Правила составления и значение отчета о движении денежных средств

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

. На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

- наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность ("на ______ 200__ г.", "за __________ 200__ г.");

- организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);

- организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по классификатору форм собственности (ОКФС);

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);

- дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" субъекты малого предпринимательства, имеют право не представлять форму №4 в составе бухгалтерской отчетности.

2.2. Модели построения отчета

Прямой метод составления отчета.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежных поступлений и платежей может быть получена из учетных записей компании путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов, расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженностях в течение периода, других не денежных статей, прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

В случае получения информации об основных видах денежных поступлений из учетных записей специалисты, ответственные за формирование отчетности, анализируют учетные регистры по движению денежных средств и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной) и по статьям движения денежных средств.

Основная сложность при составлении отчета о движении денежных средств прямым методом связана с исключением внутренних оборотов. Нужно исключить обороты между расчетным счетом и кассой и между предприятиями холдинга, а это требует много времени.

Состав статей разделов отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 определяется компанией самостоятельно, а примеры, приведенные в тексте стандарта, носят рекомендательный характер. Детализация разделов отчета о движении денежных средств полностью зависит от информационных потребностей компании. Теоретически отчет о движении денежных средств может содержать только итоговые потоки по каждому виду деятельности (и этого будет достаточно).

При корректировке статей отчета большинство предприятий ежедневно осуществляют огромное количество денежных операций, поэтому их довольно трудно анализировать и классифицировать. Проще принять за основу данные, уже отраженные в учете по методу начисления, которые использовались при составлении отчета о прибылях и убытках и баланса. При составлении отчета о движении денежных средств нужно исключить влияние не денежных статей ("Амортизация", "Резервы") и учесть изменение активов, капитала и обязательств компании.

Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом на основе информации, полученной путем корректировок статей доходов и расходов, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный кассовым методом. На определенном этапе развития компании может оказаться, что менеджерам и собственникам важно видеть реально полученные доходы и реально понесенные расходы, а не только финансовый результат, рассчитанный методом начислений. Поэтому косвенный метод им не подходит, а прямой метод на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким. В этой ситуации логично составлять отчет о движении денежных средств прямым методом путем корректировок данных отчета о прибылях и убытках.

Для того чтобы правильно трансформировать статьи отчета о прибылях и убытках во входящие и исходящие потоки денежных средств, нужно для каждого вида расходов и доходов найти соответствующие активы и обязательства (то есть балансовые счета, по которым ведется их учет) и на основании данных анализа счетов рассчитать величину полученных денежных средств.

Косвенный метод составления отчета.

Согласно МСФО 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений платежей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств. Косвенный метод раскрывает движение денежных средств от операционной деятельности (чистый приток или отток), а валовые поступления и выбытия денежных средств не анализируются и соответственно не классифицируются по статьям движения денежных средств.

Корректировки чистой прибыли во многом схожи с корректировками доходов и расходов на суммы, рассчитанные по кассовому методу при построении отчета о движении денежных средств прямым методом. Но поскольку в данном случае за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки.

Подготовка отчета о движении денежных средств косвенным методом не вызывает особых проблем при условии, что существует понятная учетная политика компании. Некоторые трудности при составлении отчета могут возникать из-за того, что валюта учета может отличаться от валюты отчетности.

Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. Выбор метода заполнения раздела "Операционная деятельность" отчета о движении денежных средств зависит от ряда факторов, например от целей формирования отчетности.

Основное отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, - это информативность для конечного пользователя. Внутреннему пользователю, который мыслит категорией "денежные потоки" и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств.

2.3. Порядок заполнения

Статья «Остаток денежных средств на начало года»

По строке 010 в графе 3 показывают, сколько денег было у ор­ганизации к 1 января следующего года. Чтобы заполнить эту строку, нуж­но сложить дебетовые сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках».

Статья «Поступило денежных средств»

По строке 020 приводят общую сумму, которая посту­пила в кассу и на банковские счета предприятия в течение года. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить данные строк 030-110.

По строке 030 показывают поступившую выручку от реали­зации продукции (товаров, работ, услуг). Для этого бухгалтер организации должен взять кредитовые обороты по субсчету «Расче­ты за продукцию» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ками», которые корреспондируются со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет». Эти данные приводят в графах 3 и 4. Графы 5 и 6 не заполняют.

По строке 040 отражают выручку, поступившую от продажи имущества. Эту сумму надо записать в графу 3 данной строки.

