позволяет оценить поступление и направление использования финансовых ресурсов. Так рост операционных доходов, связанных с реализацией основных средств, сдачей имущества в аренду, характерен для предприятий находящихся в кризисном финансовом

состоянии.

Финансирование текущей деятельности отражается в модели балансовой прибыли через показатели затрат на производство и реализацию продукции, коммерческих и управленческих расходов, операционных и внереализационных расходов. Для предприятий, находящихся в сложном финансовом состоянии, характерен высокий уровень управленческих расходов.

Одной из главных причин неплатежеспособности является превышение расходов по основной деятельности над доходами, что делает реализуемую продукцию нерентабельной.

При диагностике финансового состояния предприятию необходимо провести сравнение его чистой и нераспределённой прибыли. Это позволит обнаружить причину образования убытков, если таковые имели место. Убытки могут быть связаны как с текущей деятельностью, так и с финансированием за счёт остаточной прибыли – капитальных вложений в производственную и непроизводственную сферу, содержание объектов, выплат процентов по кредитам и займам.

Дальнейший анализ включает в себя детальное рассмотрение следующих показателей:

· доходов и расходов от внереализационных операций;

· доходов, полученных от долевого участия в других предприятиях;

· доходов по облигациям, принадлежащих предприятию;

· доходов от сдачи имущества в аренду, уплаченных штрафов и неустойки;

· прибыли и убытков прошлых лет, выявленных в отчётном году, убытков от стихийных бедствий;

· поступлению по возврату долгов, ранее списанных как безнадёжные;

· прочие доходы, расходы и потери.

Дополнительную информацию может дать рассмотрение мер, к которым «прибегает» предприятие в целях увеличения своей прибыли. Некоторые приёмы общеизвестны и вполне оправданы: своевременное списание безнадёжных долгов; использование метода ЛИФО в оценке запасов; методы начисления амортизации; начисление и списание износа нематериальных активов, нормативы которого устанавливаются самим предприятием; снижение налогов за счёт использования льготного налогообложения.

Однако вызывает настороженность таких мер, как задержка выплаты работающим, дивидендов акционерам, задержка оплаты товара поставщикам. Позволяя достичь сиюминутной выгоды, такие действия ухудшают деловую репутацию предприятия и могут отрицательно повлиять на финансовые показатели в будущем.

2.4. Анализ рентабельности предприятия

Экономическая эффективность деятельности предприятия выражается показателями рентабельности. В общем, виде показатель экономической эффективности выражается формулой:

Для расчета числителя формулы используются показатели прибыли: бухгалтерской (общей), от реализации продукции и чистой прибыли (после налогообложения). В знаменателе формулы берутся ресурсы (инвестиции), имущество (активы), себестоимость реализации товаров (продукции, работ, услуг).

Система показателей рентабельности следующая:

1. Рентабельность реализованной продукции (R_рп ) показывает, сколько прибыли от реализации продукции приходится на один рубль полных затрат:

R _рп = П_р / С _рп , (7)

где П_р – прибыль от реализации продукции, работ, услуг;

С_рп – полная себестоимость реализации продукции.

2.Рентабельность производства (R_п ) отражает величину прибыли, приходящуюся на каждый рубль производственных ресурсов (материальных активов) предприятия.

R п = БП / (ОС+ З), (8)

где БП – бухгалтерская прибыль (до налогообложения);

ОС – средняя стоимость основных средств за период;

З – средняя стоимость запасов за период.

3. Рентабельность активов (имущества):

Рентабельность совокупных активов (Rа), которая отражает величину прибыли, приходящейся на каждый рубль совокупных активов:

R а = БП / ВБ, (9)

где ВБ – средняя стоимость совокупных активов за расчетный период.

Рентабельность внеоборотных активов (R_ВА ) характеризует величину бухгалтерской прибыли, приходящейся на каждый рубль внеоборотных активов:

R _ВА = БП / В A , (10)

где ВА - средняя стоимость внеоборотных активов за расчетный период.

Рентабельность оборотных активов (R_ОА ) показывает величину бухгалтерской прибыли, приходящейся на один рубль оборотных активов:

R _ОА = БП / ОА, (11)

где ОА – средняя стоимость оборотных активов за период.

Рентабельность чистого оборотного капитала (Rчок) характеризует величину бухгалтерской прибыли, приходящейся на один рубль чистого оборотного капитала:

R чок = БП / ЧОК , (12)

где ЧОК – средняя стоимость чистого оборотного капитала за расчетный период, ЧОК – оборотные активы минус краткосрочные обязательства.

