- единой валюты отчетности. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации.
Формирование сводных (консолидированных) балансов может осуществляться двумя способами :
1) простого суммирования показателей группы предприятий для составления сводного баланса;
2) по правилам составления консолидированных балансов для группы взаимосвязанных предприятий.
Сводный бухгалтерский баланс группы взаимосвязанных предприятий объединяет данные бухгалтерских балансов головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.
Составление такого баланса производится по определенным правилам:
- бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем простроченного суммирования соответствующих данных;
- из сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;
- в случае, когда сумма финансовых вложений головной организации не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной статьей «Деловая репутация»;
- из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
- из сводной отчетности исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другими дочерними обществами той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;
- при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (паев), в сводном бухгалтерском балансе выделяют показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.
По объему информации балансы также различают на нулевые и ненулевые.
Нулевой баланс – это баланс, свидетельствующий об отсутствии у предприятия, как активов, так и обязательств, и имеющий в валюте баланса итоговый показатель ноль. Сам баланс нельзя считать нулевым по содержанию. В таком балансе присутствует, как минимум строка: «Уставный капитал» и еще какое-то минимальное количество строк.
Ненулевой баланс – это баланс, свидетельствующий о наличии у предприятия или активов, или пассивов и имеющий в валюте баланса итоговый показатель больше нуля.
По характеру деятельности балансы можно подразделить на балансы по основной и неосновной деятельности (Рисунок 1).
К основной деятельности относится деятельность, соответствующая профилю организации и зарегистрированная в ее уставе. Все прочие виды деятельности считаются неосновными.
Деление балансов по основной и неосновной деятельности важно в большей части для целей внутреннего анализа, а, следовательно, что считать основной или неосновной деятельностью должно быть определено внутренними организационно-распределительными документами предприятия, как писалось ранее.
По объекту отражения балансы можно подразделить на самостоятельные и подчиненные (отдельные) (Рисунок 1).
Самостоятельный баланс могут иметь только предприятия, наделенные правами юридического лица.
Обособленные подразделения (филиалы, отделы, цеха, представительства) юридического лица могут иметь только подчиненный (отдельный) баланс.
Баланс, составленный по итогам работы обособленного подразделения, будет подчиненным (отдельным) балансом , а баланс в целом по организации будет самостоятельным балансом .
По способу очистки балансы подразделяются на балансы-нетто и балансы-брутто (Рисунок 1).
Баланс-нетто – это бухгалтерский баланс, очищенный от регулирующих статей (то есть те статьи, уточняющие те или иные показатели), а баланс-брутто – баланс, включающий регулирующие статьи.
В пункте 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) установлено, что бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
То есть те балансы, которые сдаются в налоговые органы и с которыми обычно имеют дело бухгалтеры, представляют собой балансы-нетто.
Балансы-нетто используются для целей фискального контроля, и они же применяются в практической бухгалтерии.
Балансы-брутто используются в анализе, в различных научных исследованиях, статистических обобщениях, и, как уже говорилось, сравнительно редко в практической бухгалтерии.
Приказом Минфина России от 27 марта 1996г. №31 была введена форма бухгалтерского баланса, в котором статьи оцениваются только в оценке-нетто [16, 33].
II . В практической деятельности различают следующие основные виды бухгалтерских балансо в по функциональному назначению :
1) вступительный;
2) операционный:
а) промежуточный (месячный, квартальный);
б) годовой;
3) соединительный;
4) разделительный;
5) санируемый;
6) ликвидационный;
7) сводный;
8) сводно-консолидированный;
9) отдельный.
Все виды балансов могут различаться как номенклатурой статей, так и методами оценки.
Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в каждой организации. В данной ситуации бухгалтерский баланс будет крайне простым, так как показываемая в нем имущественная масса окажется состоящей в основном из двух-трех статей: денежных вкладов, уставного капитала и расчетов с учредителями.
Операционные – промежуточный (месячный, квартальный) и годовой – бухгалтерские балансы по форме могут отличаться один от другого (как правило, используется одна и та же форма бланка). В то же время в техники формирования промежуточного и годового бухгалтерских балансов существуют значительные различия. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных. Годовой бухгалтерский баланс выступает как заключительный для отчетного года и одновременно как вступительный для нового хозяйственного года.
Соединительный баланс составляется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.
Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации. На практике составлению такого баланса предшествует составление ликвидационного баланса.
Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях перед субъектом возникает дилемма: либо ликвидация путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Такой баланс, как правило, составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел организации. Составление этого баланса предполагает проведение полной инвентаризации.
Ликвидационный баланс отличается от других как оценкой статей актива (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость), так и их структурой. При этом в данном балансе обязательным условием его составления является полная инвентаризация всех объектов учета.
Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом отчетные показатели по макету суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.
Сводно-консолидируемый баланс – новое явление в отечественной учетной практике. Он представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но зависимых в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации, ее дочерних и зависимых обществ. Особенность этого баланса состоит в том, что из него исключаются все внутренние обороты, а затем делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли в организациях-участниках головной организации.
