Сумма выполненных контрагентом обязательств по поставке товаров (иного имущества) засчитывается в оплату реализованных ему товаров (иного имущества) записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. Бухгалтерский учет при получении товара до исполнения встречного обязательства

Товары (иное имущество), полученные от контрагента, право собственности на которые к организации не переходит до момента исполнения ею своего обязательства по договору мены, отражаются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, предусмотренной в договоре мены (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Инструкция по применению Плана счетов).

На дату исполнения своего обязательства (на дату реализации товаров (иного имущества)) право собственности на полученные товары (иное имущество) переходит к организации, в связи с чем их стоимость списывается с забалансового учета. При этом поступившие по договору мены товары (иное имущество) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (первоначальной стоимости), которая определяется в порядке, установленном п. п. 5, 10 ПБУ 5/01, п. п. 7, 11 ПБУ 6/01.

Принятие к учету имущества отражается по дебету счета, предназначенного для учета этого имущества, и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [12, c.48]

Доходы по договору мены принимаются к учету в соответствии с порядком, предусмотренным п. 6.3 ПБУ 9/99.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки (прочих доходов) от реализации товаров (иного имущества) отражается по кредиту счета 90 «Продажи» (или счета 91 «Прочие доходы и расходы») в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п. п. 5, 7, 12, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно стоимость реализованных товаров (иного имущества) списывается в себестоимость продаж (прочие расходы) (п. п. 5, 9, 11, 19 ПБУ 10/99).

Сумма выполненных контрагентом обязательств по поставке товаров (иного имущества) засчитывается в оплату реализованных ему товаров (иного имущества) записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В таблице используются следующие обозначения субсчетов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68-1 «Расчеты по НДС»;

68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».

3. Бухгалтерский учет при передаче товара до исполнения встречного обязательства

При передаче контрагенту товаров (иного имущества) право собственности на них остается у организации до момента исполнения контрагентом своего обязательства по договору мены. На дату передачи товаров (иного имущества) организация не признает выручку от их реализации, и балансовая стоимость переданных контрагенту товаров (иного имущества) отражается на счете 45 «Товары отгруженные» (Инструкция по применению Плана счетов).

На дату получения товаров (иного имущества) от контрагента организация признает в бухгалтерском учете выручку (прочие доходы) от реализации ему товаров (иного имущества) (п. п. 5, 7, 12, 16 ПБУ 9/99). Доходы по договору мены принимаются к учету в соответствии с порядком, предусмотренным п. 6.3 ПБУ 9/99.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки (прочих доходов) от реализации товаров (иного имущества) отражается по кредиту счета 90 «Продажи» (или счета 91 «Прочие доходы и расходы») в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно стоимость реализованных товаров (иного имущества) списывается со счета 45 «Товары отгруженные» в себестоимость продаж (прочие расходы) (п. п. 5, 9, 11, 19 ПБУ 10/99).

В свою очередь поступающие по договору мены товары (иное имущество) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (первоначальной стоимости), которая определяется в порядке, установленном п. п. 5, 10 ПБУ 5/01, п. п. 7, 11 ПБУ 6/01.

Принятие к учету имущества отражается по дебету счета, предназначенного для учета этого имущества, и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма выполненных контрагентом обязательств по поставке товаров (иного имущества) засчитывается в оплату реализованных ему товаров (иного имущества) записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Глава 2. Организация бухгалтерского учета расчетных операций в обществе с ограниченной ответственностью «Атлас»

2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия

Полное наименование предприятия: общество с ограниченной ответственностью «Атлас»

Сокращенное наименование: ООО «Атлас»

Юридический адрес: 167000, Россия, г. Сыктывкар, ул. Колхозная, д.3А.

Государственная регистрация: свидетельство о государственной регистрации юридического лица: серия 11 № 005466632 от 23 июня 2006 г.

Штат предприятия состоит из 7 человек: директора, главного бухгалтера, юриста, старшего продавца, менеджеров по продажам.

Основными видами деятельности являются:

- Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами (ОКВЭД 51.4);

- Прочая розничная торговля в специализированных магазинах (ОКВЭД 52.4).

Организация реализует рулонные шторы, жалюзи, занавесы, прочие солнцезащитные покрытия для окон.

Предприятие на основании договоров купли-продажи реализует товар юридическим лицам (вид деятельности – оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами). Поэтому организация применят упрощенную систему налогообложения на основании Уведомления налогового органа о возможности применения указанной системы по указанному виду деятельности. Объектом налогообложения выбраны доходы.

