Обобщая все вышесказанное, выделим условия составления сводной бухгалтерской отчетности.
При составлении сводной отчетности должно обеспечиваться соблюдение ряда условий, относящихся к объединяемой финансовой отчетности материнской и дочерней компании.
Первое условие состоит в том, что остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы, а также нереализованная прибыль от таких операций должны полностью исключаться.
Второе условие состоит в том, что для сведения должна использоваться финансовая отчетность материнской и дочерних компаний, составленная на одну и ту же отчетную дату. Если финансовая отчетность, используемая при сведении, составлена на разные отчетные даты, то необходимо произвести корректировки для учета влияния существенных операций или других событий, произошедших между этими датами и отчетной датой финансовой отчетности материнской компании. В том случае, если отчетная дата финансовой отчетности дочерней компании не соответствует отчетной дате финансовой отчетности материнской компании, то для составления сводной отчетности дочерняя компания должна специально подготовить отчетность на ту же дату, что и группа, то есть на дату отчетности материнской компании. Однако в некоторых случаях можно отказаться от этого. Например, если подготовка отчетности специально на одну дату представляется нецелесообразной из-за отсутствия существенных операций и других событий между соответствующими датами, технических возможностей или из-за чрезмерно больших затрат. Тогда при составлении сводной финансовой отчетности допускается использовать финансовую отчетность по состоянию на разные даты при условии, что разрыв между отчетными датами не превышает трех месяцев. Принцип последовательности диктует необходимость того, чтобы продолжительность отчетных периодов и разрыв между датами отчетов оставались неизменными.
Третье условие заключается в использовании единой учетной политики для аналогичных операций и других событий в подобных условиях. Сводная отчетность группы может быть сведена только тогда,когда учетная политика всех членов этой группы одинакова. Международные стандартыбухгалтерского учета требуют проведения надлежащих корректировок в целях достижения единообразия учетной политики, использованной в консолидированной финансовой отчетности. Например, в дочерней компании применяется своя методика оценки финансового состояния клиентовзаемщиков, отличная от методики материнской компании, что приводит к созданию резервов на потери по ссудам в меньшем объеме. В этом случае данные о создании резервов на потери по ссудам должны быть скорректированы на расчетную величину резерва.
Если по каким-то причинам использование единой учетной политики при составлении сводной финансовой отчетности признается нецелесообразным или невыполнимым, то это обстоятельство должно раскрываться с указанием пропорциональных долей статей сводной финансовой отчетности, к которым применялась разная учетная политика. Так, например, данные о создании резервов на возможные потери по ссудам, отраженные в отчетности дочерней компании, могут быть включены в сводную финансовую отчетность без корректировки. Однако данные, отраженные в сводной финансовой отчетности по соответствующей статье, требуют дополнительных разъяснений. Необходимо указать доли резерва материнской компании и дочерней компании. Приведем пример ситуации, в которой произошло несоответствие учетной политики дочерней организации и головной. Пример:
Согласно учетной политике, используемой головной организацией (ОАО "Центр") для составления сводной бухгалтерской отчетности, по группе однородных объектов основных средств (станкам металлообрабатывающим) применяется линейный способ начисления амортизации. В дочерней же организации (ОАО "Регион") по этой группе применяется способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
По таким объектам в течение отчетного года дочерняя организация начислила в бухгалтерском учете амортизацию в сумме 300 000 рублей, а в налоговом учете - в сумме 600000 рублей. При этом в учете дочернего общества была отражена налогооблагаемая временная разница 300000 рублей (600000 - 300000) и отложенное налоговое обязательство (ОНО) 72000 рублей (300000 х 24%).
Предположим, что по таким объектам расчет амортизации линейным способом, применяемым для составления сводной бухгалтерской отчетности , дает сумму 500000 рублей. Если бы дочерняя организация применяла такой способ, то она должна была бы отразить налогооблагаемую временную разницу 100 000 рублей (600000 - 500000) и соответственно ОНО в сумме 24000 рублей (100000 х 24%).
Таким образом, показатель ОНО в отчетности дочерней компании перед его включением в сводной бухгалтерскую отчетность должен быть уменьшен на 48000 рублей (72000- 24000). Поскольку годовая сумма амортизации с учетом корректировки увеличивается на 200000 рублей (500000 - 300000), показатель остаточной стоимости основных средств в отчетности дочерней компании перед его включением в сводную бухгалтерскую отчетность должен быть уменьшен на 200000 рублей.Показатели нераспределенной и чистой прибыли в отчетности дочерней компании перед их включением в сводную бухгалтерскую отчетность должны быть уменьшены на 152000 рублей (200000 - 48000).