Отдельный баланс – это баланс подразделения (филиала), его форма определяется учетной политикой организации.
В зависимости от полноты оценки отдельных статей балансы могут быть разделены на балансы-нетто и балансы-брутто .
Если сальдо всех счетов Главной книги, за исключением результатных, включаются в баланс, то и сальдо регулирующих счетов соответственно показываются в балансе. Сальдо дополнительных счетов увеличивает сальдо тех счетов, которые они дополняют; при этом сальдо контрарных счетов показываются со знаком минус, как и дополнительные счета (показанные со знаком плюс) вслед за счетом, оценку которого они дополняют (увеличивая или уменьшая). В этом случае сальдо контрарного счета уменьшает итог баланса, и такой баланс называется балансом-нетто .
Если сальдо контрарного счета показывается со знаком плюс на противоположной стороне баланса, то итог баланса увеличивается, и такой баланс называется балансом-брутто . Такие балансы в российской практике составлялись до 1996 г.
В качестве учетных регистров организации широко используют оборотно -сальдовые балансы (ведомости), которые еще называют пробными или проверочными, а также шахматные балансы .
Оборотный баланс по существу представляет собой перечень всех счетов, приведенных в Главной книге, более детализированный, согласно рабочему плану счетов, принятому в составе учетной политики организации. В него включаются все счета, даже те, которые не имеют сальдо, поэтому оборотный баланс можно также называть балансом-брутто. Сальдовый же баланс (операционный, вступительный и др.), который по существу представляет собой извлечение из оборотного баланса, по отношению к оборотному балансу можно назвать балансом-нетто.
Оборотный баланс в практике часто недостаточен для изучения динамики хозяйственных операций, поскольку в нем приводятся только итоги дебетования и кредитования счетов. Однако из него не видны те основания, по которым каждый счет был дебетован и кредитован: не известна взаимосвязь счетов при отражении той или иной хозяйственной операции. В бухгалтерском учете эта взаимосвязь определяется корреспонденцией счетов. Поэтому если в оборотно-сальдовую ведомость (оборотный баланс) занести данные о корреспонденции счетов по всем оборотам, то оборотный баланс может быть трансформирован в шахматный баланс, который будет характеризовать всю динамику хозяйственной деятельности. На практике этот вид баланса редко используется ввиду трудоемкости заполнения при наличии большого количества синтетических счетов в рабочем плане счетов организации. Указанные виды балансов могут составляться не только за год, но и за месяц и даже день в виде особых ведомостей.
Существуют различные виды аналитических балансов.
Бухгалтерский баланс имеет некоторые ограничения, влияющие на его аналитичность. «Поэтому баланс подвергают различным преобразованиям и строят на его основе ряд аналитических балансов». наиболее распространенными являются
- баланс-нетто,
- шахматный оборотный баланс,
- средний баланс,
- свернутый (уплотненный) баланс.
При анализе финансового состояния коммерческой организации целесообразно различать понятия баланса-брутто и баланса-нетто .
Наиболее распространенной является данная классификация балансов в зависимости от наличия в них регулирующих статей, или регулятивов, к некоторым основным, балансовым статьям. «Под регулятивом понимают контрарную статью, уточняющую оценку актива, характеризуемую основной статьей». Контрарным называется счет бухгалтерского учета, с помощью которого может быть получена дополнительная стоимостная характеристика данного объекта учета. Подобный счет может использоваться различными способами:
а) самостоятельно отражать в балансе как регулятив к основному счету;
б) уточнять оценку объекта, отраженную по основному счету, поскольку именно уточненная оценка и приводится в балансе. Контрарный счет, имеющий дебетовое сальдо, называется контрпассивным. Контрарный счет, имеющий кредитовое сальдо, называется контрактивным.
В настоящее время в мировой учетно-аналитической практике более распространено составление баланса-нетто. Вместе с тем при анализе считается целесообразным приводить основные контрарные статьи в балансе в виде дополнительной информации, не включая их в валюту баланса. Именно по этой схеме составляются бухгалтерские балансы в экономически развитых странах.
В нашей стране за последние шестьдесят лет методология составления баланса неоднократно менялась.
Наибольшие изменения в отношении регулятивов были сделаны в отчетности за 1996 г. - эти статьи были вообще удалены из баланса и стали указываться, в форме № 5 в качестве справки. Так, исходная информационная база для анализа финансового состояния коммерческой организации в динамике существенно менялась в течение лет.
Значительной по своему удельному весу является регулирующая статья - «Торговая наценка по нереализованным товарам». «Начиная с отчетности за 1996 г., эта статья вообще отсутствует, поскольку согласно нормативным документам остаток товаров должен отражаться в бухгалтерском балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров - по розничным (продажным) ценам или по покупной стоимости.»
В отчетности прежних лет значительный удельный вес имела регулирующая статья «Использование прибыли». Экономический смысл регулирования в этом случае заключался в следующем.