Также предприятие реализует товар через магазин общей площадью менее 150 кв.м. физическим лицам (вид деятельности - розничная торговля в специализированных магазинах (ОКВЭД 52.4)). По данному виду деятельности Налоговым кодексом Российской федерации предусмотрен единый налог на вмененный доход.

Бухгалтерский учет на предприятии в 2010 году ведется в соответствии с учетной политикой, утвержденной Приказом директора от 27 декабря 2009 года №17/2009 (Приложение 1).

Учетная политика определяет порядок организации и проведении инвентаризации имущества и обязательств, порядок составления бухгалтерской отчетности, порядок учета нематериальных активов, основных средств, формирования доходов и расходов, учета затрат на реализацию, расходов и доходов будущих периодов, учета кредитов и займов, учета расчетов, прочие аспекты.

Согласно утвержденной учетной политике ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации; ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной отчетности несет главный бухгалтер организации. При осуществлении бухгалтерского учета предприятие использует План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Бухгалтерский учет общество ведет с помощью специализированных бухгалтерских программ: «1С Предприятие 8.1», «1С Управление торговлей 8.1» и «1С Управление персоналом 8.1».

В программе «1С Управление персоналом 8.1» бухгалтерия начисляет заработную плату и налоги с нее. В «1С Управление торговлей 8.1» предприятие ведет исключительно учет розничных и оптовых продаж. Ежедневно архивы вышеуказанных баз «выгружаются» в «1С Предприятие», где формируется окончательный финансовый результат деятельности предприятия.

2.2 Документальное оформление операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Процесс заготовления и приобретения товарно-материальных ценностей начинается с поиска и выбора поставщиков. На данном этапе подключаются в работу несколько сотрудников. Руководитель предприятия составляет лист согласования оферты, который вместе с ней направляется к соответствующим сотрудникам. В первую очередь оферта направляется к старшему продавцу, который в соответствии с приложенной спецификацией определят характеристики товарно-материальных ценностей и целесообразность их приобретения для предприятия. Также выявляет способность и возможность предприятия на дальнейшее хранение и реализацию товара, о чем прописывает в листе согласования, заверяя подписью. Далее документ рассматривает юрист, который проводит анализ предоставленных компаниями оферт на наличие условий противоречащих нормам права и политике компании, указывает выявленные несоответствия и ставит пометки в листе согласования. Далее оферта с листом согласования передается к главному бухгалтеру, который анализирует договор в части экономической целесообразности соглашения с указанной ценой договора, а также существенных для предприятий условий о согласовании прочих расходов, которые при заключении договора возьмет на себя предприятие. После того, как указанные сотруднику поставят визу на листе согласования, он вместе с офертой направляется к руководителю для принятия решения.

Подписанный сторонами договор в двух экземплярах направляется каждой из сторон по одному экземпляру, имеющему одинаковую юридическую силу.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем общества.

Для приемки основных средств, а также для включения объектов в состав основных средств и ввода в эксплуатацию организация использует акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) – унифицированная форма первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7.

В акте указываются: наименование, год выпуска, краткая характеристика и первоначальная стоимость объекта основных средств.

После соответствующего оформления акт приемки-передачи основных средств передается в бухгалтерию организации, с приложенной технической документацией.

На основании полученных документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, которые являются основным аналитическим регистром.

Поступающие товары и материалы принимает комиссия, назначенная руководителем общества.

Приемка товаров и материалов осуществляется на основании товарных накладных (форма № ТОРГ-12 – утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132) и товарно-транспортных накладных (форма №1-Т – утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. №78).

Один экземпляр остается у организации-поставщика, сдающего товарно-материальные ценности, а второй экземпляр передается организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на предприятии в зависимости от того, какой вид договора заключен с ними. То есть, в случае, если общество продает населению товар за наличный расчет, то предприятие пробивает чек контрольно-кассовой машины и выписывает товарный чек. В случае, если предприятие заключает договор на поставку товара с юридическими лицами, то общество оформляет товарную накладную по форме ТОРГ-12 и в зависимости от способов расчетов: либо пробивает чек контрольно-кассовой машины, либо денежные средства приходят на расчетный чет посредством оформления покупателем платежного поручения.

2.3Бухгалтерский учет расчетов

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками на предприятии ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.

В течение 2010 года предприятие неоднократно приобретало материалы и товары у поставщиков. Рассмотрим учет с поставщиками выборочно.

