С начала существования Общества подано 252 заявки на изобретения и полезные модели, в том числе в 2006 году – 22 заявки, в 2007 году – 17, в 2008 – 15, в 2009 – 23, в 2010 – 31.
Получено 204 патента, из них:
- патенты Республики Беларусь на изобретения – 101
- патенты Республики Беларусь на полезные модели – 84
- зарубежные патенты и авторские свидетельства СССР – 24
Согласно Положения об учетной политике ЗАО «Солигорский Институт проблем ресурсосбережения с Опытным производством» (Приложение В) бухгалтерский учет на предприятии организуется по централизованной форме. Первичные учетные документы создаются в организации исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота (Приложение Г). При ведении бухгалтерского учета применяется журнально – ордерная форма учета с использованием персональных компьютеров. Внутренние правила документирования операций организации, документооборот, ведения регистров бухгалтерского учета определяются главным бухгалтером.
1.3 Нормативно-правовая база учета затрат на проведение ремонта и модернизации основных средств
В Беларуси, как и во всех странах мира, государство регулирует бухгалтерский учет, в том числе и основных средств. Особенно актуальным вопрос государственного регулирования становится в период экономического кризиса. Бухгалтерский учет должен быть прозрачным и должен регулироваться государством.
Нормативно-правовое обеспечение расчетных операций определяется и регулируется соответствующими документами, принимаемыми в Республике Беларусь:
- законы,
- указы,
- декреты,
- постановления и другие нормативно-правовые акты по финансовым, экономическим и правовым вопросам.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью осуществляет Министерство финансов Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь, которое принимает обязательные для исполнения организациями нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, а также утверждает нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, разработанные и внесенные в установленном порядке государственными организациями, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь
Методическое обеспечение бухгалтерского учета представляет собой совокупность нормативных актов, регламентирующих его организацию на макро - и микроуровне, т.е. на уровне государства и отдельных организаций.
Учет ремонта, реконструкции и модернизации в Республике Беларусь регулируется следующими нормативными документами:
1. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994г. №3221-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 26.12.2007г.).[4]
Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.
2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета» (в ред. от 11.01.2010 г.). [7]
Типовой план счетов предназначен для применения всеми юридическими лицами Республики Беларусь. Инструкция по его применению устанавливает единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.
В частности для отображения основных средств предназначен счет 01 «Основные средства», для учета затрат по ремонту основных средств предназначен счет 23 «Вспомогательные производства», для учета реконструкции и модернизации – счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
3. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. N 62 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"» (в ред. от 26.05.2008 г.).[8]
Инструкция устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Так, например, в учетной политике устанавливается порядок признания выручки (по оплате или по отгрузке), способ начисления амортизации основных средств (линейный, ускоренный и т.д.), создание фондов (накопления, потребления, резервного).
4. Постановление Совета министров Республики Беларусь от 23.07.2001 г. № 1081 «О составе затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» (в ред. от 10.07.2009 г.). [9]
Постановление определяет состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость. Основные положения разработаны в соответствии с действующим законодательством и имеют целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, в объединениях, организациях и учреждениях республики независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности.
Пункт 19 Инструкции гласит, что организации в целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) предстоящих расходов на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, могут образовывать как резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств сроком на один год, так и ремонтный фонд для проведения особо сложных ремонтов в течение ряда лет. Резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств определяется исходя из плановой сметы затрат на ремонт. Ремонтный фонд определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями, либо исходя из плановой сметы затрат на ремонт.
В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и др.).
В целях равномерного списания затрат на проведение ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в том числе производимого сторонней организацией, включение их в себестоимость продукции (работ, услуг) производится исходя из установленного организацией норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе расходов будущих периодов.
5. «Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы» утвержденный Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001г. № 186 «Об утверждении временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы» (в ред. от 02.11.2009 (в ред. от 02.11.2009). [10]
Классификатор отражает классификацию основных средств предприятий по отраслям народного хозяйства; функциональному назначению; натурально-вещественному составу; степени использования; принадлежности. Устанавливает нормативные сроки службы основных средств.
6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 20 декабря 2001 г. N 127 «Об утверждении Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами» (в ред. от 10.01.2009 г.).[11]
Инструкция определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.
На основании Инструкции и иных нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности организации разрабатывают локальные правовые акты, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием.
7. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств» (в ред. от 30.10.2009 г.).[12]
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, для коммерческих и некоммерческих организаций.
Гл.3 Инструкции гласит: в процессе использования объектов основных средств возникают затраты, которые направлены:
- на улучшение состояния объекта для продления срока службы, ресурса и (или) повышения его производительности. Затраты на проведение модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств после окончания работ;
- на поддержание основных средств в рабочем состоянии. К таким затратам относятся расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
8. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12 2003 г. № 168 "Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов" (в ред. от 10.01.2009 г.) [13]
Постановление определяет перечень и порядок заполнения типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов.
ГЛАВА 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ, РЕКОНСТРУКЦИЮ И МОДЕРНИЗАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
2.1 Документальное оформление и учет затрат на проведение текущего и капитального ремонта основных средств
Поскольку в процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и могут преждевременно выбывать из строя, то для поддержания в рабочем состоянии их необходимо периодически ремонтировать. В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий и капитальный ремонт основных средств, также различают и средний ремонт, проводимый в промежутке между текущим и капитальным ремонтом. В учете все три вида объединяются, поскольку источники их покрытия одинаковы.