Далее в графе 4 показывают сумму, которую организация по­лучила, продав излишки материалов, сырья и других производст­венных запасов. В графе 5 дают информацию о выручке от реали­зации основных средств, нематериальных активов, а также ценных бумаг со сроком погашения свыше 12 месяцев. А в гра­фе 6 записывают выручку от продажи ценных бумаг со сроком по­гашения менее 12 месяцев.

Чтобы заполнить эту строку, надо взять кредитовый оборот по счетам 62 и 76, который приходится на реализацию имущества, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По строке 050 отражают суммы авансов, полученные от по­купателей и заказчиков. В данные суммы включают налог на до­бавленную стоимость.

Для того чтобы заполнить строку 050, надо взять кредитовые обороты по субсчету «Авансы полученные» счета 62 в корреспон­денции со счетами 50, 51 и 52. Причем здесь нужно заполнить только графы 3 и 4.

По строке 060 приводят суммы, которые поступили из бюд­жета. При этом общую сумму записывают в графе 3 данной стро­ки. А затем в графах 4, 5 и 6 ее расшифровывают, показывая, сколько бюджет выделил на финансирование текущей, инвести­ционной и финансовой деятельности.

Чтобы заполнить данную строку, нужно взять кредитовые обо­роты по счету 86 «Целевое финансирование», которые корреспон­дируют со счетами 50, 51 и 52.

По строке 070 отражают средства, которые организация по­лучила безвозмездно. Их общую сумму записывают в графе 3. Да­лее ее расшифровывают в графах 4, 5 и 6. Так, в графе 4 приводят суммы, истраченные в текущей деятельности (например, на за­купку сырья и материалов). В графе 5 - в инвестиционной дея­тельности (допустим, на приобретение оборудования или немате­риальных активов), в графе 6 - в финансовой деятельности.

Чтобы заполнить данную строку, бухгалтер должен взять кре­дитовый оборот по счету 98 «Доходы будущих периодов». Этот счет корреспондируется со счетами учета денежных средств.

По строке 080 указывают суммы кредитов, которые органи­зация получила в 2002 году. Кредиты, бравшиеся на закупку ма­териалов, сырья и других оборотных активов, отражают в графе 4 данной статьи. Те кредиты, которые получены на покупку основ­ных средств или нематериальных активов, приводят в графе 5. А средства, полученные на приобретение краткосрочных ценных бумаг, записывают в графе 6. Сложив графы 4, 5 и 6, вы получи­те общую сумму полученных кредитов, которую необходимо по­казать в графе 3 строки 080.

Чтобы заполнить эту строку, бухгалтеру надо взять кредито­вые обороты субсчета «Краткосрочные кредиты» счета 66 и суб­счета «Долгосрочные кредиты» счета 67 в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

По строке 085 показывают суммы займов, которые организа­ция получила в течение отчетного года. Эти суммы также разби­вают по видам деятельности, на которые получены заемные сред­ства.

Заполняя эту строку, возьмите кредитовые обороты субсчета «Краткосрочные займы» счета 66 и субсчета «Долгосрочные зай­мы» счета 67 в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

По строке 090 отражают суммы полученных в течение 2002 года дивидендов и процентов по векселям, выданным зай­мам и т. п.

Если деньги получены от долгосрочных финансовых вложе­ний, то эту сумму нужно отразить в графе 5. Если же эти доходы получены от краткосрочных вложений, то заполняют графу 6. Об­щую сумму полученных доходов указывают в графе 3 строки 090.

По строке 110 показывают все прочие денежные поступле­ния. Например, приводят средства, возвращенные подотчетными лицами, или займы, которые ранее были выданы сотрудникам. Кроме того, по этой строке отражают пени, штрафы и неустойки, полученные от покупателей и заказчиков.

Чтобы заполнить графу 3 строки 110, организация должна подсчитать кредитовые обороты по счетам 71, 73 и 76 субсчет «Ра­счеты по претензиям» в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств.

Полученный результат надо разбить по видам деятельности: те­кущая (графа 4), инвестиционная (графа 5) и финансовая (графа 6).

Статья «Направлено денежных средств»

По строке 120 отражают общую сумму денежных средств, пе­речисленных с банковских счетов организации и выданных из ее кассы. Здесь тоже нужно показать, сколько было направлено на текущую, инвестиционную и финансовую деятельность. Чтобы заполнить эту строку, надо сложить данные строк 130-250.

По строке 130 в графе 3 указывают денежные средства, кото­рые в течение 2002 года были перечислены поставщикам и под­рядчикам. В графе 4 данной строки отражают, сколько было ист­рачено на сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, коммунальные услуги и т. д.