Важным аспектом анализа рентабельности является оценка доходности объема продаж и расчет факторов, влияющих на ее состояние (влияние цены продукции и ее себестоимости). В этих целях необходимо произвести расчет изменения цены и себестоимости продукции, которая определяется методом цепных подстановок.

1. Расчет изменения рентабельности продаж за счет роста выручки от реализации (DВР):

D ВР= (13)

2.Расчет изменения рентабельности продаж за счет увеличения себестоимости реализации продукции (DС):

D С= (14)

3.Общее влияние 2-х факторов:

D ВР+ D С (15)

Другим важным аспектом анализа является изучение взаимосвязи между показателями рентабельности продаж и оборачиваемости активов.

R _а = , (16)

где R а – рентабельность активов, %,

БП – бухгалтерская прибыль,

А – средняя стоимость активов за расчетный период,

ВР – выручка от реализации продукции, работ, услуг.

Данный показатель отражает прибыльность активов, которая обусловлена ценовой политикой предприятия, также уровнем затрат на производство продукции. Через рентабельность активов можно оценить деловую активность предприятия.

1.Изменение рентабельности активов за счет ускорения их оборачиваемости определяется по формуле:

DR_{a ( DO а)=} (O_а1 -O_а0 )*R_{пр.(1), (17)}

где DR_a ( _{DO а} ) – изменение рентабельности активов за счет ускорения оборачиваемости;

O _а0 и O _а1 - оборачиваемость активов в 2003 и 2004г,

R _пр.(1) – рентабельность продаж в 2004г.,%.

2.Изменение рентабельности активов за счет колебания доходности продаж:

DR_{a ( DR пр)} - изменение рентабельности за счет колебания доходности продаж; R_{a 0} и R_{a 1} – рентабельность продаж в 2003 и 2004г.

Взаимосвязь между оборачиваемостью инвестиций и нормой их рентабельности можно определить в следующем виде:

R _и = (18)

где R _и - рентабельность инвестиций, %,

БП – бухгалтерская прибыль (до налогообложения),

V продаж – объем продаж,

И – сумма инвестиций по балансу (собственный капитал + долгосрочные кредиты и займы).

3. АНАЛИЗ ПРИБЫЛЬНОСТИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПО ДАННЫМ ООО «АГРОПАК-ТАТАРСТАН»

3.1. Анализ балансовой прибыли предприятия

Общая оценка финансового состояния предприятия дается на основе таких результативных показателей как прибыль и рентабельность.

Прибыль и рентабельность – важные показатели эффективности производства. Прибыль – это, с одной стороны, основной источник финансирования деятельности предприятия, а с другой – источник доходов государственного и местного бюджетов.

На предприятии плановым отделом регулярно проводится итоговый (ретроспективный) и прогнозный (перспективный) анализ прибыли.

Цель итогового анализа: дать количественную оценку причин, вызывающих изменение прибыли, налоговых платежей из прибыли в бюджет, выявить влияние издержек на изменение прибыли или влияние на прибыль изменение цен, вызванных рыночной конъюнктурой.

В условиях рынка руководители предприятий больше склоны проводить прогнозный анализ прибыли, т.е. сопоставить различные варианты получения прибыли в будущем, нежели затрачивать время на анализ результатов фактического использования путем их сравнения со стандартными решениями или оценкой прибыли в динамике.

Анализ формирования и использования прибыли проводится в несколько этапов:

- анализируется прибыль по составу в динамике;

- проводится факторный анализ прибыли от реализации;

- анализируются причины отклонения по таким составляющим прибыли, как проценты к получению и уплате, прочие операционные доходы, внереализованные доходы и расходы;

- анализируется формирование чистой прибыли и влияние налогов на прибыль;

- дается оценка эффективности распределения прибыли на накопление и приобретение;

- разрабатываются предложения по составлению финансового плана.

Формирование прибыли находит свое отражение в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 1. Анализ балансовой прибыли.

Из таблицы видно, что валовая прибыль снизилась в отчетном году на 492,3 тыс.руб., или на 47,3%.

В базисном году на долю прибыли от реализации приходилось 81,7% валовой прибыли, 122,3% валовой прибыли составило положительное сальдо внереализационных доходов и расходов.

Положительное влияние сальдо внериализационных доходов и расходов снижается влиянием отрицательного сальдо операционных доходов над расходами, доля которого составляет 4,2 %.

В отчетном периоде прибыль от реализации превысила валовую прибыль на 9,4 %. Отрицательное влияние внереализационных доходов на 71,92 тыс.руб. и снизило влияние прибыли от реализации на валовую прибыль.