Текущий и средний ремонт, как правило, выполняется хозяйственным способом, т.е. силами своих ремонтно-механических или ремонтно-строительных цехов.
Капитальный же ремонт может осуществляться как хозяйственным, так и подрядным способом.
До начала ремонтных работ по каждому объекту согласно сметно-финансовому расчету, составленному на основании дефектной ведомости, определяется плановая (нормативная) их себестоимость. Затраты на капитальный ремонт в смете рассчитываются по нормативам на единицу сложности, которая характеризует трудоемкость ремонта конкретного вида оборудования или планируемого объема работ.
Работы по техническому обслуживанию, текущему и среднему ремонтам объектов производятся, как правило, на основании ранее составленных калькуляций исходя из перечня работ по ремонту.
По окончании ремонта комиссией составляется «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» формы № ОС-3. Акт, подписанный комиссией, работником цеха (отдела), уполномоченным на приемку основных средств, и представителем цеха (организации), производившего ремонт, сдают в бухгалтерию организации. Он подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицами, на то уполномоченными. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны вноситься необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с ремонтом.
При выполнении ремонта хозяйственным способом указанный акт составляется в одном экземпляре, а подрядным способом – в двух экземплярах. Второй экземпляр передается организации, производившей ремонт. [5, с.64-67]
Расходы на проведение указанных видов ремонта основных средств всеми организациями (независимо от ведомственной подчинённости и организационно-правовых форм) включаются в состав затрат на производство продукции (работ, услуг). Существует несколько методов отнесения затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг: [15, с.79]
1) по фактическим затратам - расходы на ремонт отражаются непосредственно на счетах учета производственных затрат или издержек обращения (при условии, что организация в соответствии со своей учетной политикой не создает резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств (ремонтного фонда) и не отражает расходы по неравномерно производимому ремонту в составе расходов будущих периодов);
2) произведенные затраты относятся на счета учета расходов будущих периодов (сч. 97 "Расходы будущих периодов») с последующим равномерным их списанием на счета учета производственных затрат или издержки обращения в течение срока, определенного учетной политикой организации (при условии, что она не создает резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств (ремонтного фонда);
3) предварительное создание резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств или ремонтного фонда с последующим списанием расходов на ремонт за счет этого резерва (ремонтного фонда).[1, c.141]
По фактическим затратам имеет смысл учитывать затраты, связанные с проведением ремонта, имеющего нерегулярный характер и не требующего значительных денежных вложений. Учет этим способом показан в таблице 2.1 и таблице 2.2.
Таблица 2.1 – Учет хозяйственных операций по учету ремонта хозяйственным способом
| Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
| дебет |
кредит |
|
| Стоимость израсходованных з/ч или материалов |
23 |
10 |
| На сумму начисленной заработной платы |
23 |
70 |
| На сумму начисленных отчислений на заработную плату |
23 |
69/1, 76/2 |
Примечание – Источник: собственная разработка
После окончания ремонта производственные затраты списываются с кредита 23 счета в дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.
Таблица 2.2 – Учет хозяйственных операций по учету ремонта подрядным способом
| Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
| дебет |
кредит |
|
| На сумму акцептованных счетов от подрядчика |
23 |
60 |
| На сумму налога на добавленную стоимость |
18/3 |
60 |
| При оплате счетов подрядчика |
60 |
51,55 |
Примечание – Источник: собственная разработка
Если расходы на ремонт основных средств в течение года неравномерны, а в отдельные периоды даже значительны, затраты на него предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» когда организация не создает соответствующий резерв или фонд. [5, с. 69]. При этом составляются записи как в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Учет хозяйственных операций по учету ремонта с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов»
| Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
| дебет |
кредит |
|
| На стоимость израсходованных материалов |
97 |
10 |
| На долю отклонений, относящихся к израсходованным материалам |
97 |
16 |
| На сумму начисленной заработной платы |
97 |
70 |
| На сумму начисленных отчислений на заработную плату |
97 |
69/1, 76/2 |
| На сумму резерва на оплату отпусков ремонтных рабочих |
97 |
96 |
| На долю общепроизводственных расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования |
97 |
25 |
| На долю общехозяйственных расходов |
97 |
26 |
| На сумму счета подрядной организации, принятой к оплате за выполненный объем ремонтных работ без учета налога на добавленную стоимость На сумму налога на добавленную стоимость |
97 18 |
60 60 |
Примечание – Источник: собственная разработка
В дальнейшем собранные расходы, связанные с ремонтом основных средств, со счета 97 списываются равными долями на счета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации и назначения ремонтируемых основных средств сроком до 5 лет. [5, с.69] Эти операции отражены в таблице 2.4.
Таблица 2.4 – Учет хозяйственных операций по списанию затрат но ремонт с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов»
| Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
| дебет |
кредит |
|
| На сумму расходов по ремонту в кооперативах, на малых и совместных организациях, учитывающих все затраты на указанном счете |
20 |
97 |
| На сумму расходов по ремонту основных средств цехов вспомогательных производств |
23 |
97 |
| На сумму расходов по ремонту оборудования, зданий и сооружений цехов основного производства |
25 |
97 |
| На сумму расходов по ремонту основных средств общезаводского назначения |
26 |
97 |