Начиная с 1996 г. статью «Использование прибыли» перестали показывать в балансе, а соответствующую сумму приводили в форме № 2 по трем статьям - «Налог на прибыли», «Отвлеченные средства», «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода».
А введенный с 1 января 2001 г. новый план счетов существенно изменил методологию расчета прибыли и отражения ее в отчетности. Традиционно различные виды расходов коммерческой организации отражались в бухгалтерском учете одним из трех способов:
1) капитализировались, т. е. включались в стоимость приобретенного актива и отражались на балансе;
2) относились на счет прибылей и убытков (непосредственно или через себестоимость продукции);
3) списывались за счет чистой прибыли - прибыли, остававшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и прочих обязательных платежей.
Новый план счетов устранил последнюю схему списания расходов за счет чистой прибыли и тем самым привел в соответствие методологию бухгалтерского учета в части исчисления финансового результата требованиям законодательства в отношении прав собственников предприятия.
Шахматный оборотный баланс. Текущий баланс представляет собой свод сальдо синтетических счетов, поэтому из него не видно, каковы были обороты по каждому счету. Этот недостаток можно устранить, прибегнув при анализе к шахматному оборотному балансу. В этом случае обороты по каждому счету можно привести не только общими итогами, но и с указанием корреспондирующих счетов, что позволяет видеть источник поступления или направление выбытия средств. Шахматный оборотный баланс можно построить по данным Главной книги.
Средний баланс . Средним называется баланс, все статьи которого представляют собой средние величины соответствующих статей балансов коммерческой организации за ряд периодов. По данным баланса, приведенного в приложении 5, можно построить средний баланс, каждая статья которого - среднее арифметическое сумм на начало и конец года. Таким же образом строятся средние балансы по данным балансов за ряд лет (кварталов). Усреднением балансов достигается сглаживание колебаний по отдельным статьям и разделам.
Свернутый (уплотненный ) баланс. Уплотнение баланса осуществляется объединением в группы однородных статей. Таким образом, может быть резко сокращено число статей баланса, повышена его наглядность. Этот прием особенно полезен и необходим при сравнительном анализе балансов отечественной и зарубежной компаний. Как известно, в экономически развитых странах нет жесткой регламентации структуры баланса. Поэтому одним из первых шагов сравнительного анализа является приведение балансов к сопоставимой по составу статей структуре. Свертка может применяться также при подготовке баланса для расчета аналитических коэффициентов; агрегированием статей в этом случае достигается большая наглядность для чтения баланса и, упрощаются алгоритмы расчета.
II. Заключение
Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета венчает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового состояния экономического субъекта. Информация этой модели, представленная в виде отчетных показателей балансовых строк основной формы финансовой отчетности, выступает несравнимым источником при оценке (анализе) функционирования хозяйственной единицы, ее производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, направленной на совершенствование или развитие всей системы управления предприятием. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организаций и удовлетворять, таким образом, свои информационные потребности.
Таким образом, в бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. Балансы могут классифицироваться по следующим признакам: по времени составления, по источникам составления, по объему информации, по характеру деятельности предприятия, по объекту отражения и по способу очистки. На практике самым распространенным является составление заключительного (исходящего, годового) баланса, так как он составляется на 31 декабря, то есть за год. Именно год чаще всего является анализируемым и показательным период.
. Изучая баланс организации, можно определить, чем владеет ее собственник, сумеет ли организация ответить перед взятыми на себя или ей угрожают финансовые затруднения.
По бухгалтерскому балансу определяется конечный финансовый результат работы организации за отчетный период. В зависимости от того, увеличился он или уменьшился в отчетном году по сравнению с предыдущим, можно судить о способности руководителей организации сохранить или приумножить имеющиеся материальные и денежные ресурсы.
Особенностью бухгалтерского баланса является то, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При условии равенства имущества и долгов, права и обязательства взаимно погашаются. Превышение имущества над долгами, дает превышение прав над обязательствами. В случае превышения долгов над имуществом возникает дефицит имущества. В теории бухгалтерского учета, имущество называется активом, а долги (или обязательства) - пассивом.
Баланс всегда считался и считается в настоящее время главной определяющей формой отчетности. Сам баланс - это модель, с помощью которой в интересах всех пользователей представляется финансовое положение организации на определенный момент времени
.
III.ЛИТЕРАТУРА
1.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Тесты. – Ростов-н-Д.: МарТ, 2005.
2.Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Куттер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. –М.: Финансы и статистика, 2005.
3.Бухгалтерская (финансовая) отчетность, Уч.пос., Пучкова С.И.,автор, ФБК Пресс, 2002
4.Бух. (финансовая) отчетность, Уч.пос., Новодворский, автор, Инфра-М, 2003
5.Бух.учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях, Уч.пос., Маренков Н.Л., автор, Экзамен,2004
6. Международные и Российские стандарты бухгалтерского учета ПБУ./под ред. Николаевой С.А. - М.: Аналитика - Пресс, 2001
7. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. - М.: ФБК - Пресс, 2001
8-09-2015, 14:32