На сумму расходов, связанных с ремонтом жилищно-коммунального хозяйства, садов, санаториев и др.
29
97
Примечание – Источник: собственная разработка
В тех отраслях промышленности, где затраты на текущий или капитальный ремонт отдельных видов основных средств значительны и производятся на протяжении года неравномерно, может создаваться ремонтный фонд (резерв) [5, с.70], как показано в таблице 2.5:
Таблица 2.5 – Учет хозяйственных операций по учету ремонта с созданием ремонтного фонда
| Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
| дебет |
кредит |
|
| На сумму расходов по ремонту в кооперативах, на малых и совместных организациях, учитывающих все затраты на указанном счете |
20 |
96 |
| На сумму расходов по ремонту основных средств цехов вспомогательных производств |
23 |
96 |
| На сумму расходов по ремонту основных средств цехов основного производства |
25 |
96 |
| На сумму расходов по ремонту основных средств общезаводского назначения |
26 |
96 |
Примечание – Источник: собственная разработка
В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом основных средств, покрываются за счет созданного ремонтного фонда. При этом составляются следующие проводки:
Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Ремонтный фонд»),
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - при проведении ремонта силами цехов вспомогательных производств;
К-т сч. 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» при осуществлении ремонта силами основных цехов или отнесении расходов прямо за счет ремонтного фонда, минуя счет 23. [5, с.71]
В ЗАО «Солигорский ИПРсОП» при выполнении ремонта хозяйственным способом выписываются лимитно – заборные карты (Приложение Д) на получение со склада материалов и запасных частей. Затем эти затраты списываются на счета учета производственных затрат или издержек обращения либо на счет 23 «Вспомогательные производства».
При ремонте подрядным способом ЗАО «Солигорский ИПРсОП» заключает договор со специализированной организацией (Приложение Е), к которому прилагается Калькуляция стоимости ремонтных работ и стоимости заказа (Приложение Ж), также выписывается Протокол согласования отпускной цены (Приложение И). По окончании ремонта, выполненного подрядным способом, приемку произведенных ремонтных работ оформляют Актом выполненных работ (Приложение К), который составляется в двух экземплярах (один экземпляр - для заказчика, а второй - подрядчику).
При проведении ремонта основных средств силами основных цехов все расходы по ремонту отражаются непосредственно на дебете счетов затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и др.) с кредита разных счетов (10 «Материалы», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).
При проведении ремонта собственными специализированными ремонтными цехами согласно Плана счетов ЗАО «Солигорский Институт проблем ресурсосбережения с Опытным производством» (Приложение Л) все затраты учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». В этом, случае произведенные расходы по ремонту основных средств в бухгалтерии ЗАО «Солигорский ИПРсОП» отражают записями как показано в таблице 2.6:
Таблица 2.6 – Учет хозяйственных операций по учету ремонта хозяйственным способом
| Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
| дебет |
кредит |
|
| На стоимость израсходованных материалов |
23 |
10 |
| На долю отклонений, относящихся к израсходованным материалам |
23 |
16 |
| Продолжение таблицы 2.6 |
||
| На долю общепроизводственных расходов |
23 |
25 |
| На долю общехозяйственных расходов |
23 |
26 |
| На сумму начисленной заработной платы |
23 |
70 |
| На сумму обязательных страховых отчислений по страхованию от несчастных случаев на производстве |
23 |
76 |
| На сумму резерва на оплату отпусков ремонтных рабочих |
23 |
96 |
Примечание - Источник: собственная разработка.
В конце месяца расходы по ремонту основных средств, собранные на дебете счете 23 «Вспомогательные производства», бухгалтерией ЗАО «Солигорский ИПРсОП» списываются по направлениям затрат, как показано в таблице 2.7:
Таблица 2.7 -Учет хозяйственных операций по списанию затрат на ремонт
| Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
| дебет |
кредит |
|
| На сумму затрат по ремонту основных средств цехов вспомогательных производств |
23 |
23 |
| На сумму затрат по ремонту основных средств цехов основного производства |
25 |
23 |
| На сумму затрат по ремонту основных средств общезаводского назначения |
26 |
23 |
| На сумму затрат по ремонту основных средств жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, домов отдыха и других основных средств непромышленного назначения |
29 |
23 |
| Расходы по ремонту основных средств за счет образованного резерва расходов на ремонт основных средств |
96 |
23 |
Примечание - Источник: собственная разработка.