В графе 5 показывают стоимость капитальных работ. А в гра­фе 6 - вознаграждение посредников, приобретавших для органи­зации краткосрочные ценные бумаги.

Заполняя строку 130, организация должна сложить кредито­вые сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55, которые корреспондируют со счетами 62 и 76 (за исключением субсчетов «Авансы выданные» и «Расчеты по оплате машин, оборудования и транспортных средств»).

По строке 140 показывают, сколько пошло на оплату труда. По данной строке заполняется только графа 3. Для этого надо сло­жить кредитовые обороты по счетам 50 и 51 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке 150 в графе 3 записывают общую сумму единого социального налога, а также страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Кроме того, по этой же строке показывают и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Здесь отражают кредитовый оборот по счету 51, который кор­респондирует со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 160 отражают суммы, выданные из кассы подот­четным лицам. При этом в графе 4 надо показать, сколько выда­валось на хозяйственные нужды. В графе 5 - сколько пошлона покупку основных средств и нематериальных активов. А графа 6 предназначена для стоимости купленных краткосрочных ценных бумаг. Сумму показателей по графам 4, 5 и 6 необходимо вписать в графу 3 строки 160.

Чтобы заполнить данную строку, бухгалтер должен взять кре­дитовые обороты по счетам 50, 51 и 52 в корреспонденции со сче­том 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По строке 170 показывают суммы авансовых платежей, вы­данных поставщикам и подрядчикам. В частности, в графе 3 за­писывают общую сумму выданных авансов. Затем в графе 4 отра­жают авансы поставщикам производственных запасов или подрядчикам, которые участвуют в основной деятельности орга­низации. А в графе 5 - авансы, перечисленные поставщикам обо­рудования и нематериальных активов. И наконец, в графе 6 при­водят авансы, выплаченные за ценные бумаги.

Заполняя эту строку, бухгалтер должен взять кредитовые обо­роты по счетам 50, 51, 52 и 55, которые корреспондируют с суб­счетом «Авансы выданные» счета 62.

По строке 180 отражают оплату долевого участия в строи­тельстве. Для этого надо сложить кредитовые обороты по сче­там 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции с субсчетом «Долевое уча­стие в строительстве» счета 58 «Финансовые вложения». Эти данные записывают в графы 3 и 5 строки 180.

Суммы, уплаченные поставщикам оборудования и транспорт­ных средств, записывают в графы 3 и 5 строки 190 . Чтобы их за­полнить, необходимо взять дебетовый оборот по субсчету «Расче­ты по оплате машин, оборудования и транспортных средств» счетов 62 и 76. Эти обороты берутся в корреспонденции со счета­ми 50, 51, 52 и 55.

По строке 200 отражают средства, на которые приобретались ценные бумаги, доли в уставных капиталах других организаций и т. п. Чтобы заполнить данную строку, нужно сложить кредитовые обороты по счетам учета денежных средств в корреспонденции со сче­том 58 (за исключением субсчета «Долевое участие в строительстве»).

По строке 210 указывают дивиденды, которые выплачены учредителям организации. Кроме того, по данной строке приво­дят проценты по выпущенным облигациям и т. п. Заполняя эту строку, возьмите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетом 75 или субсчетом «Проценты по вы­пущенным ценным бумагам» счета 76.

По строке 220 отражают суммы налогов и сборов, которые ор­ганизация перечислила в бюджет. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять дебетовый оборот по счету 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Причем в графе 4 следует пока­зать платежи, относящиеся к текущей деятельности (НДС, налог на имущество, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на прибыль и т. д.). А в графе 6 приводят суммы налогов, уплаченных в ходе финансовой деятельности (налог на операции с ценными бу­магами). Сумму граф 4 и 6 следует записать в графе 3 строки 220.

По строке 230 показывают сумму процентов, уплаченных по полученным кредитам и займам. Кроме того, здесь же отражают сумму возвращенных кредитов и займов. Общую сумму, приве­денную в графе 3, также надо разбить по видам деятельности.

Чтобы заполнить эту строку, возьмите дебетовые обороты по счетам 66 и 67, которые корреспондируют со счетами учета де­нежных средств.

По строке 250 записывают выплаты, которые не были отра­жены в предыдущих строках Отчета о движении денежных средств. Например, здесь приводят суммы займов, выданных ра­ботникам.

Статья «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»

По строке 260 в графе 3 отражают деньги,


8-09-2015, 15:06