Объектом особого внимания является прибыль от реализации. Прибыль в большей части зависит от реализации, поэтому на предприятии обязательно проводится факторный анализ прибыли от реализации.

Проведем следующий анализ в таблицах 2, 3 и 4.

Таблица 2. Факторный анализ прибыли от реализации

Рассмотрим таблицу с помощью диаграмм на рисунках 1, 2, 3, 4, 5, 6 и 7, приведенных ниже.

Рисунок 1. Соки натуральные

Рисунок 2. Соки натуральные, объем 3л

Рисунок 3. Воды газированные, объем 2 л

Факторный анализ прибыли позволяет:

- оценить резервы повышения эффективности производства;

-сформировать управленческие решения по использованию производственных факторов.

Рисунок 4. Прибыль на весь объем продукции натуральных соков

Рисунок 5. Прибыль на весь объем продукции соков 3л

Рисунок 6. Прибыль на весь объем газированной воды 2 л

В целом прибыль от реализации зависит от 4-х факторов: объема реализации продукции в натуральных измерителях, ее структуры, себестоимости, уровня цен. В дополнение, к таблице 2 составим таблицу 3, в которой будет отражен расчет влияния цены и себестоимости на прибыль с единицы продукции.

Таблица 3. расчет влияния цены и себестоимости на прибыль с единицы продукции

Р сок натуральный = 27-19,3 = 7,7; С сок натуральный = 24,4 – 14,9 =9,5

Р сок 3 л. = 59 - 54,5 = 4,5; С сок 3 л. = 54,9 – 48,3 =6,6

Р вода газирован. = 29,3 – 17,8 = 11,5;

С вода газирован. = 23,2 – 11,5 = 11,7

П сок натуральный = 2,6 – 4,4 = -1,8

П сок 3 л. = 4,1 – 6,2 = - 2,1

П вода газирован. = 6,1 – 6,3 = - 0,2

Прибыль от реализации по всем видам продукции снизились по всем видам продукции, несмотря на увеличение цены. Отрицательное влияние на прибыль оказал опережающий рост себестоимости продукции по сравнению с ростом цен, обусловленный опережающим ростом цен на ресурсы по сравнению с ростом цен на годовую продукцию. На размер средне прибыли с единицы продукции тек же, как и на средний уровень цен и себестоимости, оказывают влияние структурные сдвиги. Так, на увеличение среднего уровня цен, кроме цен на каждый вид продукции, влияет изменение соотношения объема реализации отдельных наименований продукции. Аналогично на рост себестоимости единицы продукции в целом по предприятию влияет изменение себестоимости по каждому виду продукции, а также изменение удельного веса реализации каждого наименования. Расчет влияния структурных сдвигов на изменение прибыли, цен и себестоимости отражен в таблице 4.

Таблица 4. Влияние структурных сдвигов на изменение среднего уровня цены, себестоимости и прибыли

Изменение среднего уровня цен, себестоимости и прибыли под влиянием структурных сдвигов рассчитывается:

Р = 7,7 * 42,1 + 4,5 * 26,3 + 11,5 * 31,6 / 100 = 8,05 руб.

С = 9,5 * 42,1 + 6,6 * 26,3 + 11,7 * 31,6 / 100 = + 9,43руб.

П = 8,05 - 9,43 = - 1,38 руб.

Рисунок 7. Удельный вес продукции

Таким образом, на изменение прибыли на единицу продукции оказали влияние следующие факторы:

- структурные сдвиги в реализации: - 1,3 руб.

- уровень цен по видам продукции: + 8,05 руб.

- себестоимость единицы продукции по видам: - 9,43руб.

Итого: - 2,68 руб.

Снижение прибыли с единицы реализованной продукции обусловлено в первую очередь ростом себестоимости выпускаемой продукции, а также снижением удельного веса в реализации наиболее рентабельной продукции (соки натуральные по 3 л.) и увеличением удельного веса соков натуральных, имеющего наиболее низкий уровень рентабельности, несмотря на высокий уровень цены.

3.2. Анализ рентабельности предприятия

Рассмотрим и проанализируем рентабельность предприятия по таблице 5 и рис.8,9.

Таблица 5. Рентабельность предприятия

R продаж = (прибыль/выручка)*100%

R продукции = (прибыль/себестоимость)*100%

Рисунок 8. Рентабельность продаж предприятия

Рисунок 9. Рентабельность продукции

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Прибыль


8-09-2015, 14:32