При подрядном способе выполнения ремонта ЗАО «Солигорский ИПРсОП» с подрядчиком заключает договор на выполнение работ. В этом случае на сумму счета, предъявленного подрядчиком за ремонт, бухгалтерией предприятия составляются следующие записи:
Таблица 2.8 - Учет хозяйственных операций по затратам на ремонт при подрядном способе
| Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
| дебет |
кредит |
|
| На стоимость ремонта основных средств вспомогательных цехов |
23 |
60 |
| На стоимость ремонта основных средств цехов основного производства |
25 |
60 |
| На стоимость ремонта основных средств общезаводского назначения |
26 |
60 |
| На стоимость ремонта основных средств непромышленного назначения |
29 |
60 |
| При отнесении расходов за счет резерва расходов на ремонт основных средств |
96 |
60 |
| При отнесении затрат по ремонту предварительно на счет 97 «Расходы будущих периодов» |
97 |
60 |
| На сумму НДС |
18 |
60 |
| На сумму оплаты выполненных ремонтов |
60 |
51 |
Примечание - Источник: собственная разработка.
2.2 Документальное оформление и учет затрат на проведение реконструкции и модернизации основных средств
Реконструкция – совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта. В результате проводимых работ происходит изменение и при необходимости дополнение технологической схемы объекта, замена устаревших и малоэффективных конструктивных элементов и систем новыми, изменение конструкции объекта. При реконструкции технико-экономические показатели, конструкция и комплектация изменяются, также могут изменяться ресурс и стоимость объекта, а срок службы может быть пересмотрен.
Модернизация – это совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта. В результате модернизации происходит замена имеющихся устаревших конструктивных элементов и систем объекта новыми, более эффективными, а также изменяются технико-экономические показатели, стоимость объекта. При этом конструкция и комплектация объекта остаются прежними, однако может увеличиться его ресурс и, кроме того, может быть пересмотрен срок службы.
Затраты на проведение реконструкции и модернизации основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Они отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и в налоговом и в бухгалтерском учете увеличивают их стоимость. При этом следует учитывать, что при реконструкции и модернизации изменяется амортизируемая стоимость.
Согласно п.31 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (с изменениями и дополнениями), фактические затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией отражаются в бухгалтерском учете записями по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при осуществлении работ подрядным способом и по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. – при осуществлении работ хозяйственным способом.
Фактические затраты по законченным и оформленным актам приемки – сдачи работ относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». [2]
По окончании реконструкции и модернизации комиссией составляется «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» формы № ОС-3. Акт, подписанный комиссией, работником цеха (отдела), уполномоченным на приемку основных средств, и представителем цеха (организации), производившего реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации. Он подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицами, на то уполномоченными. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны вноситься необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с реконструкцией и модернизацией. [5, с.65]
При выполнении ремонта хозяйственным способом указанный акт составляется в одном экземпляре, а подрядным способом – в двух экземплярах. Второй экземпляр передается организации, производившей реконструкцию и модернизацию. [5, с.67]
Наряду с ремонтом основных средств ЗАО «Солигорский ИПРсОП» проводит и модернизацию объектов основных средств. Затраты, связанные с модернизацией основных средств, оформляются бухгалтерией предприятия в качестве капитальных вложений и учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Созданной комиссией составляется акт о необходимости модернизации основного средства (Приложение М и Приложение Н). По окончании реконструкции и модернизации на основании Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) (Приложение П и Приложение Р) затраты списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство и создание объектов основных средств» в дебет счета 01 «Основные средства» и увеличивают первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств. Также составляется акт, в котором комиссией определяется стоимость демонтированных запасных частей, агрегатов, узлов (Приложение С и Приложение Т). Затем данные по модернизации заносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (Приложение У и Приложение Ф). Данные по модернизации и реконструкции отражаются также в журнале – ордере № 13 (Приложение Х и Приложение Ц).
