6) о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
7) о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
8) о превышении суммы уценки объектов над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
9) о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
10) об изменениях стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция ит.п.);
11) об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
12) об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
При изложении основных показателей деятельности в качестве характеристики основных средств могут быть приведены доля активной части основных средств, коэффициенты обновления, выбытия и др. Целесообразно указать также тенденции изменения основных показателей, а также качественные изменения в имущественном положении, их причины.
Пример. В пояснительной записке может быть указана следующая информация:
переоценка основных средств не производилась. Производственное оборудование в 2004 г. подверглось реконструкции, в результате чего срок его эксплуатации увеличился на 3 года. Были приобретены основные средства стоимостью 700 000 руб. Оплата за них осуществлена следующим образом: 100 000 руб. выплачены с расчетного счета, на оставшуюся сумму 600 000 руб. выпущены облигации, которые переданы продавцу. Основные средства первоначальной стоимостью 300 000 руб. и накопленной амортизацией 110 000 руб. были проданы за 120 000 руб. В результате понесен убыток в размере 70 000 руб.
В части сведений о материально-производственных запасах необходимо раскрыть с учетом существенности следующую информацию:
- способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам) и последствия изменений способов их оценки;
- стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;
- величину и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей, создаваемых по материально-производственным запасам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
В обязательном порядке пояснительная записка должна содержать сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.
Пример. В пояснительной записке может быть указана следующая информация: перевод материально-производственных запасов на способы оценки, отличные от применяемых в 2003 г., не производился. В результате инвентаризации запасов выявлены комплектующие к изделиям, ранее снятым с производства, на общую сумму 200 000 руб.
2.8. Сведения об операциях в иностранной валюте
В пояснительной записке должны быть приведены данные об операциях организации в иностранной валюте (покупка, продажа, платежи, кредиты и т.п.), объемы в количественном выражении, виды используемых валют, прочие существенные аспекты.
В соответствии с п.22 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" в пояснительной записке должны быть также раскрыты:
- величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;
- величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;
- курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
2.9. Пояснения о формировании значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке (за вычетом регулирующих показателей)
Пояснительная записка должна содержать информацию об исчислении нетто-оценки (п.35 ПБУ 4/99):
- по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности (счета 04, 01, 03) приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости, начисленной амортизации (счета 05, 02) и как разность - данные об остаточной стоимости (за исключением неамортизируемых объектов);
- по материально-производственным запасам, ценным бумагам и дебиторской задолженности (счета 10, 62 и 76) приводятся данные об учетной стоимости, сумме начисленных оценочных резервов (счета 14, 63) и как разность - данные о рыночной стоимости указанных активов (если рыночная стоимость ниже учетной);
- по нераспределенной прибыли отчетного года (счет 99) приводятся данные о величине балансовой прибыли, сумме начисленного налога на прибыль и налоговых санкций (счет 68) и как разность - данные о прибыли, подлежащей распределению по окончании отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли должна быть отражена в развернутом виде.
2.10. Информация об аффилированных лицах
Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц.
К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности относятся данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.
Операциями с аффилированным лицом могут быть:
- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
- приобретение и продажа основных средств и других активов;
- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
- передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;
- предоставление и получение гарантий и залогов;
- другие операции.
Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право:
- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем пятидесятью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем пятидесятью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;
- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем двадцатью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.
Организация или физическое лицо оказывают значительное влияние на другую организацию, когда имеют возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролируют ее. В бухгалтерской отчетности может не раскрываться информация об операциях:
- головной организации с дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и ту же группу взаимосвязанных организаций - в сводной бухгалтерской отчетности;
- головной организации с дочерними обществами - в бухгалтерской отчетности головной организации, когда эта отчетность представляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью;
- дочернего общества с головной организацией - в бухгалтерской отчетности дочернего общества, когда выполняются одновременно следующие условия: головная организация и дочернее общество являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; 100 процентов голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежит головной организации; головная организация публикует сводную бухгалтерскую отчетность.
Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой. Перечень аффилированных лиц для целей сводной бухгалтерской отчетности устанавливает головная организация Группы взаимосвязанных организаций.
Информация об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно, с тем, чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными лицами.
В соответствии с п.14 ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела. Информация об аффилированных лицах раскрывается в следующих случаях:
- контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;
- организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;
- организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).
Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:
- характер отношений с ним;
- виды операций с ним;
- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
- стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;
- использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.
Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию либо организация контролируется непосредственно или через третьи организации одним и тем же юридическим или физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.
Пример. Уставный капитал ОАО "ТТТ" равен 3 млн руб. Он распределен на 3000 акций номиналом 1000 руб. каждая. Акции являются голосующими по принципу: 1 акция - 1 голос. Обществом руководит генеральный директор, избираемый на общем собрании акционеров. Одному акционеру принадлежит 750 акций (25% уставного капитала). Остальные акционеры - мелкие (у каждого менее 20% акций). ОАО "ТТТ" владеет 30% уставного капитала ООО "БББ".
Аффилированными лицами ОАО "ТТТ" являются:
генеральный директор;
акционер, владеющий 750 акциями;
ООО "БББ".
Остальные акционеры - не аффилированные лица.
В информации об аффилированных лицах следует указать:
- полное название, местонахождение и почтовый адрес предприятия - аффилированного лица. По гражданам, "связанным" с обществом, показывают только Ф.И.О. и местожительство. Причем адрес можно указать только с их согласия. В остальных случаях указывают регион, где они проживают;
- причину, по которой организация или гражданин будет аффилированным лицом, а также дату возникновения причины (например, дату назначения генерального директора);
- долю акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.
Пример. Генеральный директор ОАО "ППП" в 2004 г. приобрел по договору купли-продажи автомобиль, числившийся на балансе ОАО "ППП" (остаточная стоимость 190 000 руб., дата приобретения - февраль 2004 г.) за 150 000 руб. (в том числе НДС 30000 руб.), что привело к операционному убытку в сумме 70 000 руб. (150 000 - 30 000 - 190 000). Данная операция должна быть раскрыта в разделе "Аффилирированные лица" пояснительной записки полностью.
2.11. Информацияпосегментам
Организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность, должны привести в пояснительной записке данные в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.
Для формирования информации по сегментам организацией должен быть организован аналитический учет для получения показателей:
- выручка (доходы) сегмента. Выручка оценивается на основе фактически применяемых организацией цен, основы ценообразования подлежат раскрытию в пояснительной записке;
- расходы сегмента (в их состав не включаются налог на прибыль, чрезвычайные и часть операционных расходов);
- финансовый результат сегмента - разница между выручкой (доходами) и расходами сегмента;
- активы сегмента (активы, используемые совместно в двух и более сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы);
- обязательства сегмента.
Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно.
Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться и в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде критериям выделения отчетного сегмента. В противном случае будет утеряна сопоставимость данных бухгалтерской отчетности.
Представляемая информация по сегментам делится на первичную и вторичную. В составе первичной информации по отчетному сегменту раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:
- общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
- финансовый результат (прибыль или убыток);
- общая балансовая величина активов;
- общая величина обязательств;
- общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
- общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
- совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
Если первичной признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту представляется следующими показателями:
- величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, - для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям;
- балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов;
- величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов.
Если первичной признается информация по географическим сегментам, то вторичной признается информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов.
Пример. ОАО "ЭЭЭ" ведет деятельность в трех различных регионах России. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2003 г. представлена информация по трем сегментам (географическим).
2.12. Информация о событиях после отчетной даты
Требования по формированию данного раздела пояснительной записки регулируются ПБУ 7/98 "События после отчетной даты".
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
К таким событиям относятся:
1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены.
Во 2-ю группу включаются события, которые реально имели место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации.
События, обстоятельства и уточненные оценки событий, возникшие в отчетном периоде, требуют внесения изменений в бухгалтерские записи. Заключительные обороты повлияют на изменение данных форм отчетности.
Если событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, т. е. без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности.
Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.
Пример. По состоянию на 31.12.04 в бухгалтерской отчетности ЗАО "ЯЯЯ" отражена дебиторская задолженность на общую сумму 2000 тыс. руб. В феврале 2005 г., следующего за отчетным, организации стало известно, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31.12.04 составляла 800 тыс. руб., признан в судебном порядке в конце января банкротом.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2004 г. организация должна отразить уменьшение суммы дебиторской задолженности на 800 тыс. руб., признав убыток от списания дебиторской задолженности.
Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.
В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.
Пример. В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря отчетного года отражены значительные вложения организации в акции другой организации. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что рыночная цена этих акций в марте значительно уменьшилась. В данной ситуации организация должна раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках соответствующую информацию.
При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.
Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут
быть признаны событиями после отчетной даты:
1. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:
- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
- произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
- получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные
8-09-2015, 15:06