Дочерняя организация выслала в адрес головной организации вместе со своей годовой отчетностью следующий документ:
Корректировка некоторых показателей отчетности ОАО "Регион", произведенная в целях их включения в сводную бухгалтерскую отчетность ОАО "Центр" в связи с различием в способах начисления амортизации по однородной группе "станки металлообрабатывающие".
Четвертое условие касается отражения в сводной финансовой отчетности показателей дочерних компаний, приобретенных или отчужденных в отчетном периоде. Результаты операций дочерней компании включаются в сводную отчетность, начиная с даты приобретения дочерней компании, то есть с момента фактического получения контроля над приобретенной компанией в соответствии с МСФО 22 "Объединение компаний". Результаты деятельности отчужденной дочерней компании включаются в сводный отчет о прибылях и убытках до даты отчуждения, то есть даты утраты материнской компанией контроля над дочерней компанией. При этом в сводном отчете о прибылях и убытках в качестве результата отчуждения дочерней компании признается разница между поступлением в результате отчуждениякомпании и балансовой стоимостью ее активов за вычетом обязательств на дату отчуждения. В целях обеспечения сопоставимости сводной финансовой отчетности за разные отчетные периоды дополнительно раскрываются информация о влиянии приобретения и отчуждения дочерних компаний на финансовое положение группы по состоянию на дату составления сводной отчетности, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период.
При утрате контроля над дочерней компаниейинвестиции в нее учитываются в соответствии с МСФО 39, начиная с даты, когда она перестает соответствовать определению дочерней компании, но не становится ассоциированной компанией в смысле МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании". Балансовая стоимостьинвестиции на дату, когда компания прекращает быть дочерней, рассматриваются затем как фактическая себестоимость финансовых вложений в эту компанию.
Пятое условие, имеющее исключительное значение, - отражение в сводной финансовой отчетности показателя доли меньшинства. Под ней понимаются часть чистых активов и часть финансового результата дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно.
В сводном бухгалтерском баланседоля меньшинства в чистых активах дочерней компании показывается отдельно от обязательств и капитала материнской компании.
Основной порядок учета заключается в оценке идентифицируемых активов и обязательств по совокупности:
- справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, приобретенных на дату осуществления операции обмена, на величину доли участия покупателя, полученной им в операции обмена;
- доли меньшинства в балансовой стоимости идентифицируемых активов и обязательств дочерней компании до покупки.
Доля меньшинства не является частью операций обмена при приобретении.
В том случае, когда дочерняя компания приобретается по цене, превышающей стоимость ее доли в чистых активахбанка, возникает деловая репутация.
Положительная разница между стоимостью покупки и приобретенным интересом в справедливой стоимости приобретенных активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции обмена должна называться деловой репутацией и признаваться в качествеактива.
В сводной финансовой отчетности этот актив отражается отдельной статьей.
Деловая репутация должна учитываться по первоначальной стоимости минус любая накопленная амортизация и любые накопленные убытки от обесценения.
Деловая репутация должна амортизироваться на системной основе на протяжении срока ее полезной службы. Используемый метод амортизации должен отражать график ожидаемого потребления будущих экономических выгод, возникающих из деловой репутации. Должен применяться метод равно. мерного начисления.
Амортизация должна признаваться за каждый период как расход. С течением времени деловая репутация уменьшается, отражая тот факт, что ее служебный потенциал снижается. Купленная деловая репутация замещается внутренне созданной деловой репутацией. В соответствии с МСФО 38 внутренняя деловая репутация не отражается как актив.
Срок полезной службыделовой репутации сложно определить, поэтому он не может быть больше 20 лет с момента первоначального признания.
Заключение.
Таким образом, характерными особенностями сводной бухгалтерской отчетности являются:
· сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе взаимосвязанных организаций, находящихся под прямым или косвенным контролем головного предприятия (центральной компании).
· сводная отчетность группы характеризует имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйственного целого, в связи с чем основной особенностью методики составления сводного отчета наряду с суммированием показателей, является исключение показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой реализации и прибыли от операций меду предприятиями группы.
· в сводной отчетности группы выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головному предприятию, то есть доля акционеров группы, находящихся в меньшинстве.
· основной целью сводной отчетности группы является представление инвесторам, а также другим пользователям результатов финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий в целом.
В приложении мною представлен наглядный пример сводного баланса и отчета о прибылях и убытках. вКроме того, для группы предприятий характерна не только потенциальная возможность одного из предприятий контролировать деятельность другого (других), но и реальное осуществление этого контроля. В частности, под контролем в группе необходимо понимать управление головным предприятием финансово-хозяйственной деятельностью дочернего предприятия с целью извлечения экономической выгоды из результатов его деятельности. Такой тип контроля можно определить как контроль-управление. следствие а
8-09-2015, 14:42