При осуществлении работ по модернизации объектов основных средств подрядным способом фактические затраты отражаются в бухгалтерском учете ЗАО «Солигорский ИПРсОП» по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По результатам проведения модернизации бухгалтерия составляет следующие бухгалтерские записи:
Таблица 2.9 - Отражение в учете хозяйственных операций по модернизации основных средств при подрядном способе
| Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
|
| Д-т |
К-т |
|
| На сумму выполненных подрядчиком работ, без НДС |
08 |
60 |
| На сумму НДС |
18 |
60 |
| На сумму увеличения стоимости модернизированного здания |
01 |
08 |
| Проведен расчет с подрядчиком за выполненные работы |
60 |
51 |
| Зачет НДС |
68 |
18 |
Примечание - Источник: собственная разработка.
При осуществлении работ по модернизации основных средств хозяйственным способом в ЗАО «Солигорский ИПРсОП» в учете делаются следующие записи:
Таблица 2.10 - Отражение в учете хозяйственных операций по модернизации основных средств при хозспособе
| Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
| дебет |
кредит |
|
| На стоимость материалов, использованных при модернизации |
08 |
10 |
| На сумму начисленной заработной платы за работы по модернизации основных средств |
08 |
70 |
| На сумму отчислений на социальное страхование |
08 |
69 |
| На сумму обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
08 |
76 |
| Увеличение стоимости основных средств при вводе в эксплуатацию |
01 |
08 |
Примечание - Источник: собственная разработка.
Фактические затраты после окончания работ относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств и отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затраты по модернизации уменьшаются на сумму материалов, полученных от разборки основных средств, и отраженных по цене возможного использования, что оформляется следующей проводкой: Д-т 10 «Материалы» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».
2.3 Порядок учета создания и использования ремонтного фонда
В тех отраслях промышленности, где затраты на текущий или капитальный ремонт отдельных видов основных средств значительны и производятся на протяжении года неравномерно, может создаваться ремонтный фонд (резерв).
Для учета ремонтного фонда используется пассивный синтетический счет 96 «Резервы предстоящих расходов» и вводится субсчет «Ремонтный фонд (резерв)». [5, с.70]
Отчисления в ремонтный фонд (резерв) отражаются в учете, исходя из 1/12 части их сметной годовой суммы, следующими проводками:
Таблица 2.11 – Учет хозяйственных операций по учету ремонта с созданием ремонтного фонда
| Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
| дебет |
кредит |
|
| На сумму расходов по ремонту в кооперативах, на малых и совместных организациях, учитывающих все затраты на указанном счете |
20 |
96 |
| На сумму расходов по ремонту основных средств цехов вспомогательных производств |
23 |
96 |
| На сумму расходов по ремонту основных средств цехов основного производства |
25 |
96 |
| На сумму расходов по ремонту основных средств общезаводского назначения |
26 |
96 |
Примечание – Источник: собственная разработка
В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом основных средств, покрываются за счет созданного ремонтного фонда. При этом составляются следующие проводки:
Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Ремонтный фонд»),
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - при проведении ремонта силами цехов вспомогательных производств;
К-т сч. 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» при осуществлении ремонта силами основных цехов или отнесении расходов прямо за счет ремонтного фонда, минуя счет 23.
Превышение фактических затрат по ремонту над величиной созданного резерва относится на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов расходов (10, 16, 20, 21, 25, 26, 29, 51, 70, 76 и др.) Затем разница списывается со счета 97 за счет издержек производства в течение 5 лет (Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. и К-т сч. 97)
Если в течение пяти лет достигнута экономия по ремонту основных средств, то она списывается за счет уменьшения издержек производства в зависимости
8-09-2015, 15:02