ООО «Атлас» заключило с ООО «Фирма «Калита» договор поставки от 11 июня 2009 года № 6972 (Приложение 2). На основании указанного договора предприятие приобретает товар.

Приобретение товара (жалюзи) на основании товарной накладной 28186 от 11.01.2010 г. (Приложение 3) отражено следующей бухгалтерской записью:

Оприходованы товары:

Дебет счета 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сумма 3 150 рублей 38 копеек.

Предприятие на основании счета на оплату от ООО «Фирма «Калита» произвела перечисление денежных средств на расчетный счет поставщика 26 января 2010 года. В бухгалтерском учете произведена следующая бухгалтерская проводка:

Произведена оплата за поставленный товар:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Сумма 3 150 рублей 38 копеек.

Согласно полученному акту сверки взаимных расчетов от ООО «Фирма «Калита» (Приложение 4) и данным бухгалтерского учета (Приложение 5) ООО «Атлас» расхождений по суммам задолженности нет, поэтому акт подписан и заверен печатью обеими компаниями.

В ходе рассмотрения бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами (ООО СЦС «Совинтел» - услуги связи, ООО ЧОП «Монолит-2 – услуги пультовой охраны, ООО «Север-Медиа ТВ» - рекламные услуги, прочих) выявлено, что учет ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

ООО «СеверМедиа ТВ» оказала рекламно-информационные услуги на телеканале Россия 2 в сентябре 2010 года – акт об оказании услуг от 30 сентября 200 года № 591 (Приложение 6). Бухгалтер предприятия произвел следующие бухгалтерские проводки:

Приняты услуги от предприятия:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сумма 15 000 рублей 00 копеек.

Предприятие на основании счета на оплату от «СеверМедиа ТВ» произвела перечисление денежных средств на расчетный счет поставщика. В бухгалтерском учете произведена следующая бухгалтерская проводка:

Оплачены услуги:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Сумма 15 000 рублей 00 копеек.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в зависимости от вида деятельности:

1. Учет расчетов с физическими лицами при продаже в розницу (Приложение 7) оформляется следующей бухгалтерской записью:

Поступила розничная выручка:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»

Сумма 15 000 рублей.

2. Учет расчетов с юридическими лицами при оптовой продаже осуществляется на основании договора купли-продажи. Общество составляет товарную накладную № 45 от 31.03.2010 г. (Приложение 8), согласно которой в бухгалтерском учете формируется следующая запись:

Отражена выручка:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»

Сумма 33 600 рублей.

Оплата от покупателя за поставленный товар безналичным расчетом отражена в бухгалтерском учете предприятия:

Поступили денежные средства от контрагента на расчетный счет

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Сумма 33 600 рублей.

22 мая 2010 г. ООО «Атлас» заключило договор мены с ООО «КИФАТО центр» (Приложение 9). Согласно указанному договору ООО «Атлас» передает в собственность ООО «КИФАТО центр» жалюзи вертикальные «Венера», ткань бежевая, размер 1,800*1,500. В свою очередь ООО «КИФАТО центр» передает обществу стол А-206.60 «Арго» левый бук. Договором предусмотрено, что товары равноценны и стоимость равна 2 310 рублей 00 копеек.

ООО «Атлас» 23 мая 2010 года отгрузило жалюзи вертикальные «Венера», ткань бежевая, размер 1,800*1,500. Предприятие выставило товарную накладную от 23.05.2010 г. № 12 (Приложение 10) на сумму 2 310 рублей. В бухгалтерском учете отразили следующую запись:

Отражена отгрузка товаров контрагенту:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные» субсчет 1 «Покупные товары отгруженные»

Кредит счета 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах».

Сумма 1 929 рублей 98 копеек.

ООО «КИФАТО центр» 31 мая 2010 года отгрузило стол А-206.60 «Арго» левый бук. Предприятие выставило товарную накладную от 31.05.2010 г. № УТ000000019 (Приложение 11) на сумму 2 310 рублей. В бухгалтерском учете произвели следующие бухгалтерские записи:

Принято к учету полученное от контрагента имущество:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма 2 310 рублей.

Признана выручка от реализации товаров:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД».

Сумма 2 310 рублей.

Списана стоимость реализованных товаров:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» Кредит счета 45 «Товары отгруженные» субсчет 1 «Покупные товары отгруженные»

Сумма 1 929 рублей 98 копеек.

Сумма исполненного обязательства контрагента по поставке товаров засчитывается в счет оплаты реализованных ему товаров:

Дебет счета 60 «Расчеты с


8-09-2015, 14:51